giá thành sản phẩm tại Công ty.
2.2.4.1. Đối tượng tập hợp chi phí.
Ở mỗi xí nghiệp sản xuất gồm có nhiều công đoạn khác nhau để tạo ra sản phẩm hoàn thành, Công ty tập hợp chi phí riêng cho từng công đoạn sản xuất nhằm phục vụ cho việc tính giá thành từng bán thành phẩm ở từng giai đoạn. Do đó đối tƣợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn sản xuất.
2.2.4.2. Phương pháp tập hợp chi phí.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp: Áp dụng phƣơng pháp trực tiếp để tập hợp cho từng giai đoạn sản xuất.
- Đối với chi phí sản xuất chung: Một số khoản mục đƣợc tập hợp trực tiếp theo từng giai đoạn sản xuất, một số khác lại đƣợc tập hợp chung cho toàn xí nghiệp và tính hết cho sản phẩm hoàn thành (giai đoạn cuối qui trình sản xuất) chứ không phân bổ.
2.2.4.3. Đối tượng tính giá thành.
Công ty tập hợp chi phí riêng cho từng giai đoạn sản xuất, mỗi giai đoạn tạo ra một bán thành phẩm nhất định và công ty có tính giá thành cho từng bán thành phẩm này. Do đó đối tƣợng tính giá thành ở đây là bán thành phẩm và sản phẩm hoàn thành.
2.2.4.4.Phương pháp tính giá thành.
Quy trình sản xuất sản phẩm dệt may của công ty trải qua nhiều công đoạn, ở mỗi công đoạn tạo ra những bán thành phẩm khác nhau và phục vụ cho giai đoạn tiếp theo để tạo sản phẩm hoàn thành. Do đó kế toán tập hợp chi phí riêng cho từng giai đoạn sản xuất (ở từng tổ sản xuất), và tính giá thành cho từng loại bán thành phẩm và cho sản phẩm hoàn thành. Nhƣ vậy phƣơng pháp tính giá thành mà công ty đang áp dụng là phƣơng pháp kết chuyển tuần tự theo tổng giá thành.
sản phẩm dở dang cuối kỳ và tiến hành tính giá thành. Tuy nhiên với sự hỗ trợ phần mềm kế toán Công ty có thể tính đƣợc giá thành sản phẩm ở bất cứ thời điểm nào dựa trên các định mức xây dựng tƣơng đối chính xác để phục vụ cho công tác quản trị xác định giá bán.
2.2.5. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 2.2.5.1. Nội dung. 2.2.5.1. Nội dung.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty là các giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, phụ và công cụ dụng cụ xuất dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm và phục vụ sản xuất sản phẩm, bao gồm:
a) Chi phí nguyên vật liệu chính.
- Các loại sợi: Sợi tẩy trắng, sợi mộc 34/1, 34/2, 43/3, sợi 54/1, sợi 20/1… - Sợi màu các loại:
- Sợi Pê Cô
-Các loại vải: vải Jắc két, vải nỉ, vải canvats…
b) Chi phí nguyên vật liệu phụ.
- Dây khâu kiện. - Giấy đóng kiện. - Chỉ khâu. - Tem. - Bao PE. - Nhãn các loại. - Bao bì các ton. a) Công cụ dụng cụ.
- Kéo, bóng đèn, dây điện, dây curoa, quần áo… Phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho:
Công ty áp dụng phƣơng pháp kế toán hàng tồn kho là phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên, giúp cho việc theo dõi và phản ánh thƣờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật liệu trên sổ kế toán.
Giá nhập Giá ghi trên Chi phí Chiết khấu kho hóa đơn thu mua thƣơng mại.
- Khâu xuất kho:
Giá xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm đƣợc tính theo phƣơng pháp bình quân gia quyền.
