CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG
3.2 Phương hướng hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
do Công ty kiểm toán tư vấn định giá ACC_Việt Nam thực hiện
Phương hướng hoàn thiện việc đánh giá KSNB:
Đánh giá KSNB là công việc quan trọng trong bước lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá KSNB giúp KTV hạn chế được rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm toán nhất là đối với chu trình có tính trọng yếu và phức tạp như HTK. Hiện nay việc đánh giá KSNB trong hoạt động kiểm toán của ACC_Việt Nam chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, bằng việc KTV đặt ra các câu hỏi cho các nhân viên cũng như Ban giám đốc công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận được, KTV sẽ đạt được sự hiểu biết về KSNB của công ty. Tuy nhiên không phải trong bất cứ lĩnh vực gì KTV cũng có kinh nghiệm và có thể không nêu lên được câu hỏi mang tính đặc
thù cho khách hàng đó. Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm của KTV có thể đưa ra những kết luận thiếu chính xác về KSNB của đơn vị. Trong bước này KTV nên sử dụng lưu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của KSNB để nhận thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt động kiểm soát nào đó. Hệ thống câu hỏi bên cạnh những câu hỏi đóng (tức là câu hỏi đưa ra hai cách trả lời “Có” hoặc “Không”) cần phải mở rộng sử dụng thêm những câu hỏi mở, cho phép KTV linh động hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi về KSNB.
Câu hỏi Có Không Ghi
chú 1. Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong
công tác quản
lý HTK có đầy đủ không?
2. Sổ sách chứng từ kế toán về HTK có được lưu trữ và
sử dụng hợp lý không?
3. Có sự phân công phân nhiệm riêng biệt giữa người
phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế
toán thanh toán hay thủ kho không?
4. Có phòng riêng biệt thực hiện chức năng mua hàng
hoặc người độc lập giám sát công việc mua hàng
không?
5. Có phòng kiểm định chất lượng hàng mua, những
quy định về việc kiểm nhận hàng mua và ghi
chép
vào Biên bản kiểm nghiệm không?
6. Phiếu xuất kho có được lập trên cơ sở các phiếu yêu
cầu sử dụng vật tư hay đơn đặt hàng được phê duyệt
đầy đủ không?
7. Đơn vị có thực hiện lập kế hoạch sản xuất?
8. Sản phẩm sản xuất ra có qua khâu kiểm định chất
lượng sản phẩm không?
9. Có thực hiện kiểm kê HTK theo đúng quy định hay
không?
10. Có trường hợp mang HTK đi thế chấp để vay vốn
hay không?
11. Địa điểm bảo quản và lưu trữ HTK có an toàn và bảo
đảm các tiêu chuẩn kỹ thuật không?
12. Có thực hiện phân loại những chu trình HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, hư hỏng không?
13. Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá HTK
chưa?
14. Việc xác định giá trị HTK có nhất quán với các năm
trước không?
15. Có tính giá thành chi tiết cho từng loại thành phẩm
không?
………..
Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:
Công ty ACC_Việt Nam mới chỉ thực hiện đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể trên BCTC chứ không phân bổ mức trọng yếu đó cho từng chu trình cụ thể, Công ty cần xem xét lại vấn đề này và xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho từng chu trình tuỳ theo tính chất của từng chu trình.
Đồng thời Công ty ACC_Việt Nam nên xây dựng một bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp).
Bảng 3.2: Bảng các mức đánh giá rủi ro Mức sai phạm
đối với chu trình HTK
< 10% mức trọng
yếu kế hoạch
10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch
>= 15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Hoàn thiện thiết kế CTKT:
Công ty ACC_Việt Nam cần thực hiện việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cụ thể trên cơ sở CTKT đã được xây dựng sẵn cho từng chu trình. Việc thiết kế CTKT được thực hiện đầy đủ sẽ giúp KTV thực hiện kiểm toán theo một kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc công ty kiểm soát và nâng cao chất lượng công tác kiểm toán.
Xây dựng phương pháp chọn mẫu kiểm toán:
Hiện nay có một số công ty kiểm toán đã tiến hành xây dựng các phần mềm
chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian cũng như giảm bớt các sai sót trong quá trình chọn mẫu. Cách này có ưu điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hoá công tác kiểm toán, việc tính toán của KTV cũng chính xác hơn, tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên cũng cần phải kết hợp cả kinh nghiệm đánh giá của KTV đối với mẫu chọn để đạt được hiệu quả cao nhất.
Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là một trong những phương pháp kiểm toán có hiệu quả cao, cho phép KTV tiết kiệm được thời gian và chi phí, đồng thời phản ánh được mối liên hệ bản chất giữa các số dư của các chu trình trên BCTC.
Từ đó KTV xác định được trọng tâm công việc. Tuy nhiên, trong thực tế tại Công ty ACC_Việt Nam, các KTV chỉ chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ở mức độ cơ bản (so sánh biến động tuyệt đối của HTK đầu kỳ, cuối kỳ …);
thủ tục phân tích chưa được tách ra thành bước riêng biệt. Trong thời gian tới, KTV sẽ lưu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hướng) là những công cụ phân tích mạnh. Có thể kể ra những chỉ tiêu phân tích dọc như:
Bảng 3.3: Các chỉ tiêu phân tích dọc HTK
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch (%)
1. HTK / TS 2. HTK / DT 3. HTK / GVHB
Ngoài ra, KTV cần thực hiện theo các thủ tục phân tích khác để đánh giá chính xác những nguyên nhân tạo nên sự biến động của chu trình HTK.
Đối với công việc quan sát vật chất HTK:
Khi kết thúc quan sát kiểm kê vật chất HTK, KTV nên lập Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh cho từng loại HTK ở từng kho và căn cứ vào đó để quy kết trách nhiệm cho từng kho và từng đối tượng cụ thể.
Thông qua đó KTV cũng dễ dàng tổng hợp kết quả phát hiện được, đánh giá các sai phạm xảy ra thuộc loại rủi ro nào và những vấn đề mà KTV cần phải xác minh lại.
Bảng 3.4: Bảng kê chênh lệch
Bảng 3.5: Bảng kê xác minh
Nhìn chung để hoàn thiện CTKT chung cũng như CTKT chu trình HTK cần đến sự phối hợp của công ty kiểm toán, cơ quan quản lý cấp Nhà nước và từ chính công ty khách hàng. Riêng đối với công ty Kiểm toán Tư vấn Định giá ACC_Việt Nam nói riêng và các công ty kiểm toán độc lập nói chung, Ban Giám đốc công ty nên xây dựng một chính sách phát triển, nâng cao trình độ của các KTV bằng các biện pháp khác nhau như thiết kế chương trình tuyển dụng nhân viên một cách chặt chẽ, khuyến khích sức sáng tạo trong công việc, đưa ra những quy chế nhằm đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán… để có thể hội nhập với xu thể phát triển chung của thế giới. Những hoạt động trên cũng nhằm mục đích đẩy mạnh vai trò, vị trí của ngành kiểm toán trong nền kinh tế đất nước ngày một phát triển.