- Số lượng SPDD đánh giá theo vật liệu phụ : Tên
TẠI CƠNG TY DƯỢC PHẨM AN GIANG 4.1 LẬP KẾ HOẠCH (ĐỊNH MỨC) CHI PHÍ SẢN XUẤT :
4.3. CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP :
Như chúng ta đã biết, đối với những khoản mục chi phí khơng thể theo dõi riêng
cho từng đối tượng mà bắt buộc phải tập hợp chung rồi sau đĩ mới phân bổ cho từng đối tượng, việc phân bổ này chỉ mang tính chất tương đối thậm chí khơng chính xác, mang tính áp đặt cho các đối tượng nếu phương pháp phân bổ khơng hợp lý.
Cơng ty dược phẩm An Giang hiện nay khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp được theo dõi chung cho tồn phân xưởng sau đĩ phân bổ chi phí này cho từng loại thuốc theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nằm trong thành phẩm. Cách phân bổ và tiêu thức phân bổ này khơng hợp lý lắm, thể hiện ở 2 mặt sau :
- Mặt thứ nhất : Cơng ty áp dụng tiêu thức phân bổ là dựa vào chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp tức là chấp nhận rằng những sản phẩm nào cĩ chi phí ngun vật liệu trực tiếp lớn thì cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp lớn và ngược lại. Nhưng trong thực tế những sản phẩm cĩ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lớn chưa chắc đã sử dụng số lượng nhân cơng
trực tiếp nhiều hay cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp lớn. Đứng trên thực tế tại Cơng ty thì
trong một tháng Cơng ty sản xuất trên 20 loại thuốc được phân thành 4 nhĩm : thuốc viên, thuốc nước, thuốc cốm, thuốc ống mà mỗi một nhĩm thuốc cĩ bản chất và quy trình cơng nghệ rất khác nhau, sử dụng những nguyên vật liệu trực tiếp cũng khác nhau về tính chất và giá trị, cĩ những loại thuốc sử dụng những nguyên vật liệu rẻ tiền nhưng lại cĩ quy trình sản xuất kéo dài, phải qua nhiều cơng đoạn lọc, rửa, xơng, sấy… địi hỏi cĩ sự tỷ mỹ và số lượng cơng nhân nhiều như : thuốc nước và thuốc ống, do dĩ chi phí nhân cơng trực tiếp cho sản phẩm này cao, nhưng cũng cĩ những sản phẩm sử dụng những nguyên vật liệu nhập khẩu đắc tiền, cĩ giá trị cao nhưng quy trình cơng nghệ tiên tiến, máy mĩc tự động hố nên số lượng cơng nhân trực tiếp cho loại thuốc này thấp như : sản xuất thuốc viên, thuốc cốm. Từ thực tế trên ta thấy Cơng ty áp dụng tiêu thức phân bổ như trên là chưa hợp lý.
- Mặt thứ hai : Giả sử tiêu thức phân bổ như Cơng ty đã chọn ở trên là hợp lý nhưng
cách phân bổ dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết tinh nằm trong sản phẩm hồn thành lại khơng đúng với nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bởi vì nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho rằng chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ là phục vụ cho cả việc chế tạo ra sản phẩm hồn thành và sản phẩm dở dang nhưng cuối cùng được tính hết cho sản phẩm hồn thành. Thực tế Cơng ty dược phẩm An Giang thực hiện cách phân bổ dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kết tinh nằm trong thành phẩm tức là cho rằng chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ chỉ
phục vụ duy nhất cho sản xuất sản phẩm hồn thành, điều này khơng những trái với giả thiết của nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà cịn khơng đảm bảo được 04 bước trong tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tức là Cơng ty phải đánh giá sản phẩm dở dang trước rồi mới phân bổ chi phí và tập hợp chi phí. Do đĩ, trong trường hợp này Cơng ty nên phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ thì hợp lý hơn và đảm bảo đi đúng theo thứ tự 04 bước trong việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm bao gồm :
- Bước 1 : Tập hợp các chi phí trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí cĩ liên quan.
- Bước 2 : Tính tốn, phân bổ và kết chuyển các chi phí đã tập ở bước 1 vào tài
khoản tính giá thành và theo các đối tượng chịu chi phí đã được xác định.
- Bước 3 : Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những phương pháp
thích hợp.
- Bước 4 : Tính giá thành sản phẩm và hạch tốn nhập kho thành phẩm.
Giải pháp tạm thời : Trong điều kiện của Cơng ty hiện nay việc theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng loại thuốc là chưa thực hiện nên phải theo dõi chung khoản chi phí nhân cơng trực tiếp rồi sau đĩ phân bổ cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nằm trong thành phẩm, việc phân bổ trên diện rộng (phân bổ cho nhiều loại sản phẩm khác nhau) như vậy sẽ khơng mang lại tính chính xác tương đối vì mỗi nhĩm thuốc cĩ đặc điểm và quy trình sản xuất khác nhau nên việc phân bổ trên phạm vi rộng này cĩ thể phù hợp với đặc điểm của loại thuốc này nhưng khơng phù hợp với đặc điểm của loại thuốc kia. Vì vậy, trong điều kiện hiện nay Cơng ty nên tổ chức theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng nhĩm thuốc, sau đĩ chi phí nhân cơng trực tiếp tập hợp cho từng nhĩm thuốc lại tiếp tục phân bổ cho từng loại thuốc trong nhĩm theo theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ ( nếu Cơng ty chưa cĩ tiêu thức phân bổ thích hợp hơn ), cách này hợp lý hơn vì mỗi loại thuốc trong một nhĩm thuốc chúng cĩ đặc điểm tương tự nhau.
Giải pháp lâu dài : trong thời gian tới Cơng ty nên lập kế hoạch và định mức tiêu hao chi phí cho từng loại sản phẩm. Khi kế hoạch, định mức tiêu hao được thiết lập thì chi phí nhân cơng trực tiếp cĩ thể theo dõi chung cho tồn phân xưởng sau đĩ phân bổ theo tỷ lệ tiền lương định mức hoặc giờ cơng định mức theo cơng thức :
CPNCTT Tổng CPNCTT phát sinh trong kỳ CPNCTT
phân bổ = x định mức
cho sản phẩm A Tổng CPNCTT định mức của các sản phẩm của sản phẩm A
Nếu cĩ điều kiện hơn Cơng ty cĩ thể tổ chức chấm cơng và tính tiền lương nhân cơng trực tiếp cho từng loại sản phẩm, cụ thể như sau : khi quy trình sản xuất bắt đầu nhân viên chấm cơng sẽ tiến hành theo dõi chấm cơng cho từng loại sản phẩm sản xuất, khi quy trình cơng nghệ sản xuất 01 loại thuốc nào đĩ kết thúc thì việc chấm cơng cho loại thuốc đĩ
cũng kết thúc, cơng nhân làm xong việc cho loại thuốc đĩ cĩ thể chuyển sang làm loại
thuốc khác và được tiếp tục chấm cơng cho loại thuốc mới này. Làm được điều này sẽ
mang tại tính chính xác và rõ ràng hơn cho giá thành sản phẩm nhưng địi hỏi phải cĩ các cán bộ chấm cơng cĩ tinh thần làm việc tích cực và theo dõi chặc chẽ thời gian lao động.