7 .Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài
2.1.Thực trạng áp dụng quy định pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng
hiện nay.
Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trị hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước. Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và trong cấu trúc các khoản thu về thuế thì thuế GTGT đóng một vai trị quan trọng. Luật thuế GTGT năm 2008 sau hơn hai năm thực hiện đã đạt được những thành tựu nhất định đối với nền kinh tế như khuyến khích hoạt động xuất khẩu, bảo hộ nền sản xuất trong nước đồng thời tạo môi trường pháp lý minh bạch, rõ ràng và bình đẳng giữa các chủ thể kinh doanh. Tuy nhiên, khi thị trường thế giới rộng mở, thuế nhập khẩu của các nước trên thế giới giảm, lúc đó hàng hố Việt Nam có thể được tiêu thụ khắp nơi trên thế giới và được hưởng những quy chế ưu đãi nhất định74. Điều đó sẽ đem lại những lợi ích thực sự cho nền kinh tế nước ta nhưng sẽ ảnh hưởng nhất định đến nguồn thu của ngân sách nhà nước. Vì vậy, thuế GTGT sẽ trở thành sắc thuế chủ yếu nhằm bù đắp được nguồn thu thuế nhập khẩu khi cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế và góp phần hồn thiện hệ thống chính sách thuế của nước ta phù hợp với tình hình kinh tế xã hội theo định hướng phát triển đến năm 202075.
Theo thống kê của Tổng cục thuế, tổng kết thu cả năm 2010, ngành Thuế ước đạt 400.800 tỷ đồng, tăng 11% so với pháp lệnh dự toán, tăng 21,4% so với cùng kỳ năm ngoái76. Riêng đối với ngành Hải quan, tính đến ngày 20/11/2010 tồn ngành đã thu nộp NSNN 151.800 tỷ đồng (trong đó có 2000 tỷ đồng tiền thuế GTGT của năm 2009 chuyển sang, nên thực thu 10 tháng đầu năm 2010 đạt 149.800 tỷ đồng), đạt 115,4% so với dự toán, tăng 25,9% so với cùng kỳ năm 2009, trong đó, thuế GTGT là 89.000 tỷ đồng, đạt 132,6% so với dự toán.77
Đây là kết quả đáng khích lệ trong bối cảnh kinh tế nói chung và cộng đồng doanh nghiệp nói riêng đang gặp nhiều khó khăn. Trong 4 tháng đầu năm 2011, lũy kế 4 tháng đầu năm ước đạt 182.000 tỷ đồng, bằng 40,3% dự toán pháp lệnh, bằng 128,7% so với cùng kỳ năm trước, trong đó: thu từ dầu thơ ước đạt 33.000 tỷ đồng, bằng 47,6% dự toán pháp lệnh, bằng 155,8% so cùng kỳ năm trước; thu nội địa trừ dầu ước đạt 149.000 tỷ đồng, bằng 39% dự toán pháp lệnh, tăng 24% so cùng kỳ. Nếu so với mức thực hiện 4 tháng của những năm gần đây thì
74 http://www.hids.hochiminhcity.gov.vn/xemtin.asp?idcha=1677&cap=3&id=4480. 75 TS. Lê Văn Luyện(2010), tlđd, tr.37.
76 http://www.tapchitaichinh.vn/tabid/56/Key/ViewArticleContent/ArticleId/3130/Default.aspx 77
Đỗ Hải(2010), “Chống thất thu, nợ đọng: Nhiệm vụ hàng đầu của ngành Hải Quan”, Tạp chí Tài Chính, (12), tr.8.