Đơn giá Giá trị NVL tồn đầu kỳ + Giá trị NVL nhập trong kỳ bình quân Số lƣợng NVL tồn đầu kỳ + Số lƣợng NVL nhập trong kỳ Sau đó trên cơ sở cho đối tƣợng sử dụng tính đƣợc giá thực tế của vật liệu xuất dùng theo công thức:
Trị giá vật Đơn giá Số lƣợng vật liệu liệu xuất dùng bình quân xuất dùng trong kỳ
2.2.5.2. Chứng từ sử dụng.
- Phiếu xuất kho. - Thẻ kho.
- Phiếu yêu cầu sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. - Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. - Bảng phân bổ số 2.
- Sổ chi tiết tài khoản 152(Bảng kê hàng ngày). -Sổ cái tài khoản 152
- Sổ chi tiết, sổ Cái tài khoản 621.
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc hạch toán cho từng xí nghiệp từng giai đoạn sản xuất trên tài khoản 621. Cụ thể nhƣ sau:
- 621.1: Xí nghiệp dệt
- 621.11: Tổ dệt.
- 621.12: Tổ tạo vải mộc.
- 621.13: Tổ giặt nấu, tẩy nhuộm. - 621.14: Tổ tạo vải dệt.
- 621.15: Tổ cắt.
=
= + -
- 621.2: Xí nghiệp may. .- 621.21: Tổ kiểm tra vải.
- 621.22: Tổ cắt.
- 621.23: Tổ may.
- 621.24: Tổ in thêu.
- 621.25: Tổ gấp nhăn và hoàn thiện. - 621.3 : Xƣởng tái chế.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 1521: Nguyên vật liệu chính. - TK 1522: Vật liệu phụ. - TK 1523: Nhiên liệu. - TK 1528: Vật liệu khác. - TK 153: Công cụ dụng cụ. - TK 1111: Tiền mặt.
Bắt đầu Phân xưởng sản xuất
Yêu cầu sử dụng NVL, CCDC Phiếu yêu càu sử dụng NVL, CCDC
Phiếu yêu cầu sử dụng NVL, CCDC
Kế toán trưởng, Giám Đốc
Phiếu yêu cầu sử dụng NVL, CCDC
Kiểm tra Ký duyệt
Phiếu yêu cầu sử dụng NVL, CCDC đã duyệt Kế toán vật tư Lập phiếu xuất kho
Phiếu yêu cầu sử dụng NVL, CCDC đã duyệt N Kế toán tổng hợp Thủ kho Kiểm tra xuất NVL, CCDC Bộ phận nhận NVL Ghi thẻ kho Thẻ kho
Phiếu xuất kho 3 N Nhập dữ liệu Máy tính xử lý Bảng phân bổ 2 Lưu trữ Sổ chi tiết 152, 153, 621.Sổ cái 152,153, 621 Phiếu xuất kho
1
Phiếu xuất kho 1
N
Kết thúc Phiếu xuất kho
1 Phiếu xuất kho
2 Phiếu xuất kho
3 Phiếu xuất kho
1 Phiếu xuất kho
2 Phiếu xuất kho
3
Lƣu đồ 2.1: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán xuất NVL, CCDC cho sản xuất sản phẩm
Giải thích quy trình:
Bộ phận sản xuất theo dõi tình hình sản xuất thấy cần cung cấp thêm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ quá trình sản xuất sẽ lập Phiếu yêu cầu sử dụng NVL, CCDC gửi lên cho Giám đốc, Kế toán trƣởng kiểm tra và ký duyệt. Sau đó chuyển sang cho kế toán vật tƣ tiến hành lập phiếu xuất kho NVL, CCDC thành 3 liên. Phiếu yêu cầu vật tƣ sẽ lƣu lại tại đây theo số. Ba liên phiếu xuất kho sẽ đƣợc chuyển sang cho thủ kho để kiểm tra và tiến hành xuất kho NVL,CCDC. Liên thứ 2 của phiếu xuất kho sẽ giao cho bộ phận nhận vật tƣ, liên thứ 3 dùng để ghi vào thẻ
hợp nhập dữ liệu vào máy tính xử lý in ra bảng phân bổ 2 kế toán giá thành tính giá thành và lên các sổ chi tiết 152, 621 sổ cái tài khoản 152, 621. Phiếu xuất kho 1 sẽ lƣu lại tại đây theo số. Kết thúc quy trình.
