CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO
2.1 Chuẩn bị kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực
2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần tiến hành phân tích một số chỉ tiêu trên BCTC của khách hàng trong đó chủ yếu trên Báo cáo kết quả KD và Bảng Cân đối kế toán nhằm phát hiện những biến động của năm nay so với các năm trước. Thông qua các thủ tục phân tích, KTV có thể xây dựng những thủ tục cần thiết để tìm ra những sai sót, gian lận có thể xảy ra. Các thủ tục phân tích sơ bộ về HTK thường được sử dụng là: so sánh số dư HTK trên Bảng cân đối kế toán năm nay so với năm trước (chi tiết cho từng loại HTK), so sánh tỷ trọng HTK trong tổng Tài sản lưu động năm nay so với năm trước, so sánh giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả KD gắn với so sánh doanh thu thuần năm nay với năm trước.Tương ứng với khách hàng cụ thể KTV có thể thực hiện phân tích sơ bộ như sau:
Bảng 2.1: Bảng phân tích số liệu bảng cân đối kế toán Công ty A
Nội dung 31/12/2013 31/12/2014 Chênh lệch VNĐ
Chênh lệch (% ) I/ Tài sản 796.527.846 1. 571. 540. 936 775. 013. 090 97,3 A/ TSLĐ và ĐTNH 167. 119. 626 907. 416. 202 740. 296. 576 442,97
1/ Tiền 138.238.948 209.868.802 71.539.854 51,75
2/ Các khoản phải
thu 20.538.778 370.844.002 350.305.224 1705,58
3/ HTK 8.521.900 309. 202. 398 300. 680. 498 3528,33 NVL chính 7. 294. 300 82. 573. 516 75. 279. 216 1032,03
Công cụ dụng cụ - 3. 441. 282 3. 441. 282
Chi phí sản xuất
KD dở dang - 221. 960. 000 221. 960. 000
Hàng hoá tồn kho 1. 240. 000 1. 240. 000 0
Dự phòng ( 12. 400 ) ( 12. 400 ) 0
4/ Tài sản lưu
động khác 700.000 700.000
B/ TSCĐ và ĐTDH 629.138.220 680.925.734 51.787.514 8,23 II/ NV 796.527.846 1. 571. 540. 936 775. 013. 090 97,3 1/ Nợ ngắn hạn 145.726.062 363.116.047 217.389.985 149,18 2/ VCSH 650.801.784 1.208.424.889 557.623.105 85,68
Bảng 2.2: Bảng phân tích Kết quả hoạt động KD Công ty A (VND)
Chỉ tiêu 2013 2014
Doanh thu 951. 366.624 1.443.997.068
Giá vốn hàng bán 129.756.243 356.425.875
Lợi nhuận gộp 821.610.381 1.087.571.193
Chi phí bán hàng 356.812.354 384.635.112
Chi phí quản lý DN 300.214.658 324.125.834
Bảng 2.3: Bảng phân tích một số chỉ tiêu
Chỉ tiêu Năm 2013
(%)
Năm 2014 (%)
Chênh lệch (%)
1. (Σ HTK/Σ TS). 100 1,07 34,07 33
2. (Σ HTK/Σ DT). 100 1,44 21,41 19,97
3. (Σ HTK/Σ GVHB). 100 6,58 86,75 80,17
Qua phân tích sơ bộ Bảng Cân đối kế toán và Báo cáo kết quả KD thời điểm 31/12/2014 tại Công ty A, các KTV nhận thấy:
Tỷ lệ vòng quay HTK = Tổng giá vốn HTK/Trị giá bình quân HTK Trị giá bình quân HTK = SDHTK Đầu kỳ + SDHTK Cuối kỳ/ 2
Nhận xét: Hệ số vòng quay HTK của kỳ này 1/86,75 quá chênh lệch, nhỏ hơn nhiều với kỳ trước 1/6,58. Điều này có thể có thể có sự bất thường, KTV phải tỡm hiểu làm rừ. Trong trường hợp hệ số vũng quay HTK kỳ này sấp xỉ kỳ trước cũng chưa chắc đã tốt, mà cần so sánh với hệ số vòng quay HTK bình quân ngành để có kết luận đúng đắn.Qua so sánh hệ số bình quân ngành thấy không có sự chênh lệch quá lớn, KTV thấy rằng nguyên nhân là do sự thay đổi về kiểu dáng và nhu cầu thị hiếu của giới trẻ tăng mạnh trong năm ở các thị trường lớn.
KTV có thể sử dụng sự kết hợp tỷ lệ vòng quay HTK với tỷ lệ lãi gộp khi phân tích. Khi kết hợp như vậy cho phép KTV đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán.
Tỷ lệ lãi gộp = Tổng lãi gộp/ Doanh thu
Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ vòng quay HTK quá cao so với dự kiến của KTV thì có thể do đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán hoặc khai giảm HTK.
KTV có thể so sánh giữa số lượng HTK dự trữ trong kho với diện tích có thể chứa kho đó. Số liệu HTK về mặt giá trị có thể đem so sánh với chỉ tiêu số lượng và so sánh với các con số thống kê trong nghành.
Từ sự phân tích trên KTV thu được những bằng chứng cần thiết và giúp KTV định hướng được các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với HTK cần thực hiện.
Công ty B:
Thủ tục phân tích sơ bộ cũng được thực hiện tương tự với công ty B, được thể hiện qua số liệu ở Bảng 2.4 và 2.5 như sau:
Bảng 2.4 Phân tích số liệu bảng cân đối kế toán Công ty B
Tài sản 31/12/2013 31/12/2014 Chênh lệch %
A- Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn:
51.108.843.16
0 67.966.051.255 16.854.204.09
5 32,98
III. HTK 43.761.063.81
2
50.002.545.287 6.241.481.474 14,27 1. Hàng mua đang đi
đường
2. NVL tồn kho 25.519.711.82 1
26.010.002.585 490.290.764 1,92 3. Công cụ dụng cụ tồn
kho 5.345.898 13.594.429 8.248.531 154,2
9 4. Chi phí sản xuât KD
dở dang 5.404.166.997 7.001.858.452 1.597.691.455 29,56 5. Thành phẩm tồn kho 13.404.321.56
4
21.184.235.949 7.779.914.385 58,04 6. Hàng hoá tồn kho
7. Hàng gửi đi bán 572.482.468 207.146.128 -365.336.340 -63,82 8. Dự phòng giảm giá
tồn kho
IV. Tài sản lưu động
khácTổng cộng tài sản 91.686.744.25 4
101.555.210.48 3
9.868.466.229 10,76 Tổng nguồn vốn 91.686.744.25
4
101.555.210.48 3
9.868.466.229 10,76
Bảng 2.5 Phân tích sơ bộ báo cáo kết quả KD của Công ty B
Chỉ tiêu 31/12/2013 31/12/2014 Chênh lệch
1. Doanh thu thuần 127.253.568.003 134.286.968.45 4
7.033.418.451 2. Giá vốn hàng bán 102.386.994.486 109.342.767.00
8
6.955.772.522 3. Lợi nhuận gộp 24.866.573.517 24.944.219.446 1.922.372.071 Tổng LN sau thuế 221.003.426 231.543.676 10.540.250
Qua phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trên Bảng cân đối nhận thấy HTK của Công ty B qua năm 2014 đã tăng lên 18,49%, chủ yếu do sự tăng lên của thành phẩm tồn kho (58,04%) trong khi chi phí sản xuất KD dở dang tăng lên 29,56%. Xét trên Báo cáo kết quả KD của DN, tổng lợi nhuận sau thuế tăng lờn so với năm 2013 là 10.540.250đ. KTV cần phải làm rừ sự thay đổi này, chú trọng đến khâu tiêu thụ sản phẩm, chất lượng sản phẩm.