CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG
3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty
kiểm toán tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
3.1.1 Những ưu điểm Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi công ty đã có hợp đồng với công ty khách hàng, ban giám đốc bổ nhiệm trưởng nhóm kiểm toán và nhóm KTV. Nếu khách hàng là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên thì kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu hoạt động KD của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm soát, phân tích sơ bộ các khoản mục HTK trên BCTC của công ty khách hàng và cuối cùng là tổng hợp các thông tin thu thập được để lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp và lên CTKT chi tiết. Nếu là khách hàng cũ, mà cụ thể trong trường hợp này là Công ty A thì KTV có thể dựa vào tài liệu của các KTV năm trước, hồ sơ kiểm toán năm trước và kết hợp xem xét với những thay đối của công ty trong năm tài chính để đưa ra các nhận định về:
+ Phương pháp kế toán HTK, phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính giá thành sản phẩm, phương pháp lập dự phòng...
+ KSNB: do Công ty A là khách hàng thường niên nên việc đánh giá KSNB dựa vào hồ sơ Kiểm toán năm trước.
+ Đánh giá rủi ro trọng yếu trong lập kế hoạch kiểm toán
Điều này giúp Công ty tiết kiệm được chi phí kiểm toán mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán. Như vậy Công ty có xem xét đến KSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và CTKT thích hợp cho khoản mục HTK.
Thực hiện kiểm toán.
Nhóm kiểm toán đã thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp bằng các phương pháp quy định là kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán
và vận dụng thủ tục phân tích để thu thập bằng chứng. KTV cũng đã tham gia công việc kiểm kê hiện vật để thu thập bằng chứng về sự hiện hữu và tình trạng của HTK. Thủ tục kiểm kê HTK được chi tiết hoá tùng bước công việc tạo điều kiện thuận lợi cho KTV trong quá trình thực hiện. Các bước công việc này đều giúp KTV thu thập được các bằng chứng cần thiết khi quan sát kiểm kê vật chất với đơn vị khách hàng. Chẳng hạn công việc chuẩn bị kiểm kê với việc quan sát thành phần tham gia kiểm kê, soát xét giấy tờ và phiếu kiểm kê,... giúp cho KTV có thể đánh giá chung về thủ tục kiểm kê của đơn vị. Công việc trong thực hiện kiểm kê như quan sát điều kiện bảo quản HTK, kiểm tra về hàng hoá không thuộc sở hữu của DN, việc đánh dấu hàng đến, việc di chuyển hàng trong kiểm kê, thủ tục chia cắt niên độ...giúp KTV có bằng chứng kiểm toán về HTK theo các cơ sở dẫn liệu của BCTC. Đây là bằng chứng tin cậy do KTV trực tiếp tiến hành.
CTKT HTK của Công ty kiểm toán ACC_Việt Nam đã có các thủ tục kiểm tra chi tiết để thu thập bằng chứng kiểm toán và đưa ra các nhận định quan trọng nhất về HTK. Và khi thực hiện kiểm toán KTV của Công ty kiểm toán ACC_Việt Nam đã sử dụng kết quả kiểm toán của các khoản mục liên quan để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Mặt khác các thủ tục này cũng nhằm thoả mãn các cơ sở dẫn liệu như:
+ Mục tiêu tính hiện hữu, quyền sở hữu của đơn vị: Công ty đã sử dụng kết quả kiểm kê để có nhận định về cách thức lưu kho, quản lý kho hàng. Đối chiếu danh mục HTK cuối kỳ với biên bản kiểm kê có sự chứng kiến của KTV.
+ Mục tiêu đầy đủ: KTV tiến hành kiểm tra quá trình ghi sổ bằng việc kiểm tra các nghiệp vụ nhập, xuất HTK , kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ để khắng định HTK được ghi đúng kỳ, đồng thời các HTK của kỳ sau không được đểm trong quá trình kiểm kê.
Mục tiêu đánh giá chính xác: Kiểm tra quá trình đánh giá mua HTK, xuất cho sản xuất, tính giá đơn vị thành phẩm
Chọn mẫu mặt hàng để kiểm tra phương pháp tính giá xuất kho, xem có nhất quán với phương pháp năm trước, có phù hợp với BCTC hay không
Xem xét cách tính chi phí sản xuất KD dở dang cuối kỳ, tính giá thành đơn vị. KTV xem xét phân bổ chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung cho thành phẩm, cũng như xem xét việc tập hợp những chi phí đó.
Những công việc trên là rất cần thiết vì đã giúp cho KTV nhận định chung về tổng giá trị thành phẩm sản xuất trong kỳ.
+ Mục tiêu chính xác cơ học: đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết với số liệu đã Kiểm toán năm trước, đối chiếu số liệu bảng cân đối số phát sinh với báo cáo nhập xuất tồn để kiểm tra tính hợp lý của sổ sách, tính chính xác của việc cộng dồn.
+ Đã xem xét việc trình bày và công bố HTK trên BCTC.
Kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét lại các vấn đề phát sinh sau ngày lập BCTC tại Công ty khách hàng và đánh giá, soát xét lại kết quả kiểm toán. Công việc này nhằm giúp cho KTV hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán.
Thông qua việc tổng hợp bằng chứng thu thập được, KTV sẽ tiến hành lập BCKT, xác nhận mức độ trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản mục trên BCTC và nêu ra nhận xét, kiến nghị của mình, đồng thời KTV đưa ra các bút toán điều chỉnh.
Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán, Công ty kiểm toán ACC_Việt Nam đều tiến hành đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán sau được thực hiện tốt hơn, đồng thời nâng cao trách nhiệm của KTV đối với công việc của mình.
3.1.2 Những tồn tại và nguyên nhân Lập kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình đánh giá KSNB KTV chưa lập thành lưu đồ để có thể dễ dàng nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng của các thủ tục KSNB. Do đó chưa tiết kiệm được thời gian cho KTV. Nhóm kiểm toán cũng chưa xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng trên từng cơ sở dẫn liệu. Ngoài ra khi đánh giá tính trọng yếu Công ty kiểm toán ACC_Việt Nam chưa xây dựng phương pháp thống nhất về quy cách ước lượng mức trọng yếu và việc phân bố mức rủi ro cho mỗi tài khoản hay
khoản mục, nên chưa giảm bớt được tính chủ quan của KTV trong việc đánh giá.
Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, công ty đã có quy định kiểm tra đối với khoản dự phòng giảm giá HTK, nhưng chưa nêu cụ thể trong các bước tiến hành việc kiểm tra. Đối với công ty A không trích lập dự phòng giảm giá HTK nên không cần phải kiểm tra, nhưng đối với các đơn vị khách hàng khác thì việc làm này là cần thiết, đòi hỏi cần phải có những quy định cụ thể hơn.
Các KTV chưa kết hợp được việc sử dụng các hình thức chọn mẫu trong kiểm toán. Việc chọn mẫu tại Công ty kiểm toán ACC_Việt Nam là chọn mẫu dựa theo kinh nghiệm của KTV nên không phải lúc nào cũng mang lại hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán.
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV đã không xem lại kết quả đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán ở giai đoạn soát xét tổng thể để xem xét lại sự phù hợp của các đánh giá.
3.2 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào