1.2. Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán đối với kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.2.7 Sổ sách kế toán sử dụng cho Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
kết quả kinh doanh
1.2.7.1 Hình thức ghi sổ Kế toán
Sổ kế toán là những tờ sổ được xây dựng theo mẫu nhất định, có liên hệ chặt chẽ với nhau, được sử dụng để ghi chép hệ thống hoá thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính trên cơ sở số liệu của các chứng từ kế toán theo đúng phương pháp kế toán, nhằm cung cấp các thông tin có hệ thống phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị.
TK 632 TK 911 TK 511, 515
TK 641, 642
TK 711
TK 811,635
TK 821
TK 421 TK 421
TK 821
K/c giá vốn hàng bán
K/c CP hoạt động trong kì
K/c chi phí khác
K/c CP thuế TNDN K/c giảm CP thuế
TNDN
K/c lãi K/c lỗ
K/c TN khác K/c DT hoạt động trong kì
Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán. Sổ kế toán không chỉ có tác dụng tập hợp số liệu một cách có hệ thống từ các bản chứng
từ kế toán mà quan trọng hơn là giúp cho kế toán trong việc hệ thống hoá, tổng hợp số liệu, lập báo cáo kế toán và cung cấp thông tin phục vụ cho các nhà quản lý.
Sổ kế toán có nhiều loại khác nhau tuỳ theo nội dung và cách ghi chép
cụ thể của chúng. Mỗi loại sổ kế toán có tác dụng và mục đích khác nhau.
Hình thức kế toán là hệ thống tổ chức sổ kế toán, bao gồm số lượng
sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ trong việc ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự và phương pháp nhất định nhằm cung cấp các số liệu cần thiết cho việc lập các báo cáo
kế toán.
Do có sự khác nhau về hệ thống sổ kế toán, trình tự và phương pháp ghi sổ kế toán nên hình thành các hình thức kế toán khác nhau.
Trên thực tế đã có 4 hình thức kế toán chủ yếu thường được các doanh nghiệp áp dụng đó là:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung.
- Hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ.
- Hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái.
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ.
a) Hình thức ghi sổ Nhật ký chung
Ghi chú : Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Kế toán ghi nhận
Phần mềm tự thực hiện
Sơ đồ 1. 9: Quy trình kế toán doanh thu, chi phí theo hình thức nhật ký chung
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Nhật ký bán hàng
(nếu có)
Sổ kế toán bán hàng
Sổ kế toán chi phí
Sổ lợi nhuận chưa phân phối
SỔ CÁI (511,515,632,635,642,811,821,911)
Bảng cân đối số phát sinh (511,515,632,635,642,811,821,911)
BÁO CÁO TÀI CHÍNH + Bảng CĐKT: Chỉ tiêu LNSTCPP…
+ Báo cáo KQKD: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng…
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán…
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn Hóa đơn mua hàng
b) Hình thức ghi sổ Nhật ký – Chứng từ
Ghi chú : Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1. 10: Quy trình kế toán doanh thu, chi phí theo hình thức nhật ký
chứng từ
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ chi phí
Bảng kê tập hợp chi phí sản
xuất, chi phí trả trước, chi
phí khác…
NHẬT KÝ
CHỨNG TỪ
BÁO CÁO TÀI CHÍNH + Bảng CĐKT: Chỉ tiêu LNSTCPP…
+ Báo cáo KQKD: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng…
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán…
Sổ kế toán bán hàng
Sổ kế toán chi phí
Sổ lợi nhuận chưa phân phối…
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn
SỔ CÁI (511,515,632,635,642,811,821,911)
c) Hình thức ghi sổ Nhật ký – Sổ cái
Ghi chú : Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1. 11: Quy trình kế toán doanh thu, chi phí theo hình thức
Nhật ký – Sổ cái
Nhật ký bán hàng
(nếu có)
Bảng tổng hợp chứng
từ kế toán doanh thu,
chi phí
Nhật ký – Sổ cái (511,515,632,635,642,811,821,911)
Hóa đơn mua hàng Hóa đơn bán hàng…
Sổ kế toán bán hàng
Sổ kế toán chi phí
Sổ lợi nhuận chưa phân phối…
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn
BÁO CÁO TÀI CHÍNH + Bảng CĐKT: Chỉ tiêu LNSTCPP…
+ Báo cáo KQKD: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng…
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán…
d) Hình thức ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Ghi chú : Ghi hằng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 1. 12: Quy trình kế toán doanh thu, chi phí theo hình thức Chứng từ ghi
sổ
Bảng tổng hợp chứng
từ kế toán doanh thu,
chi phí