tiến độ thu ngân sách 4 tháng đầu năm nay đạt khá, cả về tiến độ và tốc độ (năm 2008 tỷ trọng thu 4 tháng đạt 36,6% mức thu cả năm; năm 2009 thu đạt 33,4%; và năm 2010 thu đạt 33,1%).78 Đạt được kết quả trên là do nền kinh tế trong nước đã và đang phục hồi, hoạt động đầu tư xuất nhập khẩu cải thiện đáng kể nên số thu thuế GTGT tăng cao so với cùng kỳ. Bên cạnh đó, vai trò của cơ quan quản lý thuế trong đảm bảo nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước ngày càng quan trọng. Người nộp thuế phải tự chịu trách nhiệm về tính chính xác trong việc kê khai số thuế GTGT đầu vào và thuế GTGT đầu ra, cơ quan thuế chỉ tiến hành kiểm tra, rà soát việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp. Trong trường hợp phát hiện vi phạm thì tiến hành xử lý theo quy định pháp luật. Do hoàn thuế GTGT là lĩnh vực thường xuyên xảy ra vi phạm, cho nên vai trò của cơ quan quản lý thuế trong việc thanh tra, kiểm tra trước và sau khi hoàn thuế GTGT là hết sức cần thiết.
Hoàn thuế GTGT là một trong những nội dung quan trọng của pháp luật thuế GTGT. Việc đảm bảo pháp luật về hoàn thuế GTGT được thực thi hiệu quả trong thực tế là một trong những cơ sở đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Theo thống kê của Tổng cục thuế trong 8 tháng đầu năm 2010, các Cục thuế đã giải quyết hoàn thuế cho 13.235 hồ sơ (bằng 98,25% số hồ sơ đề nghị hoàn) với tổng số tiền hoàn thuế giá trị gia tăng là 27.837 tỷ đồng đạt 77,35% dự tốn hồn thuế năm 2010 và bằng 108,99% so với cùng kỳ79.
Tại Cục thuế TP.HCM, năm 2009, nếu số thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn TP.HCM bị xếp hạng chưa đạt chỉ tiêu với tổng thu 47.336 tỷ đồng (95%)80. Giải quyết hoàn thuế GTGT là 2.639 hồ sơ (tăng 84 hồ sơ so tương đương với tăng 3,29% so với năm trước), với số thuế đã hoàn là 7.422 tỷ 86 triệu đồng (tăng 2.446 tỷ 498 triệu đồng), tương đương với 49,17% so với năm 2008.81 Theo nhận định của ơng Lê Xn Khương, Phó Cục trưởng Cục thuế TP. HCM: “lĩnh vực hoàn thuế cao nhất là khai thác dầu khí với số tiền hồn thuế lên đến trên 1.800 tỷ đồng, tăng gấp 4 lần so với năm 2008”. Năm 2010, Cục thuế TP.HCM giải quyết hoàn thuế GTGT là 2.737 hồ sơ (tăng 3,71% so với cùng kỳ năm trước), với số thuế đã hoàn là 7.976 tỷ 769 triệu đồng (tăng 7,47% so cùng kỳ năm trước)82. Tại một số địa phương khác, số lượng hồ sơ hồn thuế GTGT được giải quyết có xu hướng tăng trong những năm gần đây, cụ thể theo thống kê của Cục thuế Tây Ninh: năm 2010 Cục thuế đã nhận được
78 http://www.ven.vn/thu-noi-dia-4-thang-dau-nam-dat-hon-40-du-toan-phap-lenh_t77c432n21476tn.aspx. 79
http://www.vtca.vn/TabId/70/ArticleId/4399/PreTabId/66/Default.aspx
80 http://vietbao.vn/Kinh-te/Khong-xuat-hoa-don-van-doi-hoan-thue/20890102/87/
81 Nguồn: Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2009 chương trình nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2010 của Cục thuế TP.Hồ Chí Minh.
82
Nguồn: Báo cáo tổng kết cơng tác thuế năm 2010 chương trình nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2011của Cục thuế TP.Hồ Chí Minh.
