2.2.1 Tìm hiểu đặc điểm hoạt động kinh doanh:
Công ty Cổ phần đầu tư nhà và xây dựng Hải Dương là công ty hạch toán kinh tế độc lập. Để đảm bảo sản xuất kinh doanh được thuận lợi, công ty áp dụng hình thức khoán toàn bộ các hạng mục công trình cho các đội, tổ sản xuất. Qua việc khoán quản đã giảm thiểu được những chi phí bất hợp lí trong công tác quản lí, nâng cao được công tác kiểm tra, giám sát chặt chẽ công trình.
Công ty tiến hành thi công xây lắp các công trình trên địa bàn toàn tỉnh Hải Dương do 4 đội xây dựng thực hiện. Công ty được trang bị thiết bị xây dựng hiện đại chủ yếu nhập khẩu từ Pháp, Trung Quốc, Liên Xô và một số thiết bị trong nước: Ôtô DAEWOO, máy trộn bê tông, máy trộn vữa, máy cắt, uốn, ép, máy cưa đá, máy vi tính, máy in...
Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty: Kinh doanh nhà thuộc sở hữu Nhà nước và thi công xây lắp.
* Vốn: -Vốn điều lệ: 6.325.000.000 đồng -Vốn pháp định: 6.000.000.000 đồng
* Ngành nghề kinh doanh:
- Kinh doanh và phát triển nhà.
- Quản lý quỹ nhà thuộc sở hữu Nhà nước (theo ủy quyền của UBND tỉnh Hải Dương).
- Môi giới, tư vấn về nhà, đất ở; san lấp mặt bằng.
Hoàn thiện thi công
Kết cấu mắt đứng
Tạo cảnh quan môi trường, sơn kẻ mặt đường chiếu sáng
Kết cấu đứng
- Sản xuất, mua bán vật liệu xây dựng.
- Tư vấn lập dự toán đầu tư xây dựng và báo cáo kinh tế kỹ thuật.
- Thẩm tra thiết kế kỹ thuật thi công.
- Thẩm định dự toán và tổng dự toán.
- Lập hồ sơ mời thầu và đánh giá phân tích hồ sơ dự thầu xây lắp công trình.
- Giám sát thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị các công trình xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, đường dây tải điện, trạm biến áp đến 35kV, hệ thống cấp thoát nước.
- Tư vấn lập quyết toán, hợp đồng kinh tế.
* Khái quát kết quả sản xuất kinh doanh của công ty hai qua năm 2010 và năm 2011:
Bảng 2.2: Bảng kết quả sản xuất kinh doanh qua 2 năm 2010-2011
Đơn vị tính: Đồng
Stt Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 So sánh
Số tiền Tỷ lệ (%) 1 Doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ
11.958.653.488 7.121.103.812 (4.837.549.668) ( 40,45)
2 Giá vốn hàng bán 11.521.571.747 6.415.998.470 (5.105.573.270) (44,31)
3 Lợi nhuận gộp từ tiêu thụ
437.081.741 705.105.342 268.023.601 61,32
4 Chi phí quản lý doanh nghiệp
397.686.359 539.820.484 142.134.125 35,74
5 Lợi nhuận thuần từ tiêu thụ
39.395.382 165.284.858 125.889.476 319,553
6 Lợi nhuận từ hoạt động khác
101 0 ( 101) (100)
7 Lợi nhuận trước thuế
39.395.483 165.284.858 125.889.375 319,553
8 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
846.634.467 1.109.158.821 262.524.354 31,01
(Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh công ty trong 2 năm 2010 – 2011)
Qua bảng số liệu cho ta thấy: Quy mô kinh doanh của công ty năm 2011 có phần thu nhỏ so với năm 2010 cụ thể là:
- Tổng doanh thu toàn công ty năm 2011 giảm 4.837.549.668 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 40,45%.
- Giá vốn hàng bán giảm 5.105.573.270 đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 44,31%.
- Lợi nhuận trước thuế của công ty lại tăng 125.889.375 đồng tương ứng với tỷ lệ tăng 319,553%, điều này cũng không phải bất hợp lý vì có thể nó nằm trong kế hoạch phát triển của công ty nhằm giảm quy mô, chỉ tập trung vào một số lĩnh vực xây lắp trọng điểm để khuếch trương lợi nhuận nhằm thu hút vốn đầu tư.
Tuy nhiên, so với năm 2010, quy mô hoạt động của công ty đã thu hẹp dần, điều này cũng chưa thực sự tốt trong khi ngành xây dựng của nước nhà đang ở thời kỳ phát triển. Công ty nên có kế hoạch mở rộng quy mô hơn nữa trong năm 2012. Nhìn chung với kết quả đạt được công ty vẫn được đánh giá là tốt, vẫn có khả năng thu hút nguồn lực và mở rộng quy mô hơn nữa.
2.2.2 Tổ chức công tác kế toán, tài chính, phân tích kinh tế tại Công ty Cổ phần kinh doanh nhà và xây dựng Hải Dương:
2.2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty:
Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập nên việc hạch toán kế toán tại công ty cũng phải thực hiện đầy đủ các quy định của chế độ kế toán do Nhà nước ban hành.
Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và quản lý, phòng kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức vừa tập trung, vừa phân tán:
Kế toán trưởng: Là người có trách nhiệm hoạch toán chỉ đạo, tổ chức hướng dẫn toàn bộ công tác kế toán và những thông tin kinh tế ở công ty, là người giúp giám đốc về công tác kế toán tài chính.
Kế toỏn tiền, thanh toỏn, tài sản cố định, lương, bảo hiểm: Theo dừi chi tiết, lập các chứng từ có liên quan trong phần hành kế toán và ghi sổ chi tiết các tài khoản:
tiền mặt, tiền gửi ngân hàng chi tiết cho từng ngân hàng, các khoản phải thu của khách hàng, các khoản phải trả người bán, các khoản thuế và phải nộp Nhà nước, các khoản phải trả phải nộp khác, các khoản vay dài hạn, vay ngắn hạn, các loại vay huy động từ tổ chức, cá nhân khác…
Tổ chức hạch toán lương và các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên trong công ty. Tức là kế toán có nhiệm vụ chấm công, lập bảng thanh toán lương ở bộ phận văn phòng, bảng tổng hợp lương và bảng kê chứng từ ghi sổ trong phần hành kế toán mình phụ trách. Sau đó trình kế toán trưởng công ty duyệt. Đồng thời ghi sổ chi tiết TK 334 - Phải trả người lao động; TK 338 - Phải trả phải nộp khác và chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK 3388...., đối chiếu với các phần hành kế toán khác có liên quan.
Kế toán chi phí, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Là người phụ trách việc theo dừi cỏc nghiệp vụ nhập xuất nguyờn vật liệu theo cỏc chứng từ hợp lý và cỏc đồ còn tồn trong kho. Cung cấp thông tin về nguyên, nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá khi cần thiết. Kế toán kho là người ghi sổ kế toán chi tiết nguyên, nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ, lập bảng phân bổ nguyên, nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ.
Đồng thời kế toán kho phải lập chứng từ liên quan đến phần hành mình đảm nhiệm.
Kế toỏn chi phớ cú nhiệm vụ theo dừi, tập hợp tất cả cỏc loại chi phớ sử dụng trong kỳ chi tiết cho từng công trình hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng liên quan để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Kế toán chi phí ghi sổ chi tiết chi phí và lập thẻ tính giá thành, lập chứng từ có liên quan đến phần hành chi phí mình phụ trách, trình kế toán trưởng để duyệt.
Nhân viên kế toán đội: Tập hợp chứng từ ban đầu, lập bảng phân bổ chi tiết cho từng công trình và nộp về phòng tài vụ trước ngày 10 của tháng sau.
- Báo cáo nhập - xuất vật tư, tồn kho vật tư cuối tháng.
- Báo cáo quỹ tiền mặt: Đội là đơn vị hạch toán chi phí thực tế: Nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công và chi phí quản lý nội bộ đội (lương đội trưởng, phó, kế toán, cán bộ kỹ thuật, thủ kho, bảo vệ và một số chi phí khác phục vụ thi công).
Thủ quỹ công ty: Thu chi theo lệnh của thủ trưởng và kế toán trưởng, thực hiện ghi sổ quỹ các khoản, ngoài ra phải cùng với kế toán thực hiện các nghiệp vụ tài chính tại ngân hàng.
Dưới đây là sơ đồ bộ máy kế toán của công ty:
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
2.2.2.2 Các chính sách kế toán tại công ty:
* Niên độ kế toán: được bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm.
