7 .Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài
1.3.5. Chế tài đối với hành vi vi phạm pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng
Về mặt pháp lý, hành vi vi phạm pháp luật thuế là hành vi nguy hiểm cho xã hội, nhất là hành vi trốn thuế với giá trị lớn. Những hành vi này không chỉ làm thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn đe dọa đến an ninh kinh tế, gây bất bình đẳng giữa các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước. Do đó, việc xác định trách nhiệm pháp lý đối với các chủ thể thực hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế và xử lý nghiêm khắc là cần thiết58. Tùy theo tính chất, mức độ hành vi vi phạm pháp luật về hồn thuế GTGT có thể áp dụng các hình thức xử lý khác nhau như xử phạt vi phạm hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự.
1.3.5.1. Xử lý vi phạm hành chính.
Về mặt lý luận, vi phạm hành chính về thuế là hành vi do tổ chức, cá nhân thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, xâm phạm các quy tắc quản lý của nhà nước trong lĩnh vực thuế mà chưa đến mức bị xử lý hình sự và theo quy định của pháp luật phải chịu trách nhiệm hành chính. Ở góc độ quản lý nhà nước về thuế thì xử phạt hành chính về thuế được hiểu là hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực của Nhà nước phát sinh khi có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
Việc xử phạt vi phạm hành chính đối với các hành vi vi phạm về hoàn thuế GTGT được quy định tại Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, được sửa đổi bổ sung tại Nghị định 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 bao
58 Trần Minh Hiệp(2010), “Pháp luật về tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế và hướng hoàn thiện”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh, tr.36.
gồm: hành vi vi phạm các thủ tục thuế59; hành vi chậm nộp tiền thuế60
; hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn61; hành vi trốn thuế, gian lận thuế62. Nhìn chung, quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế về hồn thuế GTGT hiện nay đã có những tiến bộ so với quy định trước đây tại Nghị định 100/2004/NĐ-CP ngày 25/2/2004 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
1.3.5.2. Xử lý hình sự.
Về mặt lý luận, xử lý hình sự đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế là biện pháp cưỡng chế nghiêm khắc nhất khi hành vi thỏa mãn dấu hiệu của tội phạm, được tiến hành theo trình tự, thủ tục chặt chẽ và chỉ được áp dụng đối với cá nhân vi phạm. Tùy thuộc vào hành vi phạm tội, các cá nhân sẽ bị xử lý theo tội trốn thuế; tội làm tem giả, vé giả, tội buôn bán tem giả, vé giả; tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước hay tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước63. Việc bổ sung thêm hai tội mới xử lý đối với các hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ ; hành vi vi phạm quy định về bảo quản , quản lý hóa đơn chứng từ và nâng mức tiền thuế trốn từ 50 triệu lên 100 triệu là quy định phù hợp với điều kiện phát triển hiện nay. Bên cạnh đó, quy định này cũng đã thể hiện tính ưu việt khi góp phần ngăn chặn hành vi gian lận trong hồn thuế GTGT.
Theo đó “chủ thể của tội trốn thuế tuy không phải là chủ thể đặc biệt nhưng không phải ai cũng trở thành chủ thể của tội phạm này, mà chỉ những người theo quy định pháp luật phải nộp thuế mới có thể trở thành chủ thể của tội phạm này, chủ thể của tội phạm thuộc đối tượng phải nộp thuế cho Nhà nước”64. “Người phạm tội trốn thuế đã không thực hiện nghĩa vụ bắt buộc mà pháp luật quy định về việc phải đóng góp một khoản nhất định bằng tài sản như tiền hoặc hiện vật cho Nhà nước”65. Khách thể của tội phạm này: “tội trốn thuế xâm phạm tới những quy định pháp luật của Nhà nước về thuế làm thất thu ngân sách nhà nước”66. Chủ thể thực hiện hành vi phạm tội
59
Điều 105 Luật Quản lý thuế năm 2006 và Điều 7, 8, 9,10,11 Nghị định 98/2007/NĐ-CP. 60 Điều 106 Luật Quản lý thuế năm 2006 và Điều 12 Nghị định 98/2007/NĐ-CP.
61 Điều 107 Luật Quản lý thuế và Điều 13 Nghị định 98/2007/NĐ-CP. 62
Điều 108 Luật Quản lý thuế và Điều 14 Nghị định 98/2007/NĐ-CP.
63 Xem các Điều 161*, 164, 164a*, 164b* Bộ luật hình sự năm 1999, được sửa đổi, bổ sung năm 2009 có hiệu lực ngày 1/1/2010.
64 Ths. Đinh Văn Quế(2003), Bình luận khoa học Bộ luật hình sự, phần các tội phạm, tập VI (bình luận chun sâu), NXB TP.Hồ Chí Minh, tr.186.
65 TS.ng Chu Lưu(2003), Bình luận khoa học Bộ Luật hình sự Việt Nam năm 1999, phần các tội phạm cụ thể, tập II, NXB Chính trị quốc gia, tr.151.
66 TS.Nguyễn Đức Mai (chủ biên), GS.TS Nguyễn Ngọc Anh, TS. Trần Văn Luyện, TS. Trần Quang Tiệp, Ths. Nguyễn Mai Bộ và Ths. Nguyễn Văn Huân(2010), Bình luận khoa học Bộ luật hình sự năm 1999, sửa đổi, bổ sung năm 2009, Phần các tội phạm, NXB Chính trị Quốc Gia, tr.303.
này đã có “hành vi khai báo gian dối trong sản xuất, kinh doanh để khơng phải đóng thuế hoặc đóng với mức thuế thấp hơn nhiều so với mức phải đóng”67
. Hành vi này thường thể hiện ở việc gian dối khi kê khai hàng hóa trong sản xuất hoặc kinh doanh như doanh không đăng ký hoặc đăng ký khơng đúng quy mơ sản xuất, chủng loại hàng hóa; sử dụng giấy tờ, chứng từ không đúng quy định hoặc sửa chữa hóa đơn, chứng từ hoặc dùng hóa đơn, chứng từ quay vịng nhiều lần.
Bên cạnh đó, những chủ thể khi thực hiện một trong các hành vi sau sẽ bị xử lý hình sự theo điều 164a* Bộ luật hình sự năm 1999, sửa đổi, bổ sung năm 2009: hành vi in trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước; phát hành trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước; mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước. “Những hành vi này chỉ cấu thành tội phạm nếu có số lượng lớn, hoặc đã bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi này hoặc đã bị kết án về tội này nhưng chưa được xóa án tích mà cịn vi phạm”68. Những hành vi này đã xâm phạm chế độ quản lý của Nhà nước đối với các loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước. Tội phạm này mới được bổ sung vào Bộ luật hình sự năm 1999 theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Bộ luật hình sự năm 2009. Ngồi ra, các chủ thể khi thực hiện hành vi vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước còn bị xử lý về “tội vi phạm quy định về bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước” tại điều 164b* Bộ luật hình sự năm 1999, sửa đổi, bổ sung năm 2009.
Như vậy, pháp luật thuế đã có những điều khoản quy định cụ thể chế độ xử lý vi phạm. Mục đích của các quy định này nhằm răn đe, giáo dục và phòng ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế xảy ra và đảm bảo sự tuân thủ nghiêm minh các quy định pháp luật thuế. Vì lẽ đó, những quy định này được đảm bảo thực hiện trong thực tế sẽ góp phần quan trọng trong việc hạn chế những hành vi gian lận trong lĩnh vực thuế nói chung và hồn thuế GTGT nói riêng.