Chứng từ Ghi Nợ TK 621
Chia ra Số Ngày Diễn giải
TK
đối ứng Tổng số Nguyên liệu chính
Vật liệu phụ
43 15/11 Xuất nguyên liệu chính 1521 4.933.705 4.933.705
50 17/11 Xuất vật liệu phụ 1522 20.705.770 20.705.770
Cộng số phát sinh 25.639.475 4.933.705 20.705.770 Ghi Cĩ TK 621 154 25.639.475 4.933.705 20.705.770
(Nguồn Phịng kế tốn Cơng ty)
3.2.2. Đánh giá sản phẩm dở dang :
Vì Cơng ty dược phẩm An Giang thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên đến cuối tháng khi đã tập hợp được chi phí nguyên liệu, vât liệu trực tiếp là cĩ thể đánh giá được ngay chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Mặt khác, do chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung được phân bổ theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp kết tinh nằm trong thành phẩm nên phải đánh giá sản phẩm dở dang ở giai đoạn này để xác định được chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp kết tinh nằm trong thành phẩm làm căn cứ để phân bổ, kết chuyển và theo dõi chi tiết cho từng quy cách sản phẩm.
Cơng ty dược phẩm An Giang thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( theo từng khoản mục nguyên vật liệu chính, phụ ) tức là chỉ tính cho sản phẩm dở dang khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cịn chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung được tính hết cho sản phẩm hồn thành trong kỳ. Nhưng Cơng ty khơng tính tốn đánh giá theo phương pháp trung bình thơng thường mà thực hiện đánh giá tương tự như phương pháp FIFO “ nhập trước xuất trước “ trong cách đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp ước lượng sản phẩm hồn thành tương đương, trong đĩ
mức độ hồn thành của sản phẩm dở dang đối với khoản mục nguyên vật liệu trực tiếp là 100%, đối với khoản mục nhân cơng trực tiếp và sản xuất chung mức độ hồn thành là 0%. Phương pháp FIFO giả định những sản phẩm nào đưa vào sản xuất trước thì hồn thành trước, do đĩ Cơng ty xem khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ sẽ được hồn thành trước khi đưa vào sản xuất. Vì vậy sản phẩm dở dang cuối kỳ sẽ được đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ mà khơng bao gồm chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ.
Cơng thức đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp FIFO tổng quát ( cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ) :
Chi phí sản Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ Khối lượng
xuất dở dang = x SP tương
cuối kỳ theo CPNVLTT
Khối lượng SP Khồi lượng SP Khối lượng SP tương đương của + hồn thành từ SP + tương đương của SPDD đầu kỳ mới đưa vào SX SPDD cuối kỳ
đương của
SPDD cuối kỳ
Trong đĩ :
- Khối lượng tương đương của SPDD đầu kỳ được tính theo mức độ chi phí tiếp tục
bỏ ra để hồn thành SPDD đầu kỳ. Do số lượng SPDD cuối kỳ ước tính của Cơng ty đã
được quy đổi tương ứng với mức độ hồn thành của thành phẩm (mức độ hồn thành 100%) đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên mức độ chi phí tiếp tục bỏ ra để hồn thành SPDD đầu kỳ cho khoản mục chi phí này là 0% tức khối lượng SP tương đương của SPDD đầu kỳ bằng 0.
- Khối lượng SP hồn thành từ sản phẩm mới đưa vào sản xuất là khối lượng sản
phẩm hồn thành từ sản phẩm mới đưa vào sản xuất trong kỳ này (khơng kể SPDD đầu kỳ). - Khối lượng tương đương của SPDD cuối kỳ được tính theo mức độ chi phí đã kết tinh trong SPDD cuối kỳ. Do số lượng SPDD cuối kỳ ước tính của Cơng ty đã được quy đổi
tương ứng với mức độ hồn thành của thành phẩm (mức độ hồn thành 100%) đối với
khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nên mức độ chi phí đã kết tinh trong SPDD cuối kỳ cho khoản mục chi phí này là 100% tức khối lượng tương đương của SPDD cuối kỳ bằng khối lượng SPDD cuối kỳ xác định được.
Thay các chỉ tiêu khối lượng sản phẩm tương đương vừa mới giái thích vào cơng thức trên ta cĩ cơng thức đánh giá SPDD mà Cơng ty đang áp dụng :
Chi phí sản xuất Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ Khối lượng sản
dở dang cuối kỳ = x phẩm dở dang
theo CPNVLTT Khối lượng SP hồn Khối lượng sản thành từ SP mới + phẩm dở dang đưa vào SX cuối kỳ
cuối kỳ
Hay :
Chi phí sản xuất Chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ Khối lượng sản dở dang cuối kỳ theo = x phẩm dở dang
CPNVLTT Khối lượng SP từ mới đưa vào SX trong kỳ cuối kỳ
Chú ý :
- Khối lượng sản phẩm từ mới đưa vào sản xuất trong kỳ ( khơng kể sản phẩm dở dang đầu kỳ ) được Cơng ty dược phẩm An Giang lấy từ số kế hoạch sản xuất trong kỳ.
- Khối lượng SPDD cuối kỳ được Cơng ty lấy theo khối lượng SPDD cuối kỳ ước tính. - Cơng ty đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lượng dở dang ước tính vào cuối kỳ cho từng khoản mục nguyên vật liệu chính, phụ. Sau đĩ tổng hợp lại 02 khoản mục lại sẽ xác định được chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
Cuối tháng 11 năm 2003 theo báo cáo của phân xưởng sản về số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ như sau :