* Đơn vị tiền tệ: Việt Nam đồng, các đồng ngoại tệ khác đều quy đổi về đồng Việt Nam theo theo tỷ giá thực tế giao dịch.
* Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc.
* Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
* Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
* Phương pháp tính thuế: Công ty là đơn vị tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, áp dụng luật thuế giá trị gia tăng theo đúng quy định của Bộ tài chính.
Kế toán chi phí, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Nhân viên kế toán đội Kế toán trưởng
Kế toán tiền, thanh toán, tài sản cố định, bảo hiểm
Thủ quỹ công ty
* Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Căn cứ để tính khấu hao tài sản cố định là nguyên giá và thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cố định.
* Hệ thống Báo cáo Tài chính của công ty hiện nay gồm:
+ Bảng cân đối kế toán theo mẫu B03 - DN.
+ Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh theo mẫu B02 - DN.
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo mẫu B03 - DN.
+ Thuyết minh báo cáo tài chính theo mẫu B09 - DN.
* Hệ thống tài khoản sử dụng: Là hệ thống tài khoản được ban hành theo chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán mới.
* Hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng: Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung.
Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
Chứng từ kế toán
Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Ghi chú:
Ghi hằng ngày:
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ:
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:
Theo hình thức kế toán nhật ký chung hiện nay công ty đang mở các tài khoản và các sổ kế toán như sau:
+ Hệ thống tài khoản kế toán công ty sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chủ yếu là các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154… Các tài khoản trên đều được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số tài khoản liên quan như: TK 632, TK 141, TK 331, TK 111… Việc ghi chép trên các tài khoản này được thực hiện theo các chế độ kế toán hiện hành.
+ Hệ thống sổ kế toán sử dụng:
• Sổ Nhật kí chung: Được mở để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến mọi đối tượng theo trình tự thời gian.
• Sổ cái tài khoản: Được mở cho các TK 621, TK.622, TK 623, TK 627, TK 154…
• Sổ chi tiết tài khoản: Được mở cho các tài khoản chi phí nhằm mục đớch theo dừi chi tiết cho từng khoản mục, từng cụng trỡnh, hạng mục công trình.
• Bảng cân đối số phát sinh: Được mở cho các tài khoản sử dụng trong đó có tài khoản liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
• Trên cơ sở các sổ chi tiết được mở và ghi chép, kiểm tra đối chiếu, đến kỳ báo cáo kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính có liên quan
Báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh
Do phạm vi hoạt động lớn và để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh, công ty và toàn bộ hệ thống kế toán của Công ty Cổ phần kinh doanh nhà và xây dựng Hải Dương đều áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, công tác kế toán được tiến hành và thực hiện trên máy tính- Chương trình Vietsun do Bộ Thương mại Công nghệ Việt Nam cung cấp.
2.2.2.3 Tổ chức hệ thống thông tin kế toán trong công ty cổ phần kinh doanh nhà và xây dựng Hải Dương:
a. Tổ chức hạch toán ban đầu:
Hệ thống chứng từ kế toán:
* Chứng từ ban đầu kế toán tiền:
+ Phiếu thu, phiếu chi; Giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán.
+ Biên lai thu tiền; Bảng kiểm kê quỹ.
+ Bảng kê thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
* Chứng từ ban đầu kế toán lao động tiền lương:
+ Bảng chấm công; Bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng.
+ Giấy đi đường; Phiếu xác nhận công việc hoàn thành.
+ Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ; Bảng thanh toán tiền thuê ngoài.
+ Hợp đồng giao khoán.
+ Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán.
+ Bảng kê trích nộp các khoản theo lương; Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
* Chứng từ ban đầu kế toán thanh toán các khoản phải thu:
+ Các hợp đồng xây dựng; Các hợp đồng kinh tế.
+ Biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng; Hoá đơn giá trị gia tăng.
+ Quyết định phê duyệt quyết toán vốn đầu tư của Sở tài chính hoặc Ủy ban nhân dân tỉnh.
* Chứng từ ban đầu kế toán thanh toán các khoản phải trả:
+ Các hợp đồng kinh tế; Biên bản giao nhận hàng.
+ Biên bản nghiệm thu, thanh lý hợp đồng.
* Chứng từ ban đầu kế toán vật tư (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ):
+ Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho.
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ dụng cụ, sản phẩm…
+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ; Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ…
+ Bảng kê mua hàng; Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán nguyên vật liệu:
Kế toán căn cứ vào hoá đơn bên bán, phiếu nhập kho, căn cứ vào phiếu chi (đối với vật liệu mua bằng tiền mặt), hoặc giấy báo Nợ của Ngân hàng (đối với vật liệu mua bằng tiền gửi Ngân hàng) để ghi vào bảng kê chi tiết nhập vật tư. Bảng kê được lập hàng tháng ghi lần lượt thứ tự phiếu nhập kho. Mỗi phiếu nhập kho được ghi vào một dòng của bảng kê nhập vật tư. Cùng với việc phản ánh giá trị vật liệu nhập kho, cụng ty cũn theo dừi chặt chẽ tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn theo chứng từ thanh toán. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào “Bảng kê chi tiết nhập vật tư” để lập “Bảng tổng hợp nhập vật tư”.
* Chứng từ ban đầu kế toán tài sản cố định:
+ Biên bản giao nhận tài sản cố định, Biên bản thanh lý tài sản cố định.
+ Biên bản bàn giao tài sản cố định sửa chữa lớn hoàn thành.
+ Biên bản đánh giá lại tài sản cố định; Biên bản kiểm kê tài sản cố định.
+ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
* Chứng từ ban đầu kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành:
+ Căn cứ vào chứng từ kế toán của các phần hành kế toán có liên quan, kế toán ghi sổ chi tiết tài khoản chi phí TK 621, TK 622, TK 623, TK 627.
+ Căn cứ vào chi phí đã tập hợp cho từng công trình kế toán lập thẻ tính giá thành cho từng công trình và ghi sổ chi tiết TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”…
b. Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán:
+ Hệ thống tài khoản kế toán của công ty áp dụng theo hệ thống tài khoản hiện hành theo Quyết định số 15/2006/BTC của Bộ trưởng Tài chính. Do sử dụng phương pháp kiểm kê thường xuyên nên công ty không sử dụng TK 611. Các tài khoản đầu tư tài chính công ty chưa sử dụng vì ở công ty chưa phát sinh các nghiệp vụ
+ Hệ thống tài khoản kế toán dựa trên cơ sở hệ thống tài khoản kế toán thống nhất do Nhà nước quy định và căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý của công ty.
+ Trong tổ chức kế toán của công ty, việc vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán tổng hợp áp dụng như hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam. Riêng việc tổ chức tài khoản chi tiết được áp dụng cho các tài khoản công nợ, doanh thu phù hợp với yêu cầu quản lý. Các tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 được mở chi tiết theo từng công trình.
+ Các tài khoản 131,331 chi tiết là tên tài khoản tổng hợp cộng với tên khách hàng.
c. Tổ chức hệ thống sổ kế toán:
Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung nên sử dụng các sổ:
+ Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ cái.
+ Sổ nhật ký đặc biệt: Sổ nhật ký mua hàng, Sổ nhật ký thu tiền, Sổ nhật ký chi tiền...
+ Sổ kế toán chi tiết gồm: Sổ chi tiết phải thu khách hàng, Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, Sổ chi tiết nguyên liệu, vật liệu, Sổ chi tiết công cụ dụng cụ...
d. Tổ chức hệ thống báo cáo tài chính:
Công ty thực hiện lập báo cáo tài chính hàng năm theo đúng chế độ kế toán hiện hành, bao gồm các loại báo cáo sau:
+ Bảng cân đối kế toán - Mẫu B 01 - DN.
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Mẫu B 02- DN.
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Mẫu B 03 - DN.
+ Thuyết minh báo cáo tài chính - Mẫu B 03 - DN
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Công ty lập theo phương pháp trực tiếp.
Các báo cáo trên được lập, kiểm tra, xem xét rồi được trình lên giám đốc duyệt và được nộp cho tổ chức sau: Cơ quan quản lý thuế; Phòng đăng ký kinh doanh của Sở kế hoạch đầu tư nơi công ty đăng ký kinh doanh và được cấp giấy phép kinh doanh;
Phòng thống kê thành phố nơi công ty đóng trụ sở; Tổ chức tín dụng, ngân hàng nơi công ty có giao dịch vay vốn, bảo lãnh, đầu tư...; Các cổ đông công ty; ngoài các tổ chức trên, báo cáo tài chính còn được lưu tại công ty.