C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN ST
III. Kiểm tra chi tiết
1. Tham gia chứng kiến kiểm kê hiện vật HTK cuối kỳ kế toán
ST
T Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu 1.1 Xác định tất cả các kho (của DN hoặc đi thuê), hàng ký
gửi..., định giá trị các kho và đánh giá rủi ro của từng kho để xác định nơi KTV sẽ tham gia chứng kiến kiểm kê.
1.2 Tham gia kiểm kê hiện vật HTK theo Chương trình kiểm kê HTK.
1.3 Đối với kho đi thuê: Gửi TXN đề nghị bên giữ kho xác nhận số lượng hàng gửi (nếu trọng yếu).
2. Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK
2.1 Thu thập Báo cáo NXT tất cả các loại HTK (hàng tháng và cả năm/kỳ):
− Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC). Giải thích chênh lệch (nếu có).
− Xem xét Báo cáo NXT hàng tháng, rà soát số dư HTK cuối năm để xác định những khoản mục bất thường (số dư lớn, số dư âm, biến động nhiều trong kỳ, hoặc tồn lâu ngày…). Tiến hành thủ tục kiểm tra tương ứng.
2.2 Thu thập Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê của đơn vị:
− Đảm bảo tất cả biên bản kiểm kê đã bao gồm trong Bảng tổng hợp này.
− Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (các phiếu đếm hàng của DN, tài liệu kết quả quan sát chứng kiến kiểm kê của KTV [D531-D533], xác nhận của bên thứ ba (nếu có)….). Giải thích chênh lệch (nếu có).
− Đối chiếu chọn mẫu số lượng thực tế từ Bảng tổng hợp kết quả kiểm kê với Báo cáo NXT và ngược lại.
Đảm bảo DN đã đối chiếu và điều chỉnh số liệu kế toán
ST
T Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu theo số liệu kiểm kê thực tế.
3. Trường hợp chứng kiến kiểm kê HTK trước hoặc sau ngày kết thúc kỳ kế toán (1): Tiến hành chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ nhập/xuất kho phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư HTK thực tế trên sổ kế toán/thẻ kho tại ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ nhập/xuất phát sinh tương ứng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
4. Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
5. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
- Thu thập Biên bản và hồ sơ kiểm kê HTK cuối năm trước của đơn vị. Xem xét và đánh giá tính tin cậy của KSNB của đơn vị đối với quá trình kiểm kê.
- Đối chiếu số lượng HTK cuối năm với Biên bản kiểm kê;
- Tìm hiểu và kiểm tra phương pháp tính giá HTK áp dụng cho năm tài chính trước;
- Kiểm tra tính đúng kì của HTK;
ST
T Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu - Kiểm tra số dư dự phòng giảm giá HTK tại ngày đầu
kỳ.
6. Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng trong kỳ: Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng nhập kho trong kỳ, đối chiếu nghiệp vụ ghi trên Sổ Cái với các chứng từ liên quan.
7. Kiểm tra tính giá xuất đối với NVL, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán: Kiểm tra chọn mẫu để đảm bảo DN thực hiện đúng và nhất quán phương pháp tính giá xuất kho đã lựa chọn.
8. Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ:
8.1 So sánh tỷ lệ phần trăm hoàn thành ước tính dựa trên quan sát tại thời điểm kiểm kê với tỷ lệ được dùng để tính toán giá trị sản phẩm dở dang. Thu thập giải trình hợp lý cho các chênh lệch trọng yếu.
8.2 Kiểm tra việc tính toán và phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
9. Kiểm tra việc tính giá thành:
ST
T Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu 9.1 Đối chiếu số liệu trên Bảng tính giá thành với số lượng
thành phẩm theo Báo cáo sản xuất và Bảng tổng hợp NXT trong kỳ.
9.2 Kiểm tra và đánh giá tính hợp lý của việc tập hợp, phân bổ, tính giá thành phẩm nhập kho (so sánh biến động cơ cấu các bộ phận chi phí, so sánh với chi phí định mức, kiểm tra biến động tỷ lệ lợi nhuận gộp, ….).
9.3 Đối chiếu các chi phí trực tiếp (NVL, nhân công) đến các phần hành liên quan và chọn mẫu kiểm tra việc tập hợp chi phí trực tiếp vào thành phẩm.
9.4 Kiểm tra các chi phí ghi thẳng vào giá thành, không qua các tài khoản chi phí (nếu có).
9.5 Phân tích và kiểm tra các chi phí sản xuất chung được tính trong HTK, đánh giá tính hợp lý của các phương pháp phân bổ và tỷ lệ phân bổ.
9.6 Trường hợp DN hoạt động dưới mức công suất bình thường: Xem xét và ước tính chi phí chung cố định dưới mức công suất bình thường không được tính vào giá trị HTK.
10. Kiểm tra số dư hàng gửi bán, hàng đang được nắm giữ bởi bên thứ 3, hàng mua đang đi đường: Đối chiếu hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK (nếu cần) hoặc kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng hoặc biên bản giao nhận hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo tính hợp lý của việc ghi nhận.
11. Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK:
11.
1
Tìm hiểu và đánh giá tính hợp lý của các phương pháp tính dự phòng áp dụng (nếu có).
ST
T Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu 11.
2
Soát xét các khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hoặc đã hư hỏng.
11.
3
Kiểm tra các khoản mục HTK có biến động lớn về chi phí hoặc về giá bán hoặc về công nghệ hoặc về nhu cầu của thị trường để xem xét khả năng phải trích lập dự phòng giảm giá.
11.
4
Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện để xác định nhu cầu lập dự phòng.
11.
5
Kiểm tra sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có ảnh hưởng đến các nghiệp vụ trong năm và giá trị HTK.
11.
6
Đánh giá cách xử lý thuế đối với các khoản dự phòng giảm giá đã trích lập.
12. Kiểm tra tính đúng kỳ: Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập/xuất kho trước và sau ______ ngày kết thúc kỳ kế toán và kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo các nghiệp vụ được ghi chép đúng kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan).
13. Đối với các giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1):
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan).
14. Đối với các giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)
… (kết hợp với phần hành liên quan).
15. Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản HTK trên BCTC.