2.2.5.5. Định khoản kế toán.
- Căn cứ vào Phiếu xuất kho số 55 ngày 31/12/2011 xuất sợi 46/2 PE số lƣợng 2.500kg, đơn giá 18.000/kg cho xí nghiệp dệt để phục vụ sản xuất.kế toán ghi:
Nợ 621.1 : 45.000.000
Có 1521: 45.000.000
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT 58 ngày 31/12/2011 của nhà cung cấp khi mua nguyên vật liệu đƣa thẳng vào sản xuất trị giá 32.000.000,thuế 10%, kế toán ghi:
Nợ 621.16 : 32.000.000
Nợ 1331 : 3.200.000 Có 331 : 35.200.000
- Căn cứ vào phiếu nhập kho số 31 ngày 31/12/2011, khi không sử dụng hết nguyên vật liệu đã xuất dùng, cuối kỳ nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ 152: 85.255 Có 621.16 : 85.255
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu vƣợt định mức không đƣợc tính vào giá thành( xử lý tài khoản 621), kế toán ghi:
Nợ 632: 11.450.125 Có 621.16 : 11.450.125
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu ở từng tổ sản xuất tại xí nghiệp dệt sang tài khoản tính giá thành:
Nợ 154.11: 5.457.823.124 Có 621.11: 5.457.823.124 Nợ 154 .12 : 25.564.158 Có 621.12 : 25.564.158 Nợ 154 .13 : 76.719.574 Có 621.13 : 76.719.574 Nợ 154 .14 : 1.894.152.145
Nợ 154 .15: 643.705.626
Có 621.15 : 643.705.626 Nợ 154 .16 : 794.839.867 Có 621.16: 794.839.867
152 621.11 154.11 5.457.823.124 5.457.823.124 621.12 154.12 25.564.158 25.564.158 621.13 154.13 41.158.489 35.561.085 76.719.574 621.14 154.14 1.894.152.145 1.894.152.145 8.533.686.645 621.15 487.427.451 154.15 156.278.175 643.705.626 ` 153 621.16 152 561.561.278 85.255 359.117.849 167.278.589 632 133 11.450.125 331 6.600.000 154.16 72.600.000 66.000.000 794.839.867
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Nợ : 621
Số : 55 Có: 1521
Họ và tên ngƣời nhận hàng: Nguyễn Bá Hùng. Địa chỉ (bộ phận): XN Dệt. Lý do xuất kho: Phục vụ sản xuất
Xuất tại kho (ngăn lô): Chị Hiền Địa điểm: Xí nghiệp Dệt
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Bảy chín triệu ba trăm bốn mƣơi tám ngàn tám trăm đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo: 01CT
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Ngƣời lập phiếu Ngƣời nhận hàng Thủ kho Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên) Số TT Tên,nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa Mã số ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Sợi 46/2 PE Kg 2.500 2.500 18.000 45.000.000 2 Sợi 34/1 PE Kg 1.600 1.600 21.468 34.348.800 Cộng x x x x x 79.348.800
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY NGHỆ AN
