V/ Tài sản cố định
c. Loại tài khoản nghiệp vụ
Tài khoản nghiệp vụ là tài khoản cú cụng dụng tập hợp số liệu cần thiết rồi từ đú sử dụng cỏc phương phỏp mang tớnh nghiệp vụ kỹ thuật để xử lý số liệu, căn cứ vào cụng dụng cụ thể và kết cấu của tài khoản loại này được chia làm cỏc nhúm sau:
- Nhúm tài khoản phõn phối. nhúm tài khoản phõn phối là nhúm những tài khoản dựng để tập hợp số liệu rồi từ đú phõn phối cho cỏc đối tượng liờn quan (đối tượng sử dụng). Thuộc nhúm này gồm cỏc tài khoản tập hợp phõn phối và phõn phối theo dự toỏn.
- Cỏc tài khoản tập hợp phõn phối: gồm cỏc tài khoản sử dụng để tập hợp chi phớ rồi phõn phối chi phớ (kết chuyển chi phớ) cho cỏc đối tượng liờn quan. Thuộc nhúm này gồm cú cỏc tài khoản phản ỏnh chi phớ sản phẩm (chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp; chi phớ sản xuất chung), chi phớ thời kỳ (chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp) và chi phớ thuộc cỏc hoạt động khỏc (chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ khỏc).
Cỏc tài khoản tập hợp phõn phối cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh Bờn Cú: Cỏc khoản ghi giảm chi phớ
Kết chuyển chi phớ
Tài khoản tập hợp phõn phối khụng cú số dư.
- Cỏc tài khoản phõn phối theo dự toỏn: gồm cỏc tài khoản phản ỏnh cỏc khoản chi phớ
phỏt sinh theo dự toỏn lập từ trước (chi phớ phải trả) hoặc khi đó phỏt sinh sẽ lập dự toỏn phõn phối cho cỏc đối tượng sử dụng (chi phớ trả trước). Cỏc tài khoản này cú kết cấu như sau:
+ Tài khoản “Chi phớ phải trả”: dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ sẽ phỏt sinh trong thời gian tới với quy mụ lớn, cú quan hệ tới nhiều kỳ kinh doanh như chi phớ sửa chữa lớn tài sản cố định theo kế hoạch, lói tiền vay sẽ trả, tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn sản xuất.v.v....
Chương III: Phương phỏp đối ứng tài khoản
Bờn Cú: Cỏc khoản chi phớ phải trả đó ghi nhận theo kế hoạch (đó tớnh trước vào chi phớ kinh doanh).
Dư Cú: Cỏc khoản chi phớ phải trả đó tớnh vào chi phớ kinh doanh nhưng thực tế chưa phỏt sinh.
+ Tài khoản “Chi phớ trả trước”: chi phớ trả là những khoản chi phớ thực tế đó phỏt sinh nhưng chưa được tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh do quy mụ chi phớ lớn hoặc do bản thõn chi phớ cú liờn quan tới nhiều kỳ kinh doanh. Thuộc chi phớ trả trước gồm cú giỏ trị cụng cụ, dụng cụ nhỏ xuất dựng; giỏ trị cụng trỡnh sửa chữa lớn tài sản cố định ngồi kế hoạch; giỏ trị bao bỡ lũn chuyển, đồ dựng cho thuờ..
Bờn Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phớ trả trước thực tế phỏt sinh. Bờn Cú: Phõn bổ dần chi phớ trả trước.
Dư Nợ: cỏc khoản chi phớ trả trước thực tế đó phỏt sinh nhưng cũn lại chưa phõn bổ vào chi phớ kinh doanh.
- Nhúm tài khoản tớnh giỏ thành: nhúm tài khoản này dựng để tập hợp chi phớ sản xuất và
cung cấp số liệu để tớnh giỏ thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.
Bờn Nợ: Tập hợp cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú:- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ
- Tổng giỏ thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành Dư Nợ: Phản ỏnh chi phớ sản xuất dở dang.
Thuộc nhúm này cú cỏc tài khoản “Chi phớ sản xuất – kinh doanh dở dang”, “ Chi phớ đầu tư xay dựng cơ bản dở dang”. Ngoài ra cũn cú cỏc tài khoản dựng để tớnh giỏ thành vật liệu, cụng cụ, hàng hoỏ, mua ngoài như cỏc tài khoản “Nguyờn vật liệu”, cụng cụ, dụng cụ”, “Hàng hoỏ”, ...Cỏc tài khoản này cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp cỏc chi phớ liờn quan đến việc mua sắm vật tư, hàng hoỏ (giỏ mua và chi phớ thu mua, lắp đặt)
Bờn Cú: Trị giỏ vốn (giỏ thành) vật tư, hàng hoỏ xuất sử dụng. Dư Nợ: Trị giỏ vốn (giỏ thành) vật tư, hàng hoỏ tồn kho.
