7 .Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài
2.3. Hƣớng hoàn thiện quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng
2.3.2.3. Quy định cụ thể thẩm quyền giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng
Về quản lý thuế, sau 5 năm (2006-2010) nỗ lực thực hiện cải cách, công tác quản lý thuế đã được hiện đại hóa tồn diện cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ. Đặc biệt, việc ứng dụng công nghệ thông tin đã được đẩy mạnh, góp phần nâng cao hiệu quả cơng tác quản lý, bao quát được nguồn thu giảm thiểu tối đa thất thu thuế, bảo đảm thu đúng, thu đủ và kịp thời vào ngân sách nhà nước; đồng thời kiểm soát được hoạt động sản xuất kinh doanh, qua đó thúc đẩy đầu tư, tạo mơi trường kinh doanh thuận lợi, bình đẳng.111Để đạt được những thành tựu này, không thể không nhắc đến sự hỗ trợ của các tổ chức quốc tế như: Ngân hàng Thế giới (WB), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF), Tổ chức hợp tác phát triển Nhật Bản (JICA)…Nội dung hỗ trợ gồm nhiều lĩnh vực, nhưng nổi bật hơn cả là việc triển khai thực hiện đề án tự kê khai, tự nộp thuế; xây dựng và hồn thiện hệ thống chính sách thuế, Luật Quản lý thuế; xây dựng chiến lược phát triển ngành thuế giai đoạn 2001- 2010 và 2011-2020; đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế…Với sự hỗ trợ trên, ngành thuế Việt Nam đã tiếp thu được nhiều kinh nghiệm quản lý thuế hiện đại, tiên tiến của cơ quan thuế các nước trên thế giới. Từ đó nghiên cứu, áp dụng phù hợp với điều kiện thực tế và đào tạo nâng cao năng lực đội ngũ cán bộ chủ chốt, nâng dần trình độ quản lý thuế của Việt Nam theo hướng hiện đại.
Tuy nhiên, để duy trì những thành tựu đã đạt được và khắc phục những khó khăn trong quá trình áp dụng pháp luật, Nhà nước phải hồn thiện pháp luật thuế nói chung, Luật thuế GTGT nói riêng. Tuy nhiên, cho đến nay, trong các văn bản pháp luật của Việt Nam vẫn chưa có quy định cụ thể nào về thẩm quyền hồn thuế GTGT, chỉ có quy định tại điểm d khoản 3 Điều 52 Thông tư 28/2011/TT-BTC quy định thẩm quyền giải quyết hồn thuế chung, nhưng có đề cập đến thẩm quyền hồn thuế GTGT. Theo quy định này, Thủ trưởng cơ quan thuế các cấp thực hiện hoàn thuế căn cứ vào số thuế người nộp thuế được hoàn, số thuế cịn nợ. Nhưng riêng đối với trường hợp hồn thuế
111
Xem thêm; Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Lê Hồng Hải(2011), “Đến năm 2015 sẽ hiện đại hóa tồn diện cơng tác quản lý thuế”, Tạp chí thuế Nhà Nước, (12), tr.4.
GTGT do Chi cục thuế giải quyết: căn cứ các quyết định hoàn thuế nêu trên của Chi cục Thuế, Cục Thuế lập lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước để hoàn trả cho ĐTNT. Như đã phân tích tại mục 2.2.3 chỉ có Cục thuế mới có thẩm quyền giải quyết hồn thuế GTGT cho đối tượng nộp thuế.
Vì vậy, theo quan điểm tác giả nên quy định Chi cục thuế có thẩm quyền ban hành quyết định hoàn thuế và lập lệnh hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước cho ĐTNT trong một số trường hợp nhất định. Cụ thể, pháp luật nên căn cứ vào số thuế được hồn, số thuế cịn nợ để phân định thẩm quyền hoàn thuế do Chi cục Thuế hay Cục Thuế giải quyết, qua đó, nâng cao ý thức trách nhiệm của Chi cục thuế và tránh tư tưởng ỷ lại vào Cục thuế. Bên cạnh đó, tác giả cũng đề xuất thay cụm từ “trách nhiệm” bằng “nghĩa vụ” tại Điều 8 Luật Quản lý thuế năm 2006 và tại khoản 3 Điều 52 Thông tư 28/2011/TT-BTC.
Như vậy, việc quy định cụ thể thẩm quyền giải quyết hồn thuế nói chung và hồn thuế GTGT nói riêng sẽ là một trong những giải pháp hiệu quả để hạn chế tình trạng thất thu của ngân sách nhà nước. Do đó, khi pháp luật có sự phân định thẩm quyền giữa cơ quan thuế các cấp thì sẽ giảm sự quá tải cho Cục thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc tuân thủ pháp luật thuế. Mục đích cuối cùng của việc hoàn thiện các quy định pháp luật liên quan đến hồn thuế GTGT nhằm tạo mơi trường pháp lý minh bạch, bình đẳng giữa các chủ thể kinh doanh và nâng cao khả năng cạnh tranh trong nền kinh tế, thúc đẩy kinh tế phát triển.