213 hồ sơ đề nghị hoàn thuế, đã giải quyết hoàn thuế cho 117 trường hợp với số tiền được hoàn là 266.849,49 triệu đồng.; trong 3 tháng đầu năm 2011 Cục thuế đã nhận được 80 hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT, đã giải quyết hoàn 31 trường hợp với số tiền được hoàn là 70.644,54 triệu đồng.83
Qua số liệu thống kê về cơng tác hồn thuế GTGT nêu trên chứng minh quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT thường xuyên được áp dụng trong thực tiễn, luôn giữ một vai trò quan trọng trong hệ thống các quy định về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng. Kết quả này cho thấy, cơng tác hồn thuế GTGT được thực hiện khá tốt, tình trạng tồn đọng hồ sơ chưa giải quyết chiếm tỷ lệ thấp, nguyên nhân chủ yếu do hồ sơ cuối năm chưa giải quyết hoặc do doanh nghiệp chưa bổ sung kịp hồ sơ. Bên cạnh đó, để ngăn chặn gian lận thuế GTGT, chống thất thu ngân sách nhà nước, đảm bảo công bằng về quyền và nghĩa vụ nộp thuế, tạo môi trường lành mạnh trong hoạt động sản xuất kinh doanh các cơ quan quản lý thuế đã đẩy mạnh tiến hành thanh tra, kiểm tra tại các cơ sở kinh doanh. Qua công tác thanh tra, kiểm tra đã phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật thuế, kiến nghị sửa đổi, bổ sung cơ chế chính sách, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thuế.
Theo đó, năm 2010, toàn ngành thuế đã tiến hành 4.074 cuộc thanh tra, đạt 100,9% kế hoạch, trong đó có 35/63 Cục thuế hồn thành kế hoạch đã đề ra. Số thuế truy thu và phạt tăng thêm so với kê khai là 3.219 tỷ đồng, tăng 23% so với năm 2009, qua thanh tra đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh giảm lỗ trên 4.000 tỷ đồng84. Riêng tại địa bàn TP.HCM, trong năm 2009, đã thực hiện 889 lượt thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế tại cơ sở với số thuế truy thu là 963 tỷ 967 triệu đồng và phạt là 130 tỷ 119 triệu đồng. Năm 2010, đã thực hiện 826 lượt thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế tại cơ sở với số thuế truy thu là 760,2 tỷ đồng và phạt là 246,4 tỉ đồng. Số giảm lỗ là 2.570,9 tỷ đồng, tương ứng với tổng số thuế truy thu là 1.645 tỷ đồng, tăng 18,77% so với năm 2009.85 Kết quả này cho thấy, việc lựa chọn đối tượng thanh tra thuế ngày càng hiệu quả hơn, đồng thời, mức độ sai phạm về thuế, thất thu thuế ngày càng tinh vi hơn, đặc biệt là hiện tượng gian lận trong kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT. Đầu năm 2009, Luật thuế GTGT năm 2008 có quy định muốn khấu trừ, hồn thuế GTGT thì phải có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng cũng ngăn chặn được nhiều gian lận. Bởi vì, với quy định này thì cơ quan thuế dễ dàng kiểm tra các giao dịch kinh tế của các thành phần kinh tế.
83 Cục Thuế Tây Ninh(2010-2011), Báo cáo tổng hợp kết quả hoàn thuế năm 2010 và Báo cáo tổng hợp kết quả
hoàn thuế tháng 1,2,3 năm 2011.
84
Trung Kiên(2010), “Sẽ thanh tra 8500 doanh nghiệp lỗ liên tục ba năm”, Tạp chí Thuế Nhà nước, (15), tr.4. 85 Cục Thuế Tp.Hồ Chí Minh(2009-2010), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2009 và năm 2010.
Hiện nay, tồn tại nhiều hình thức vi phạm pháp luật trong lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhưng phổ biến nhất là tình trạng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ. Qua cơng tác kiểm tra thực tế áp dụng năm 2009 tại TP.HCM thì những hành vi sai phạm như: bán hàng hóa khơng lập hóa đơn theo quy định; kê khai khấu trừ thuế thuế GTGT đầu vào không đúng quy định; ghi chép sổ sách kế tốn khơng đầy đủ, cập nhật sổ sách kế tốn khơng kịp thời; sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Đây là hành vi thông đồng với người mua để trốn thuế, phổ biến nhất là các doanh nghiệp nhỏ, khơng có thương hiệu, hàng hóa, dịch vụ chủ yếu bán trực tiếp cho người tiêu dùng khơng xuất hóa đơn. Mặc dù, Nghị định 51/2010/NĐ-CP được hướng dẫn tại Thông tư 153/2010/TT-BTC, được sửa đổi bổ sung tại Thông tư 13/2011/TT-BTC ngày 8/2/2011 và Thông tư 32/2011/TT-BTC ngày 14/3/2011 hướng dẫn việc khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ cho phép doanh nghiệp tự in hoá đơn nhưng trong giai đoạn đầu thực hiện cịn gặp những khó khăn nhất định.
Với các hình thức trốn thuế GTGT, việc lợi dụng hóa đơn để thực hiện các hành vi gian lận về thuế, trốn thuế vẫn luôn xảy ra với số tiền sai phạm ngày càng lớn. Cụ thể, ngày 1/4/2010 Việm Kiểm sát tối cao đã ra quyết định truy tố 30 đối tượng trong vụ án xin hoàn khống thuế GTGT tại Công ty cổ phần Cung ứng tàu biển Quảng Ninh để chiếm đoạt hơn 17 tỷ đồng. Trong vụ án này các bị can đã bị truy tố với các tội mua bán trái phép hóa đơn; lừa đảo chiếm đoạt tài sản; lợi dụng chức vụ, quyền hạn trong thi hành công vụ. Theo cáo trạng, lợi dụng việc tổng giám đốc tổng công ty trên ủy quyền cho hai chi nhánh cung ứng tàu biển Cửa Ơng và Hịn Gai trực tiếp ký kết các hợp đồng mua bán than xuất khẩu theo đường tiểu ngạch, giám đốc hai chi nhánh trên là Nguyễn Văn Huân và Đỗ Thanh Yên đã để một số người ngoài chi nhánh lợi dụng danh nghĩa để xuất khẩu than. Những người này đã sử dụng hồ sơ hợp thức hóa số than đã mua bán, để xin hoàn thuế GTGT với số tiền khống lên đến hơn 17 tỉ đồng86, do đó, nếu cơ quan thuế khơng có giải pháp ngăn chặn thì nhiều vụ gian lận sẽ làm ngân sách nhà nước thất thoát số tiền rất lớn.
Trong thời gian qua, để đảm bảo nguồn thu ngân sách, cơ quan quản lý thuế luôn tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra ngăn chặn kịp thời việc sử dụng hóa đơn GTGT thực hiện hành vi vi phạm pháp luật. Đó là lý do, cơ quan thuế ln cảnh báo cho các doanh nghiệp khi tiến hành các giao dịch với đối tác. Thông thường, các cơ quan thuế thường cảnh báo danh sách doanh nghiệp sử dụng hóa đơn giả, doanh nghiệp bỏ trốn mang theo hóa đơn tại website của Cục thuế. Các doanh nghiệp trong danh
sách này thành lập khơng nhằm mục đích kinh doanh mà chủ yếu là mua bán hóa đơn, in hóa đơn giả hay lợi dụng chính sách hồn thuế của Nhà nước để chiếm đoạt tiền thuế từ ngân sách nhà nước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Như vậy, tình hình áp dụng pháp luật về hồn thuế GTGT trong thời gian qua đã đạt được những thành tựu nhất định.Tuy nhiên, việc lợi dụng những thiếu sót của pháp luật để gian lận trong hồn thuế GTGT vẫn cịn diễn ra với hình thức tinh vi hơn. Do đó, cơ quan quản lý thuế phải có trách nhiệm nghiên cứu và giải quyết những vướng mắc trong q trình áp dụng và hồn thiện pháp luật, để đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.