CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
2.2 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Nội dung: Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh làm
giảm doanh thu của doanh nghiệp, bao gồm: chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Chứng từ kế toán sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, hợp đồng
mua bán, phiếu nhập kho,…
Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
TK 5211 – chiết khấu thương mại
TK 5212 – hàng bán bị trả lại
TK 5213 – giảm giá hàng bán
Khi phát sinh các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu, kế toán sẽ ghi nhận
các khoản này vào TK 521. Cuối kỳ kết chuyển từ TK 521 sang TK 511 để xác định kết quả kinh doanh. Do đó, TK 521 không có số dƣ cuối kỳ.
Các khoản giảm trừ doanh thu của công ty cổ phần Canifa chủ yếu là các nghiệp vụ chiết khấu thương mại cho đối tác mới để kích cầu và đối tác
thân thiết lâu dài. Một số trường hợp khách đã nhập hàng mẫu, đồng ý thanh toán nhƣng quá lâu không giải quyết, công ty nhập lại số hàng này và ghi nhận là hàng bán bị trả lại.
Minh họa: Công ty nhập lại hàng hóa từ công ty TNHH Minh Đức, giá bán ban đầu: 5,644,154.
Định khoản: phản ánh phần giảm trừ doanh thu
Nợ TK 156: 5,644,154
Có TK 5213: 5,644,154
Bảng số 3: Các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.5 Kế toán giá vốn hàng xuất bán
Nội dung: Giá vốn hàng xuất bán là trị giá vốn thực tế của hàng xuất
kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua phân bổ cho hàng đã bán đó. Để tổng hợp giá vốn hàng xuất kho trong kỳ phải căn cứ vào phương pháp tính trị giá mua thực
tế của hàng xuất kho phù hợp.
Phương thức hạch toán giá vốn
Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để xác định giá xuất kho:
Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, báo cáo
nhập xuất tồn,…
Tài khoản kế toán sử dụng: chủ yếu là tài khoản 632 – Giá vốn hàng
bán
Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan: 156, 911, …
Phương pháp hạch toán
Trong tháng, khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng, kế toán định khoản
Nợ 632/Có TK liên quan trên sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 632 nhƣng để trống không ghi mà chỉ sử dụng công thức tính trên excel. Căn cứ vào mỗi lần thành phẩm, hàng hóa nhập kho và kết quả tính toán, giá vốn sẽ tự động tính vào ô đó. Cuối kỳ, khóa sổ kế toán, kế toán kết chuyển TK 632 sang TK 911
để xác định kết quả kinh doanh,lên chỉ tiêu Giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Minh họa: PXK số 12009 ngày 09/12/2020, xuất hàng bán cho công ty
TNHH dệt may Hƣng Thịnh, bao gồm:
Xơ polyester: 5,465 kg
Xơ PP 6D x 100MM: 9,546 kg
Xơ visco: 2,414 kg
° Tồn đầu kỳ:
Xơ polyester: 25,471,896 kg
Xơ PP 6D x 100MM: 9,889,654 kg
Xơ visco: 92,836 kg
° Nhập trong kỳ:
Xơ polyester: 12,000,000 kg
Xơ PP 6D x 100MM: 55,000,000 kg
Xơ visco: 0 kg
Ta có bảng tính giá vốn nhƣ sau
Định khoản: phản ánh GVHB (ĐVT: VNĐ)
Nợ TK 632: 617,351,062
Có TK 155: 617,351,062 (SCT: Xơ polyester: SL: 5,465kg; ST: 130,144,100
Xơ PP 6D x 100MM: SL 9,546kg; ST: 403,634,282
Xơ visco: SL: 2,414kg; ST: 83,572,680 )
2.2.6 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
2.2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh đến hoạt động tiêu thụ
hàng hóa. Công ty cổ phần Canifa là doanh nghiệp sản xuất và bán buôn nên
chi phí bán hàng chủ yếu liên quan đến hoạt động quảng bá sản phẩm đến các đối tác tiềm năng.
2.2.6.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại công ty bao gồm:
- Chi phí lương
- Chi phí văn phòng phẩm
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện nước, cước điện thoại,…
- Chi phí bằng tiền khác: hội nghị, tiếp khách, quà đối tác, công tác
phí,…
Chi phí lương nhân viên:
- Đối với toàn bộ nhân viên, công ty áp dụng trả lương cố định vào ngày mùng 10 hàng tháng. Mức lương được ghi rõ trong hợp đồng lao động
và xét duyệt tăng lương 6 tháng 1 lần.
- Quyền lợi tham gia bảo hiểm của người lao động
° BHXH: trích 25.5% lương cơ bản và các khoản phụ cấp của người lao động với 17.5% tính vào chi phí của doanh nghiệp và 8% trừ vào thu nhập của nhân viên
° BHYT: trích bằng 4,5% lương cơ bản và phụ cấp (nếu có): 3% tính vào chi phí của doanh nghiệp, 1,5% trừ vào thu nhập của nhân viên
° BHTN: 2% lương cơ bản và phụ cấp, trong đó 1% do công ty đóng, 1% do nhân viên đóng.