Kết luận chƣơng 2: Hoàn thuế GTGT tại Việt Nam không phải là nội dung mới, những quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT đã từng được nghiên cứu ở các góc độ khác nhau. Tuy nhiên, lý luận và thực tiễn hồn thuế GTGT vẫn cịn những điểm chưa thống nhất, cho nên tác giả đã phân tích thực trạng áp dụng quy định pháp luật để tìm ra những điểm hạn chế, bất cập về hoàn thuế GTGT. Trên cơ sở lý luận và thực tiễn pháp lý, tác giả đã phân tích một cách cơ bản những vướng mắc của pháp luật về hoàn thuế GTGT như quy định về đối tượng được hoàn thuế rộng; những vướng mắc trong quá trình áp dụng quy định pháp luật về hóa đơn, chứng từ; thẩm quyền hồn thuế GTGT. Từ đó, tác giả đã xác định sự cần thiết phải hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT trong giai đoạn hiện nay. Đồng thời, trên cơ sở những bất cập đã phân tích, tác giả đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT như thu hẹp đối tượng được hồn thuế GTGT; hồn thiện các quy định về hóa đơn, chứng từ và quy định cụ thể thẩm quyền giải quyết hoàn thuế GTGT. Việc hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nói chung, pháp luật về hồn thuế GTGT nói riêng, là một trong những yếu tố quan trọng tạo mơi trường pháp lý minh bạch, bình đẳng giữa các chủ thể khi tiến hành sản xuất kinh doanh. Đặc biệt, khi Việt Nam đã và đang hội nhập vào nền
kinh tế thế giới, việc cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế, nguồn thu từ thuế GTGT ngày càng chiếm tỷ trọng lớn nhằm bù đắp cho nguồn thu từ thuế nhập khẩu. Do đó, việc hồn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT là một trong những cơ chế nhằm ngăn chặn hiện tượng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước và góp phần hồn thiện chính sách thuế của nước ta trong giai đoạn thực hiện cải cách thuế 2011-2020.
KẾT LUẬN
Hoàn thuế GTGT không phải là một nội dung mới của Luật thuế GTGT ở Việt Nam. Tuy nhiên, việc nghiên cứu một cách có hệ thống những quy định pháp luật và thực tiễn áp dụng để kiến nghị những giải pháp cụ thể nhằm khắc phục những vướng mắc, hạn chế tình trạng gian lận trong hồn thuế GTGT là mục tiêu cuối cùng của khóa luận. Để đạt được mục tiêu này tác giả đã tiến hành nghiên cứu hai chương:
Tại chương 1, tác giả đã tập trung phân tích những vấn đề lý luận và quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT. Trong phần nội dung của chương này, tác giả đã phân tích có hệ thống những vấn đề lý luận về thuế GTGT, ưu và nhược điểm của thuế GTGT; làm rõ khái niệm hoàn thuế GTGT và vai trò của pháp luật về hoàn thuế GTGT; đồng thời phân tích những trường hợp được hồn thuế GTGT, trình tự, thủ tục và chế tài đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế.
Trên cơ sở nền tảng lý luận của chương 1, tại chương 2 tác giả đã phân tích, đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật về hoàn thuế GTGT từ năm 2009 đến những tháng đầu năm 2011 trên phạm vi cả nước, TP.Hồ Chí Minh và tỉnh Tây Ninh. Đồng thời, tác giả cũng đã tiến hành so sánh, đặt pháp luật về hoàn thuế GTGT trong mối quan hệ với các ngành luật khác như Luật Thương Mại, Luật doanh nghiệp…để tìm ra những bất cập, hạn chế của pháp luật và đề xuất hướng hoàn thiện các quy dịnh pháp luật về hoàn thuế GTGT như: thu hẹp đối tượng được hoàn thuế GTGT; hoàn thiện các quy định về hóa đơn, chứng từ trong hồ sơ hoàn thuế và quy định cụ thể thẩm quyền giải quyết hoàn thuế.
Hoàn thiện các quy định về hoàn thuế GTGT trong giai đoạn hiện nay là yêu cầu cấp thiết để hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng. Khóa luận cũng đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT theo hướng phù hợp với chương trình cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 và đảm bảo thực hiện đầy đủ các cam kết và các chuẩn mực quốc tế hướng tới tạo một mơi trường pháp lý bình đẳng, minh bạch và hiệu quả trong thực tiễn áp dụng. Hơn nữa, một số giải pháp mà tác giả đưa ra có thể được áp dụng để khắc phục những hạn chế của quy định pháp luật về hồn thuế GTGT. Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do điều kiện nghiên cứu về nguồn tài liệu, thực tiễn và về phía tác giả khả năng, kinh nghiệm, tư duy khoa học cịn hạn chế. Do đó, kết quả nghiên cứu khơng thể tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định. Tác giả mong nhận được sự xem xét, góp ý của giáo viên hướng dẫn và hội đồng bảo vệ nhằm định hướng cho tác giả có cơ sở để tiếp tục sửa đổi, bổ sung hồn thiện cơng trình nghiên cứu của mình.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I. Danh mục văn bản pháp luật:
1. Bộ luật Hình sự nước Cộng hịa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 15/1999/QH10 ngày 21 tháng 12 năm 1999) sửa đổi, bổ sung bằng Luật số 37/2009/QH12 ngày 19 tháng 6 năm 2009.