BẢNG PHÂN BỔ SỐ 2 TẠI XÍ NGHIỆP DỆT
QUÝ IV NĂM 2011
ĐVT: đồng
Tài khoản Diễn giải 1521 1522 1523 1528 Cộng 152 153
621 Chi phí NVLTT …………. …………. ……….. ………. ……… ……….. 6211 Xí nghiệp dệt 5.083.616.834 271.569.278 864.565.528 2.313.905.005 8.533.686.645 359.117.849 621.11 Tổ dệt 5.048.158.256 125.348.951 284.315.917 5.457.823.124 621.12 Tổ tạo vải mộc 25.564.158 25.564.158 621.13 Tổ giặt nấu 35.458.578 5.699.911 41.158.489 35.561.085 621.14 Tổ tạo vải dệt 546.578.489 1.347.573.656 1.894.152.145 621.15 Tổ cắt 54.245.789 433.181.662 487.427.451 156.278.175
621.16 Tổ may khâu và hoàn
thiện
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY NGHỆ AN
SỔ CHI TIẾT TK 621 – CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TẠI XÍ NGHIỆP DỆT QUÍ IV NĂM 2011
ĐVT: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK 621 Số ngày Tổng 621.11 621.12 621.13 621.14 621.15 621.16 Số dƣ đầu kỳ BPB2 31 Xuất NVL 152 8.533.686.645 5.457.823.124 25.564.158 41.158.489 1.894.152.145 487.427.451 627.756.278 BPB2 31 Xuất CCDC 153 359.117.849 35.561.085 156.278.175 167.278.589 Cộng PS 8.892.804.494 5.457.823.124 25.564.158 76.719.574 1.894.152.145 643.705.626 794.839.867 Ghi Có TK 621 154 8.892.804.494 5.457.823.124 25.564.158 76.719.574 1.894.152.145 643.705.626 794.839.867 Số dƣ cuối kỳ
CÔNG TY CỔ PHẦN DỆT MAY NGHỆ AN
SỔ CÁI
. TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tại xí nghiệp dêt - Qúy IV/2011
ĐVT: đồng
ĐVT: Đồng
Số dƣ đầu năm
Nợ Có
Ghi Nợ tài khoản 621/Ghi Có các TK khác
Quý I Quý II Quý III Quý IV
TK 152 TK 153 ……… ……… ………… ………… ………… ………… 8.533.686.645 359.117.849 Cộng phát sinh Nợ ……….. ..……… …………. 8.892.774.494 Có ……… ..………. …………. 8.892.804.494 Số dƣ cuối quý Nợ ……… …………. ………….. Có ………. ………….. …………..
2.2.6.1. Nội dung.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc lao vụ ở các phân xƣởng sản xuất nhƣ tiền lƣơng chính, tiền lƣơng phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lƣơng và các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do Công ty chịu và đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo tỷ lên nhất định trên tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức trả lƣơng sau:
a)Trả lương theo thời gian.
Áp dụng đối với những bộ phận không trực tiếp tạo ra sản phẩm là các phòng ban và công nhân đƣợc thuê theo thời vụ
Tiền lƣơng thời gian = n
k 1
Tk * ĐG ngày Trong đó:
Tk: Số ngày công đƣợc hƣởng theo thời gian. ĐG: Đơn giá tiền lƣơng ngày.