Công ty có chính sách thưởng cho nhân viên vào các dịp lễ: Quốc tế lao động, Tết,…
Minh họa: Ngày 10/12/2020 thanh toán lương tháng 11/2020 cho nhân
viên. Số tiền: 464,327,925
Định khoản: Nợ TK 642: 464,327,925
Có TK 334: 464,327,92
Bảng số 4: Bảng tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí khấu hao TSCĐ
Khi mua TSCĐ về, TSCĐ sẽ đƣợc theo dõi chi tiết TSCĐ theo từng tháng: nguyên giá, khấu hao từng tháng, khấu hao lũy kế, giá trị còn lại.Công ty thực hiện chính sách khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng. Đến cuối tháng, kế toán sẽ tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho tháng đó. Dựa trên số liệu này, kế toán sẽ tiến hành tổng hợp số liệu thêm một lần nữa để ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó ghi vào sổ Cái TK 214 và
642
2.2.7 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính
Công ty cổ phần Canifa là doanh nghiệp sản xuất nên các khoản doanh thu tài chính và chi phí tài chính không đáng kể. Doanh thu tài chính và chi phí tài chính tại doanh nghiệp gồm:
- Doanh thu tài chính: lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ việc cho công ty khác vay vốn
- Chi phí tài chính: lãi vay ngân hàng, phạt chậm thanh toán
a. Doanh thu tài chính
Doanh thu tài chính của công ty chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng, một
số ít đƣợc lãi từ việc cho công ty khác vay vốn.
TK sử dụng:
TK 515 – Doanh thu tài chính: phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền,
cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và các khoản doanh thu tài chính khác.
Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản liên quan: 112,, 338,…
Bảng số 5: Bảng tổng hợp doanh thu tài chính và chi phí tài chính
2.2.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
a. Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ báo cáo như: thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ, thu tiền phạt hợp đồng khách hàng, thu tiền phạt nhân viên sai quy chế,…
Chứng từ kế toán sử dụng: đề nghị thanh lý TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ, phiếu kế toán,…
Tài khoản sử dụng:
TK 711 – Thu nhập khác, không có số dƣ cuối kỳ.
Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan: 112, 111, 138,…
Khi phát sinh nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nhƣ phiếu kế toán, hợp đồng thanh lý, giấy báo có, phiếu thu, tiến hành định khoản, và ghi nhận bút toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 711, TK 131, TK 3331…, và các sổ chi tiết tương ứng.
b. Chi phí khác
Chi phí khác là chi phí phát sinh ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp như: phạt vi phạm hợp đồng, phạt vi phạt hành chính,…
Chứng từ kế toán sử dụng: Đề nghị thanh lý TSCĐ, Bảng khấu hao TSCĐ, Phiếu chi,…
Tài khoản kế toán sử dụng
TK 811 – Chi phí khác
Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan: 112, 111, 338,…
Khi phát sinh khoản chi phí khác, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nhƣ Tài khoản kế toán sử dụngphiếu kế toán, hợp đồng thanh lý, giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán tiến hành định khoản, và ghi nhận bút toán vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái TK 811, TK 211, TK 241…, và các sổ chi tiết tương ứng
Bảng số 6: Bảng tổng hợp Doanh thu khác và Chi phí khác
2.2.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Hằng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Cuối năm tài chính căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế: nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp của năm đó thì kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập hiện hành; trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp. Thuế
suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phải nộp là 20%.
Chứng từ sử dụng: Tờ khai thuế TNDN, Tờ khai quyết toán thuế
TNDN,…
Tài khoản sử dụng:
TK 821- Chi phí thuế TNDN: phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phía thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh.
TK 3334 – Thuế TNDN
Ngoài ra còn các tài khoản liên quan: 911, 111, 112,…
Phương pháp lập:
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành” căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK
911 trong kỳ báo cáo.
- Số liệu để ghi vào chỉ tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” căn cứ vào số phát sinh bên Nợ TK 8211 đối ứng với bên Có TK
911 trong kỳ báo cáo.
Chỉ tiêu Tháng 12 năm 2020 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 67,754,775,411 Doanh thu hoạt động tài chính 4,312,156
Thu nhập khác 340,000,000
Chỉ tiêu Tháng 12 năm 2020
Giá vốn hàng bán 58,153,165,856
Chi phí bán hàng 1,645,489,841
Chi phí quản lý doanh nghiệp 2,935,624,561
Chi phí tài chính 2,568,945,745
Chi phí khác 45,000,000
Chỉ tiêu Tháng 12 năm 2020
Tổng các khoản thu nhập 68,099,087,567
Tổng các khoản doanh thu 65,348,226,003
Lợi nhuận kế toán trước thuế 2,750,861,564 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 550,172,313
Vậy khoản thuế TNDN mà công ty phải nộp tháng 12 năm 2020 là
550,172,313 nghìn đồng.
2.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả sản xuất kinh doanh là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Thông qua phân tích kết quả kinh doanh và các yếu tố ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh, kế toán có thể đưa ra những kết luận cần thiết cho việc hoạch định chiến lƣợc kinh doanh.
Tại công ty cổ phần Canifa, cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kết chuyển doanh thu, chi phí trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả
kinh doanh
= Kết quả hoạt động kinh
doanh thông thường + Kết quả hoạt động khác
Chi phí thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế × 20%
Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK 421 – Lợi nhuận kế toán chƣa phân phối
TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
TK 4212 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay
Bảng số 7: Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12 năm 2020
Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Cuối kỳ kế toán tiến hành khóa sổ và thực hiện các bút toán kết chuyển
từ TK 632, TK 642, TK 821, TK 511, TK421,… để xác định kết quả kinh doanh phục vụ cho công tác lập Báo cáo tài chính.
+ Bảng cân đối kế toán:
- MS 131 - Phải thu khách hàng
- MS 314 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- MS 420 - Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối
- ...
+ Báo kết quả hoạt động kinh doanh:
- MS 01- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
- MS 02 - Các khoản giảm trừ doanh thu:
- MS 10 - Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV:
(MS 10 = MS 01 – MS 02)
- MS 11: Giá vốn hàng bán:
- MS 24: Chi phí quản lý kinh doanh:
- MS 50: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế:
- MS 51: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
- MS 60: Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: