CHƯƠNG 2 : PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1. PHƯƠNG PHÁP LUẬN
2.1.2. Quản lý thuế và các nhân tố ảnh hưởng
2.1.2.1. Khái niệm
Quản lý thuế là những biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu NSNN thực hiện. Ban hành các sắc thuế là đặc quyền thuộc Nhà nước. Lập dự toán thu, tổ chức thu thuế, kiểm tra, thanh tra và xử phạt thuế đương nhiên là những
nghiệp vụ nội hàm của đặc quyền đó. Chúng được gọi chung một tên là quản lý
thuế. Quản lý thuế là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thuế hướng về
phía người nộp thuế (NNT) nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định.[1]
2.1.2.2. Mục tiêu quản lý thuế
Một là, bảo đảm các văn bản pháp luật về thuế được thực thi một cách nghiêm
Bảo đảm cho các văn bản pháp luật về thuế được thực thi một cách nghiêm
chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế - xã hội là mục tiêu tất yếu của công tác quản lý thuế xuất phát từ yêu cầu quản lý các hoạt động kinh tế - xã hội theo pháp luật của nhà nước pháp quyền.
Hai là, bảo đảm phát huy được vai trị tích cực của thuế trong điều chỉnh vĩ mô
các hoạt động kinh tế - xã hội theo mục tiêu của nhà nước.
Thuế là một trong những công cụ quan trọng để nhà nước điều chỉnh vĩ mô các hoạt động kinh tế xã hội. Đồng thời, thuế có tác động sâu rộng đến mọi hoạt động
kinh tế - xã hội theo cả hai chiều có thể ảnh hưởng tích cực và tiêu cực. Vì vậy, quản lý thuế cần phải phát huy được những tác động tích cực và hạn chế những tác động tiêu cực của thuế đối với các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ, nhằm góp phần điều chỉnh vĩ mơ các hoạt động kinh tế - xã hội theo mục tiêu của nhà nước đã
định trong từng thời kỳ.[2]
2.1.2.3. Nguyên tắc quản lý thuế
a. Nguyên tắc thống nhất tập trung dân chủ
Nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ trong quản lý thu thuế được thể hiện trên các khía cạnh chủ yếu sau:
- Quản lý thu thuế trước hết phải bảo đảm tuân thủ theo đúng các quy định
trong các văn bản pháp luật về thuế. Các văn bản pháp luật về thuế được cơ quan
quyền lực cao nhất của nhà nước đại diện cho dân chúng phê chuẩn, thể hiện đầy đủ nghĩa vụ và quyền lợi của NNT và tổ chức, cá nhân quản lý thu thuế. Các thể nhân, pháp nhân có nghĩa vụ nộp thuế và tổ chức cá nhân thực thi nhiệm vụ quản lý thu thuế phải tuân thủ nghiêm chỉnh các quy định của các văn bản pháp luật về thuế
trong suốt quá trình quản lý thu thuế như đăng ký; kê khai thuế; lập dự tốn; thơng báo nộp thuế; thu nộp thuế vào NSNN; miễn giảm thuế; hồn thuế; kế tốn và quyết tốn thuế...
- Thống nhất quy trình, nghiệp vụ quản lý thu thuế và việc vận dụng các văn bản pháp luật về thuế trong công tác quản lý thu thuế trên phạm vi cả nước.
- Thống nhất về trình tự, thời gian, yêu cầu, nội dung và hình thức mẫu biểu trong lập dự toán và quyết toán thuế.
- Thống nhất việc chỉ đạo công tác quản lý thu thuế giữa cơ quan thuế cấp trên và chính quyền địa phương các cấp đối với cơ quan quản lý thu thuế tại địa phương.
- Lập dự toán thuế được thực hiện từ cấp cơ sở nhưng phải đảm bảo quyền chỉ
đạo, hướng dẫn và xét duyệt dự toán của cơ quan thuế cấp trên. Cơ quan thuế cấp
trên phải tổ chức làm việc với cơ quan thuế cấp dưới trong quá trình lập dự tốn thuế.
- Trong q trình quản lý thu thuế phải tơn trọng việc kê khai, tự tính thuế của NNT, kết hợp với việc tăng cường công tác thanh tra và kiểm tra thuế; đồng thời tôn trọng và giải quyết thỏa đáng những kiến nghị, khiếu nại về thuế.
b. Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả
Tiết kiệm và hiệu quả trong quản lý thu thuế được đánh giá dựa trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình tổ chức thu nộp và số thuế được tập trung vào
NSNN. Quản lý thu thuế phải đảm bảo các chi phí phát sinh từ cơ quan thu và NNT là thấp nhất, số thuế tập trung vào NSNN tại mức cao nhất nhưng vẫn bảo đảm nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu; hạn chế các trường hợp trốn thuế, lậu thuế, biển thủ tiền thuế và các gian lận khác về thuế... Mặt khác, bộ máy quản lý thu thuế phải
được tinh giản gọn nhẹ, tổ chức hợp lý, phân định rõ quyền hạn và trách nhiệm của
từng bộ phận và từng cá nhân trong công tác quản lý thu thuế.
c. Nguyên tắc phù hợp
Nguồn thu của thuế chính là kết quả của các hoạt động kinh tế - xã hội, vì vậy, thực trạng kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ là cơ sở thực tiễn cho việc xây dựng các văn bản pháp luật về thuế và thiết lập các biện pháp quản lý thu thuế phù hợp nhằm bảo đảm cho tính thực thi của các văn bản pháp luật về thuế trong thực tiễn và bảo đảm hiệu quả của các biện pháp quản lý thu thuế. Mặt khác, xu hướng vận động tất yếu của các nền kinh tế trên thế giới là mở cửa và hội nhập; vì vậy, hệ thống thuế và các biện pháp quản lý thu thuế của một quốc gia cần thiết phải có sự phù hợp với thơng lệ quốc tế.[2]
2.1.2.4. Quy trình chủ yếu trong quản lý thuế đối với doanh nghiệp
Qui trình quản lý thu thuế nói chung và đối với doanh nghiệp nói riêng là qui
định trình tự, thủ tục các bước công việc phải làm để quản lý thu thuế.
Việc ban hành qui trình quản lý giúp cho cơ quan thuế chỉ đạo, điều hành hoạt
động của cả hệ thống một cách thống nhất, khoa học, theo một trình tự hợp lý, đảm
bảo tuân thủ đúng pháp luật thuế, thực hiện dân chủ hóa, cơng khai minh bạch và rõ ràng để các cán bộ thuế, NNT dễ thực hiện và kiểm soát cơ quan thuế.
Việc thực hiện các qui trình quản lý thuế phản ánh chất lượng quản lý của cơ quan thuế và tác động đến kết quả thu thuế.
Mỗi NNT có đặc điểm khác nhau, các sắc thuế áp dụng khác nhau. Vì vậy, qui trình quản lý thuế cũng được qui định cho từng loại đối tượng phù hợp với đặc điểm về chính sách thuế và đặc điểm riêng có của từng loại đối tượng, như qui trình quản lý đối với doanh nghiệp, qui trình quản lý đối với hộ cá thể kinh doanh, qui trình
quản lý phí, lệ phí, qui trình quản lý thuế trước bạ... Cùng với cải cách chính sách thuế và yêu cầu quản lý, địi hỏi các qui trình này cũng phải được bổ sung, sửa đổi
hoặc cải cách căn bản qua các giai đoạn.
Qui trình quản lý thu đối với doanh nghiệp (DN) bao gồm các qui trình nhỏ như qui trình đăng ký thuế; kê khai nộp thuế, tính thuế, thơng báo thuế, thu thuế;
tuyên truyền hỗ trợ NNT; cưỡng chế thu nợ thuế; thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật về thuế. Nội dung của qui trình này bao gồm:
- Nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của các đơn vị và cá nhân liên quan đến quản lý thu thuế đối với DN trong cơ quan thuế.
- Trình tự, thủ tục hành chính của các bước cơng việc: đảm bảo hoạt động đồng bộ giữa các bước công việc cũng như về thời gian.
- Mối quan hệ công tác giữa các đơn vị, cá nhân trong thực hiện nhiệm vụ:
phối hợp ngang giữa các bộ phận trong cơ quan, giữa các cơ quan trong ngành; kết hợp các công việc của các cá nhân trong bộ phận.
Việc xây dựng, ban hành và thực hiện các qui trình quản lý thu đối với doanh
2.1.2.5. Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế đối với doanh nghiệp
a. Môi trường pháp lý về thuế đối với doanh nghiệp
Môi trường pháp lý tốt, luật thuế được hoàn thiện và thực hiện đúng quy định nhằm đạt được mục tiêu khơi tăng nguồn thu, đảm bảo công bằng xã hội và thúc đẩy nền kinh tế phát triển.
Từ năm 1986, đất nước ta bắt đầu chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, hệ thống pháp luật thuế
mới bắt đầu được xây dựng và không ngừng được bổ sung sửa đổi. Việc hồn thiện
chính sách thuế nói chung và thuế đối với DN nói riêng đặt ra yêu cầu phải hoàn
thiện về phương pháp, qui trình và tổ chức quản lý thuế.
b. Tổ chức quản lý thuế
Cơ cấu tổ chức quản lý là một chỉnh thể gồm các bộ phận có chức năng, nhiệm vụ quyền hạn khác nhau, có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau, được bố trí thành từng cấp, từng khâu khác nhau, thực hiện các chức năng quản lý được chun mơn hố
nhằm đạt mục tiêu xác định. Mỗi cơ cấu tổ chức quản lý có hai mối quan hệ cơ bản: quan hệ ngang và quan hệ dọc. Theo quan hệ ngang, cơ cấu tổ chức quản lý chia thành các khâu quản lý khác nhau. Theo quan hệ dọc, cơ cấu tổ chức quản lý được chia thành các cấp quản lý.
Hầu hết mơ hình tổ chức cơ quan thuế gồm 3 cấp: Trung ương, vùng, địa
phương. Tại nhiều quốc gia, có sự phân chia thuế Trung ương và thuế địa phương
hoặc thuế Liên bang, thuế Bang. Thông thường bộ máy thuế Trung ương hay Liên Bang có nhiệm vụ thu những loại thuế quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu của quốc gia, ngược lại bộ máy thuế địa phương hoặc Bang thu những khoản thu nhỏ, gắn với chính quyền địa phương.
Tại một số nước đang phát triển hoặc có nền kinh tế chuyển đổi, cơ quan thuế
địa phương chịu sự song trùng lãnh đạo của cơ quan thuế cấp trên và chính quyền địa phương, nhưng xu hướng chung, cơ quan thuế được tổ chức theo ngành dọc độc
c. Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế
Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế có các tác dụng cơ bản sau:
- Giúp cho việc thu nhận, tính tốn, xử lý và cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, kịp thời và có chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu quản lý;
- Giúp cho việc lưu trữ, bảo quản các tài liệu, số liệu, các thông tin liên quan
đến công tác quản lý thuế của cơ quan thuế và doanh nghiệp được thuận lợi nhất và
an toàn;
- Tiết kiệm chi phí quản lý, nâng cao hiệu lực và hiệu quả công tác quản lý thuế;
- Tạo điều kiện tổ chức tốt công tác báo cáo, đánh giá và hoàn thành tốt các
nhiệm vụ của cán bộ thuế.
Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế từ khâu đăng ký thuế (cấp
mã số NNT), xử lý tờ khai thuế, theo dõi thu nộp, xác định các tiêu chí đánh giá rủi ro, giúp cơ quan thuế lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra, đối chiếu thuế đầu vào, thuế đầu ra trong thanh tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng, dịch vụ điện tử cho các
doanh nghiệp, lập báo cáo và cung cấp thông tin, trao đổi thông tin với các cơ quan có liên quan và phục vụ cho quản lý nội bộ ngành.
d. Nhân lực
Cán bộ quản lý là người lao động quản lý bao gồm tất cả các cá nhân thực hiện những chức năng quản lý nhất định trong bộ máy quản lý của một hệ thống. Đội ngũ cán bộ nói chung gồm 2 loại chính: cán bộ lãnh đạo và cán bộ chuyên môn nghiệp vụ.
Đội ngũ cán bộ quản lý giữ vai trò cực kỳ quan trọng, là nhân tố quyết định sự
thành công hay thất bại của một hệ thống quản lý. Chủ tịch Hồ Chí Minh đã chỉ rõ "Cán bộ là cái gốc của mọi hoạt động... hoạt động thành công hay thất bại đều do
cán bộ tốt hay kém".
Để xây dựng đội ngũ cán bộ quản lý, trước hết phải xác định yêu cầu (yêu cầu
cán bộ (xác định số lượng và chất lượng cán bộ, kế hoạch bổ sung, luân chuyển, qui hoạch, đào tạo), phân định chức năng, quyền hạn và trách nhiệm cho cán bộ trong cơ quan quản lý, bố trí, đánh giá, đào tạo, nâng cao trình độ cán bộ quản lý.
Để nâng cao hiệu lực của bộ máy nói chung và thuế nói riêng, việc lựa chọn,
bố trí, qui hoạch, đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ để đáp ứng u cầu cơng việc,
có vai trị rất quan trọng.
Chất lượng của quản lý thuế phụ thuộc vào trình độ cán bộ, việc bố trí nhân lực cho các khâu để quản lý NNT trong qui trình một cách hợp lý.
Chất lượng và số lượng cán bộ quản lý doanh nghiệp phải được quan tâm hàng
đầu, vì đây là khu vực có số thu lớn nhất, do đó khả năng rủi ro về thuế cũng lớn
nhất. Cùng với xác định tỷ lệ cán bộ ở các khâu thì cũng cần bố trí cán bộ có trình
độ phù hợp vào quản lý các đối tượng và các khâu công việc. Trong quản lý NNT
gồm DN, cá nhân kinh doanh, cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân, đối tượng nộp
phí, lệ phí thì quản lý DN địi hỏi cán bộ phải có trình độ cao, có kiến thức đầy đủ về tài chính kế tốn, am hiểu hoạt động kinh doanh của DN. Việc đào tạo, bồi dưỡng
cho đội ngũ cán bộ thuế nói chung và đặc biệt đối với đội ngũ cán bộ quản lý thuế đối với DN nói riêng phải được tiến hành thường xuyên, theo hướng chính qui hiện đại.