5. Nội dung và kết cấu
1.7 Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động tài chính
1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.7.1.1 Nội dung:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả gộp, lãi đầu tƣ tín phiếu, chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính…
- Thu từ hoạt động cho thuê tài sản nhƣ: bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm máy tính…
- Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ, mua bán chứng khoán ngắn hạn và dài hạn. - Thu nhập về chuyển nhƣợng cho thuê cơ sở hạ tầng.
- Chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
1.7.1.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính. Kết cấu TK 515:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng thức trực tiếp (nếu có).
- Cuối kỳ k/c doanh thu hoạt động tài chính thuần xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia
- Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, liên doanh.. - Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ
1.7.1.3 Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu tài chính
1.7.2. Kế toán chi phí tài chính. 1.7.2.1. Nội dung: 1.7.2.1. Nội dung:
Chi phí hoạt động tài chính gồm: các chi phí hoặc các khoản lỗ, có liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái Đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
1112,1122
Lãi bán các khoản đầu tƣ 128,228,221,222,223 413 Phân bổ lãi do bán trả chậm 3387 1111,1121 Bán các khoản đầu tƣ Lãi bán ngoại tê
Bán ngoại tệ
331 Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng Cuối kỳ kết chuyển
doanh thu HĐTC
221,222,223 Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia bổ sung
Góp vốn liên doanh, liên kết đầu tƣ
111,112 Thu lãi tiền gửi, cho vay,
cổ phiếu, trái phiếu 515
lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ chênh lệch giá mua và bán ngoại tệ.
1.7.2.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – chi phí tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính gồm: các chi phí hoặc các khoản lỗ, có liên quan đến hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản lỗ chênh lệch giá mua và bán ngoại tệ.
Kết cấu TK 635:
Bên Nợ:
- Các chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính - Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ do đánh giá lại số dƣ cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn gốc ngoại tệ.
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. - Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
1.7.2.3 Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính
1.8 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
Các khoản thu nhập và chi phí khác: là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc, hoặc đó là những khoản thu chi không mang tính thƣờng xuyên.
1.8.1. Kế toán thu nhập khác. 1.8.1.1. Khái niệm: 1.8.1.1. Khái niệm:
- Thu nhập khác của doanh nghiệp khác gồm: - Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. - Thu tiền phạt hợp đồng của khách hàng. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. - Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại.
- Thu đƣợc các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ. 121,221,222,
228,223
Xác định khoản lỗ phải bù
413
K/C lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản có gốc ngoại tệ cuối kỳ
911
K/C chi phí tài chính cuối kỳ 129,229
Dự phòng giảm gía đầu tƣ 111,112,
242,335
Trả lãi tiền vay,phân bổ lãi mua hàng trả chậm
635
Hoàn nhập số chênh lệch
dự phòng giảm giá đầu tƣ 129,229
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản trên.
1.8.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác. Kết cấu TK 711:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có – áp dụng đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp) đối với các khoản thu nhập chịu thuế GTGT.
- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911, để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ.
1.8.1.3 Sơ đồ hạch toán kế toán thu nhập khác
344,338
không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình
xây lắp > chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập
Khi hết hạn bảo hành,nếu công trình
nhập khẩu,thuế tiêu thụ đặc biệt đƣợc tính vào thu nhập khác
111,112 Các khoản hoàn nhập thuế xuất khẩu,
352 152,156,211 911 Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ PPTT của số thu nhập khác Số thuế GTGT phải nộp theo 33311
Đƣợc biếu tặng vật tƣ, hàng hóa,TSCĐ
111,112
hiểm đƣợc bồi thƣờng,các khoản tiền bồi thƣờng của KH liên quan đến bán hàng và cung cấp dịch vụ không tính
trong bán hàng
Khi thu đƣợc khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. Thu tiền bảo hiểm công ty bảo
tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cƣợc,ký quỹ của ngƣời ký quỹ,ký cƣợc
331,338 Các khoản nợ phải trả không xác
định đƣợc chủ nợ,quyết định xóa nợ ghi vào thu nhập khác
33311
Thu nhập từ thanh lý,nhƣợng bán 711
1.8.2 Kế toán chi phí khác 1.8.2.1. Nội dung: 1.8.2.1. Nội dung:
Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có).
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. Bị phạt thuế, truy thu nộp thuế. Các khoản chi phí khác.
1.8.2.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 811 – chi phí khác. Kết cấu TK 811:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911, để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ.
1.8.2.3 Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác
Giá trị hao mòn 214 Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh trong kỳ 811 911
Các khoản khác(thu hồi nợ, khắc phục tổn thất bất thƣờng)
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy thu thuế Chi phí phát sinh cho thanh lý, nhƣợng bán
Giá trị còn lại Nguyên giá 211, 213 111, 112, 141 111, 112, 141 333, 338 111, 112, 331 133
1.9. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.9.1. Nội dung: 1.9.1. Nội dung:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận của một kỳ.
Chi phí thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm.
Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận từ các năm trƣớc.
1.9.2. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 821: Chi phí thuế TNDN. Kết cấu TK 821:
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có tài khoản 8212- “chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên nợ tài khoản 8212- “chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên có tài khoản 911- “xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ lớn hơn số phát sinh bên có tài khoản 8212 vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ.
1.9.3. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
b. Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Sau mỗi kỳ kế toán, cần thiết phải xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời.
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn
hơn số phải nộp
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
3334 8211 911
lớn hơn số phát sinh Nợ TK 8212 K/C chênh lệch số phát sinh Có
hoãn lại phát sinh<TS thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn nhập
trong năm
Chênh lệch giữa số TS thuế TN 243
nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212 911 K/C chênh lệch số phát sinh Có
hoãn lại phát sinh> tài sản thuế TN hoãn lại đƣợc hoàn
nhập trong năm
243 Chênh lệch giữa số tài sản thuế TN
hoãn lại phải trả PS trong năm<số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc
hoàn nhập trong năm Chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả PS trong năm>
số thuế TNDN hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập trong năm Chênh lệch giữa số thuế TNDN
347 8212 347
1.10.1 Nội dung
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác trong một kỳ hạch toán.
Kết quả sản xuất kinh doanh là chỉ tiêu đánh giá chất lƣợng hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
1.10.2. Tài khoản sử dụng
(1) Tài khoản 911 – Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Kết cấu TK 911:
Bên Nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN, kết chuyển lãi.
Bên Có: Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác, kết chuyển lỗ.
Tài khoản này không có số dƣ cuối kỳ.
(2) Tài khoản 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối.
Kết cấu TK 421:
Bên Nợ: Số lãi đƣợc dùng để trích lập các quỹ trong doanh nghiệp, số lỗ về hoạt động sản xuất kinh doanh.
Bên Có: Số thực lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh.
1.10.3. Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanhK/C chi phí bán hàng K/C chi phí bán hàng K/C chi phí Thuế TNDN K/C Lãi 421 821 811 K/C chi phí khác K/C chi phí QLDN 642 641 635 K/C chi phí tài chính 632 K/C giá vốn hàng bán 911 K/C Lỗ 711 K/C TN khác 515 K/C doanh thu tài chính
K/C Doanh thu thuần 511
CHƢƠNG 2:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Ở CHI NHÁNH LƢƠNG SƠN
THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẠI THUẬN
2.1. Khái quát chung về công ty cổ phần Đại Thuận. 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển. 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển.
Xuất phát điểm là Công ty trách nhiệm hữu hạn Đại Thuận đƣợc thành lập theo quyết định số 530/QĐUB ngày 27/07/1992 do Ủy ban nhân dân tỉnh Khánh Hòa cấp, là một trong những Công ty hàng đầu hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thủy hải sản tại tỉnh Khánh Hòa. Chính thức trở thành Công ty Cổ phần Đại Thuận ngày 08/12/2006 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3703000231 do phòng Đăng ký kinh doanh ─ Sở kế hoạnh và đầu tƣ tỉnh Khánh Hòa cấp.