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Hóa đơn mua hàng Hóa đơn bán hàng…
Sổ đăng kí
chứng từ
ghi sổ
Sổ kế toán bán hàng
Sổ kế toán chi phí
Sổ lợi nhuận chưa phân phối…
Bảng tổng hợp chi tiết bán hàng Bảng tổng hợp chi tiết giá vốn
Bảng cân đối số phát sinh (511,515,632,635,642,811,821,911)
SỔ CÁI (511,515,632,635,642,811,821,911)
Nhật ký bán hàng
(nếu có)
BÁO CÁO TÀI CHÍNH + Bảng CĐKT: Chỉ tiêu LNSTCPP…
+ Báo cáo KQKD: Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng…
Chỉ tiêu giá vốn hàng bán…
1.2.7.2 Sổ kế toán chi tiết Kế toán doanh thu, chi phí và xác định Kết quả kinh doanh sử dụng
Căn cứ các tài khoản kế toán sử dụng, kế toán tiến hành mở các sổ:
Kế toán doanh thu: Sổ chi tiết TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa, TK
5112- Doanh thu bán thành phẩm, TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ và
TK 5118 – Doanh thu khác.
Kế toán chi phí: Sổ chi tiết TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở
dang ( chi tiết theo từng loại sản phẩm hoặc công trình, hạng mục công trình),
TK 632 – Giá vốn hàng bán ( chi tiết theo từng loại sản phẩm, công trình hay hạng mục công trình), TK 641 – Chi phí bán hàng, TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Sổ chi tiết TK 4211 – Lợi nhuận
sau thuế chưa phân phối năm trước và TK 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay.
1.2.7.3 Sổ kế toán tổng hợp Kế toán doanh thu, chi phí và xác định Kết quả kinh doanh sử dụng
Căn cứ các tài khoản kế toán sử dụng, kế toán tiến hành mở các sổ:
Kế toán doanh thu: Sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ, TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính, TK 711 – Thu nhập khác.
Kế toán chi phí: Sổ cái TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK
632 – Giá vốn hàng bán, TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính, TK 641 – Chi phí bán hàng, TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, TK 811 – Chi phí khác.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh: Sổ cái TK 911 – Xác định kết
quả kinh doanh, TK 821 – Chi phí thuế TNDN, TK 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
1.2.7.4 Thông tin liên quan tới Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trình bày trên Báo cáo tài chính
Thông tin Kế toán doanh thu trình bày trên Báo cáo tài chính
Báo cáo tình hình tài chính ( Mẫu B01-DN): Theo điều 102 của Thông
tư 200/2014/TT-BTC, thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính được trình bày như sau:
+ Chỉ tiêu “ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” (Mã số 420): Số liệu
để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 421. Trường hợp TK 421 có số dư
Nợ thì số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...).
Báo cáo kết quả kinh doanh ( Mẫu B02-DN): Theo mục 2, điều 81, khoản mục 2.2.3 của Thông tư 133/2016/TT-BTC, thông tin trình bày trên Báo cáo KQKD được trình bày như sau:
+ Chỉ tiêu “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (Mã số 01): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Các khoản giảm trừ doanh thu” (Mã số 02): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK 521 trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Giá vốn hàng bán” (Mã số 11): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Có của TK 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên
Nợ của TK 911.
+ Chỉ tiêu “ Doanh thu hoạt động tài chính” (Mã số 21): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 đối ứng với bên Có
TK 911 trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Chi phí tài chính” (Mã số 22): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu
kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Chi phí bán hàng” (Mã số 25): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” (Mã số 26): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ
TK 911 trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Thu nhập khác” (Mã số 31): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 (sau khi trừ phần thu nhập khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Có của TK 911 trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu “ Chi phí khác” (Mã số 32): Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có của Tài khoản 811 “Chi phí khác” (sau khi trừ phần chi phí khác từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ) đối ứng với bên Nợ của TK 911 trong kỳ báo cáo.