2. Hiến pháp nước CHXHCHVN 1992(được sửa đổi bổ sung 2001).
3. Luật Doanh nghiệp nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 60/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005).
4. Luật Thương mại nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 36/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005).
5. Luật Quản lý thuế nước Cộng hòa xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006).
6. Luật Thuế giá trị gia tăng nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 57/1997/L-CTN ngày 10 tháng 5 năm 1997) sủa đổi, bổ sung bằng Luật số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003.
7. Luật thuế giá trị gia tăng nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008).
8. Luật Hải quan nước Cộng hòa Xẫ hội chủ nghĩa Việt Nam (Luật số 29/2001/QH10 ngày 12 tháng 7 năm 2001) được sửa đổi, bổ sung bằng Luật số 42/2005/QH11 ngày 24 tháng 6 năm 2005).
9. Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT năm 2008.
10. Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
11. Nghị định số 13/2009/NĐ-CP ngày 13 tháng 2 năm 2009 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07 tháng 6 năm 2008 của Chính phủ quy định về xử phạt vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
12. Nghị định số 85/2007/NĐ-CP NGÀY 25 tháng 5 năm 2007 hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế năm 2006.
13. Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2010 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 85/2007/NĐ-CP NGÀY 25 tháng 5 năm 2007 hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế và Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 quy định chi tiết một số điều của luật thu nhập cá nhân.
14. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thay thế Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07 tháng 2 năm 2002 của Chính phủ về việc in, phát hành, sử dụng và quản lý hóa đơn.
15. Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 8 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008.
16. Thơng tư 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 14 tháng 6 năm 2007 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP của Chính phủ ban hành ngày 25 tháng 5 năm 2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
17.Thông tư 157/2009/TT-BTC của Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung Thơng tư 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 14 tháng 6 năm 2007 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP của Chính phủ ban hành ngày 25 tháng 5 năm 2007 quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.
18. Thơng tư 28/2011/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 28 tháng 2 năm 2011 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 5 năm 2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2010 của Chính phủ.
19. Thơng tư 61/2007/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 14 tháng 6 năm 2007 hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
20. Thông tư 120/2002/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 30 tháng 12 năm 2002 hướng dẫn thi hành Nghị định 89/2002/NĐ-CP ngày 07 tháng 2 năm 2002 về việc in, phát hành, sử dụng và quản lý hoá đơn.
21. Thông tư 99/2003/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 23/10/2003 sửa đổi, bổ sung Thông tư 120/2002/TT-BTC.
22. Thông tư 153/2010/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 28 tháng 9 năm 2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thay thế Nghị định số 89/2002/NĐ-CP.
23. Thơng tư 13/2011/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 08 tháng 2 năm 2011 sửa đổi, bổ sung Thơng tư 153/2010/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 28 tháng 9 năm 2010 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thay thế Nghị định số 89/2002/NĐ-CP.
24. Thông tư số 04/2009/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 13 tháng 01 năm 2009 Hướng dẫn thực hiện hoàn thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ.
25. Thơng tư số 94/2010/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 30 tháng 06 năm 2010 Hướng dẫn thực hiện hồn thuế GTGT đối với hàng hóa xuất khẩu.
26. Thơng tư số 32/2011/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 14 tháng 3 năm 2011 hướng dẫn về việc khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ.
27. Thơng tư 194/2010/TT-BTC của Bộ tài chính ngày 06 tháng 12 năm 2010 hướng dẫn về thủ tục hải quan; kiểm tra; giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, thay thế Thông tư số 79/2009/TT- BTC của Bộ tài chính ngày 20 tháng 4 năm 2009.
28. Quyết định số 30/2007/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 10 tháng 1 năm 2007 phê duyệt đề án đơn giản hóa thủ tục hành chính trên các lĩnh vực quản lý Nhà nước giai đoạn 2007-2010.
29. Quyết định số 732/QĐ-TTg của Thủ tướng Chính phủ ngày 17 tháng 5 năm 2011 về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020.
II. Giáo trình, sách chuyên khảo, luận văn, tạp chí báo:
1. Bộ Tư Pháp- Viện Khoa Học Pháp lý, Từ điển Luật Học, NXB Từ điển Bách Khoa-