- Tên Công ty: Công ty Cổ phần Đại Thuận. - Tên giao dịch: TASHUN CORPORATION.
- Trụ sở chính: 42 Củ Chi ─ Nha Trang ─ Khánh Hòa. - Điện thoại: 058 3836825 Fax: 058 3838252 - Mã số thuế: 4200285007
- Tài khoản tại ngân hành Vietcombank Nha Trang số:006 100 0000 972
- Đại diện: Ông Phạm Xuân Nam ─ Chức vụ: Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc Công ty.
- Ngành nghề kinh doanh: Chế biến thủy hải sản, nông sản, thƣơng mại tổng hợp, đầu tƣ tài chính, bất động sản, du lịch …
- Với vốn điều lệ ban đầu là 250 triệu và 18 nhân viên Công ty đã mạnh dạn đầu tƣ, xây dựng cơ sở hạ tầng, mở rộng thị trƣờng, dần dần đã đƣa Công ty đi lên. Hiện nay, vốn điều lệ của Công ty đã lên đến 135 tỷ, với số vốn góp chủ yếu của ông Phạm Xuân Nam là 102.417.650.000 đồng chiếm 75,86%.
- Văn phòng Công ty : tại 42 Củ Chi – Vĩnh Hải – Nha Trang – Khánh Hoà. Chức năng chính: quản lý, đầu tƣ tài chính, kinh doanh bất động sản.
- Chi nhánh Lƣơng Sơn : tại Lƣơng Sơn - Vĩnh Lƣơng – Nha Trang. Chức năng chính: Chế biến hải sản.
- Chi nhánh Đà Nẵng : tại Khu công nghiệp Thọ Quang – Sơn Trà - Đà Nẵng. Chức năng chính: Chế biến hải sản xuất khẩu.
- Chi nhánh Nha Trang : tại 42 Củ Chi – Vĩnh Hải – Nha Trang – Khánh Hoà. Chức năng chính: phân phối và bán lẻ.
- Chi nhánh Quảng Ngãi : tại Cổ Luỹ - Nghĩa Phú – Tƣ Nghĩa – Quảng Ngãi. Chức năng chính: Chế biến hải sản.
- Chi nhánh TP.HCM : tại 360D Bến Vân Đồn – P.1 – Q.4 – TP.HCM. Chức năng chính: phân phối và bán lẻ
- Chi nhánh Phú Yên : tại Tuy An – Tuy Hòa – Phú Yên. Chức năng chính: chế biến hải sản.
Mục tiêu của công ty là không ngừng mở rộng và phát triển các hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm tạo công ăn việc làm cho ngƣời lao động, tạo thƣơng hiệu và thế đứng vững chắc trên thị trƣờng, vƣơn tới là một trong những cánh chim đầu đàn của ngành hải sản Việt Nam, bên cạnh đó là đẩy mạnh phát triển mạnh nghành thƣơng mại, đầu tƣ dự án du lịch, kinh doanh bất động sản… hƣớng tới phát triển đa nghành nghề. Mặt khác, thực hiện tốt nghĩa vụ đối với nhà nƣớc và các tổ chức xã hội, nghề nghiệp.
Với mục tiêu đó, công ty đã đầu tƣ mở rộng xƣởng chế biến tại Lƣơng Sơn thành cơ sở sản xuất hiện đại hàng đầu Việt Nam về quy trình công nghệ và an toàn vệ sinh thực phẩm, là một trong những mô hình sản xuất kiểu mẫu cho nghành hải sản nói chung. Chi nhánh Lƣơng Sơn là xuất phát điểm và là chi nhánh lớn nhất của Công ty cổ phần Đại Thuận, đƣợc thành lập từ năm 1992, trƣớc đây là một xƣởng sản xuất. Chức năng chính của chi nhánh Lƣơng Sơn là chế biến hải sản xuất khẩu,