Công nhân đƣợc thuê theo thời vụ Công ty xác định đơn giá tiền lƣơng 1 ngày dựa vào mức tiền công thuê ngoài chung ở địa phƣơng để thỏa thuận. Theo quy đinh hiện nay đơn giá tiền lƣơng 1 ngày công là 25.000 đồng/ngày
b) Trả lương theo sản phẩm: Đối với bộ phận trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm trong hợp đồng gồm các khoản:
* Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
* Các khoản BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định trên tiền lƣơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công ty xây dựng đơn giá tiền lƣơng sản phẩm cho từng tổ, đội sản xuất. Theo quy định hiện nay đơn giá tiền lƣơng công ty đang áp dụng cho từng tổ sản xuất ở xí nghiệp dệt nhƣ sau:
- Tổ dệt: 20,15 đồng/sản phẩm
- Tổ tạo vải mộc: 18,56 đồng/sản phẩm - Tổ giặt nấu: 22,31 đồng/ sản phẩm
- Tổ cắt: 8,77 đồng/sản phẩm
- Tổ may khâu và hoàn thiện sản phẩm: 37,12 đồng/sản phẩm
+ Căn cứ vào bảng chấm công, kế toán xƣởng xác định số công sản phẩm của từng công nhân gửi lên kế toán tiền lƣơng tính lƣơng cho từng ngƣời theo công thức:
Tiền lƣơng Số công Đơn giá tiền lƣơng Tay nghề của
công nhân sản phẩm công sản phẩm công nhân đó. Với đơn giá tiền lƣơng công sản phẩm của từng tổ sản xuất đƣợc tính nhƣ sau:
Đơn giá 1 công Tổng lƣơng sản phẩm trong tổ
sản phẩm 26(ngày) * số lƣợng công nhân ăn lƣơng sản phẩm trong tổ
Đơn giá tiền lƣơng 1 sản phẩm * Số lƣợng sản phẩm hoàn thành 26(ngày) * số lƣợng công nhân ăn lƣơng sản phẩm trong tổ
Hiện nay đơn giá tiền lƣơng công sản phẩm công ty đang áp dụng cho từng tổ sản xuất là:
- Tổ dệt: 67.150 đồng/công sản phẩm
- Tổ tạo vải mộc: 65.278 đồng/công sản phẩm - Tổ giặt nấu: 71.250 đồng/công sản phẩm - Tổ tạo vải dệt: 60.750 đồng/công sản phẩm - Tổ cắt: 51.120 đồng/công sản phẩm
- Tổ may khâu và hoàn thiện sản phẩm: 79.500 đồng/công sản phẩm. Các khoản trích theo lƣơng ( tỷ lệ quy định đối với quý IV năm 2011)
+ Trích BHXH vào chi phí = Hệ số lƣơng * Lƣơng cơ bản (730.000)* 16%. + Trích BHYT vào chi phí = Hệ số lƣơng * Lƣơng cơ bản (730.000)* 3%. + Trích KPCĐ vào chi phí = Hệ số lƣơng * Lƣơng thực tế * 2%.
+ Trích BHTN vào chi phí = Hệ số lƣơng * Lƣơng cơ bản (730.000) * 1%.
2.2.6.2. Chứng từ sổ sách sử dụng.- Bảng chấm công. - Bảng chấm công. - Bảng kê số lƣợng sản phẩm hoàn thành. = = = * *
- Bảng thanh toán lƣơng công nhân xí nghiệp. - Sổ chi tiết 334, 338, 622.
- Sổ Cái 334, 338, 622.
2.2.6.3. Tài khoản sử dụng.
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 622- “Chi phí nhân công trực tiếp” và mở chi tiết cho từng xí nghiệp, tổ sản xuất nhƣ sau:
- 622.1: Xí nghiệp dệt - 622.11: Tổ dệt. - 622.12: Tổ tạo vải mộc. - 622.13: Tổ giặt nấu. - 622.14: Tổ tạo vải dệt. - 622.15: Tổ cắt.
- 622.16: Tổ may khâu và hoàn thiện. - 622.2: Xí nghiệp may.
- 622.21: Tổ kiểm tra vải. - 622.22: Tổ cắt.
- 622.23: Tổ may. - 622.24: Tổ in thêu.
- 622.25: Tổ gấp nhăn và hoàn thiện. - 622.3: Xƣởng tái chế.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp còn liên quan đến các tài khoản sau:
- 334: Phải trả công nhân viên ở xí nghiệp dêt. - 3382: KPCĐ phải trả ngƣời lao động.
- 3383: BHXH phải trả ngƣời lao động. - 3384: BHYT phải trả ngƣời lao động. - 3389: BHTN phải trả ngƣời lao động.
Bắt đầu
Bảng chấm công
Lập bảng thanh toán lương công nhân xí nghiệp Bảng thanh toán lương 1 Bảng thanh toán lương đã ký duyệt 2