- Nhúm tài khoản so sỏnh: nhúm tài khoản này được sử dụng để xỏc định cỏc chỉ tiờu cần
thiết về hoạt động kinh doanh bằng cỏch so sỏnh giữa hai bờn Nợ và bờn Cú của từng tài khoản, thuộc loại này cú cỏc tài khoản phản ỏnh doanh thu, thu nhập như doanh thu bỏn hàng, doanh thu tiờu thụ nội bộ, thu nhập hoạt động tài chớnh...và tài khoản “xỏc định kết quả”.
Tài khoản “xỏc định kết quả” cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Giỏ vốn hàng tiờu thụ Chi phớ bỏn hàng
Chi phớ quản lý doanh nghiệp Chi phớ hoạt động tài chớnh Chi phớ khỏc
Kết chuyển kế quả kinh doanh (lói)
Bờn Cú: Doanh thu thuần của hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ. Thu nhập thuần của hoạt động tài chớnh
Chương III: Phương phỏp đối ứng tài khoản
Kết chuyển kết quả kinh doanh (lỗ)
Cỏc tài khoản phản ỏnh doanh thu (và thu nhập) từ hoạt động bỏn hàng và cỏc hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Tập hợp cỏc khoản làm giảm doanh thu hoặc thu nhập (thuế tiờu thụ, cỏc khoản chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu hàng bị trả lại).
Kết chuyển sang doanh thuần( hoặc thu nhập thuần) từ hoạt động tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ dịch vụ (hoặc hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc).
Bờn Cú: Tổng số doanh thu bỏn hàng (hoặc thu nhập hoạt động tài chớnh, hoạt động khỏc).
Nhúm cỏc tài khoản so sỏnh cuối kỳ khụng cú số dư do đó kết chuyển hết.
3.5.3. Phõn loại tài khoản theo quan hệ với bỏo cỏo tài chớnh
Để thuận lợi cho việc lập, kiểm tra cỏc bỏo cỏo tài chớnh, cỏc tài khoản mà đơn vị sử dụng lại được phõn theo quan hệ với cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Theo cỏch phõn loại này, tài khoản kế toỏn được chia làm 3 loại thể hiện qua bảng 3.3.
HỆ THỐNG THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN
Loại tài khoản thuộc bảng cõn đối kế toỏn
Tài khoản tài sản
Tài khoản phản ỏnh nguồn vốn chủ sở hữu Loại tài khoản phõn phối
Loại tài khoản ngoài bảng cõn đối kế toỏn
Loại tài khoản điều chỉnh giỏn tiếp Tài khoản tài sản của chủ sở hữu khỏc
Loại tài khoản thuộc Tài khoản chi phớ
bỏo cỏo kết quả kinh Tài khoản phản ỏnh doanh thu
doanh Tài khoản kết quả
Bảng 3.3. Phõn loại tài khoản theo mối quan hệ với bỏo cỏo tài chớnh
a. Cỏc tài khoản thuộc bảng cõn đối kế toỏn
Cỏc tài khoản thuộc bảng cõn đối kế toỏn là những tài khoản cú số dư cuối kỳ ở bờn Nợ hoặc bờn cú, phản ỏnh toàn bộ tài sản của doanh nghiệp giỏ theo trị và theo nguồn hỡnh thành tài sản. Cỏc tài khoản này cú thể chia làm hai nhúm: nhúm tài khoản phản ỏnh giỏ trị tài sản và nhúm tài khoản phản ỏnh nguồn hỡnh thành tài sản.
Nhúm tài khoản phản ỏnh giỏ trị tài sản bao gồm cỏc tài khoản phản ỏnh tài sản cố định và đầu tư dài hạn (tài khoản tài sản cố định hữu hỡnh, tài khoản tài sản cố định vụ hỡnh, tài khoản tài sản cố định thuờ tài chớnh, tài khoản gúp vốn liờn doanh...) cựng cỏc tài khoản phản ỏnh tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn (tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, tài khoản nguyờn vật liệu...vv).
Nhúm tài khoản phản ỏnh nguồn hỡnh thành tài sản: gồm cỏc tài khoản phản ỏnh nguồn vốn chủ sử hữu và cụng nợ phải trả.