1.4. Kế toán thuế thu nhập cá nhân
1.4.1. Khái quát thuế thu nhập cá nhân
Thuế TNCN là sắc thuế trực thu tính trực tiếp trên thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú và không cư trú trên lãnh thỗ Việt Nam.
Chỉ đánh vào người có thu nhập cao đến mức phải chịu thuế (thu nhập hàng tháng từ 9 triệu đồng trở lên).
Là sắc thuế có tính lũy tiến (thu nhập càng cao càng phải nộp nhiều thuế).
1.4.2. Đối tượng nộp thuế
- Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi cơng tác, lao động ở nước ngồi có thu nhập.
- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng định cư không thời hạn tại Việt Nam có thu nhập.
- Người nước ngồi làm việc tại Việt Nam, kể cả người nước ngồi khơng sinh sống ở Việt Nam có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
1.4.3. Phương pháp tính thuế
Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế * Thuế suất Trong đó:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản được miễn thuế Các khoản giảm trừ bao gồm:
- Giảm trừ gia cảnh:
333 (3334) 821 (8211) 911
Số thuế thu nhập hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành
+ Đối với người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng
- Các khoản bảo hiểm bắt buộc theo tỷ lệ như sau: BHXH (8%), BHYT (1.5%), BHTN (1%) và bảo hiểm nghề nghiệp trong một số lĩnh vực đặc biệt.
- Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.
Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiên công được áp dụng theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, cụ thể như sau:
Bảng 1.1: Biểu thuế lũy tiến từng phần Bậc Thu nhập tính thuế/tháng Thuế suất Tính số thuế phải nộp Cách 1 Cách 2 1 Đến 5 triệu đồng (trđ) 5% 0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT 2 Trên 5 trđ đến 10 trđ 10% 0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ 10% TNTT - 0,25 trđ 3 Trên 10 trđ đến 18 trđ 15% 0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ 15% TNTT - 0,75 trđ 4 Trên 18 trđ đến 32 trđ 20% 1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ 20% TNTT - 1,65 trđ 5 Trên 32 trđ đến 52 trđ 25% 4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ 25% TNTT - 3,25 trđ 6 Trên 52 trđ đến 80 trđ 30% 9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ 30% TNTT - 5,85 trđ 7 Trên 80 trđ 35% 18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ
(Nguồn: Thông tư số 111/2013/TT-BTC)
1.4.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản “3335” - Thuế thu nhập cá nhân
- Nội dung tài khoản: phản ánh số tiền thuế của doanh nghiệp thu hộ cho Nhà nước của cán bộ, công nhân viên, người lao động có thu nhập cao và nộp lại cho cơ quan thuế
- Kết cấu tài khoản:
TK 3335
Số thuế TNCN đã nộp vào NSNN Số thuế TNCN phát sinh trong tháng
Số thuế TNCN còn phải nộp vào NSNN
1.4.5. Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ ghi sổ thuế TNCN; - Tờ khai thuế TNCN;
- Hồ sơ khai thuế TNCN;
- Báo cáo chứng từ thuế TNCN bên ngoài; - Sổ cái TK 3335;
- Các chứng từ liên quan khác.
1.4.6. Phương pháp hạch toán
3335 334
Số thuế TNCN phải nộp của công nhân viên và người lao động khác
632, 627, 641, 642, 635, 161, 353 Tổng số tiền thù lao phải thanh
toán cho cá nhân bên ngoài DN 111, 112
Số tiền thực trả 111, 112
331 Tổng số tiền phải trả cho các cá nhân bên ngồi có thu nhập cao
111, 112
Số tiền thực trả