CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ
2.2. Thực trạng công tác kế tốn thuế tại Cơng ty TNHH MTV Cơ khí Đại Lợi
2.2.1.3. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT tại Cơng ty TNHH MTV Cơ Khí Đại Lợi trong quý IV năm 2019:
A. Hạch toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (TK 133)
1. Ngày 06/10/2019, công ty nhập một dàn xới Kubota KRX182SP-VN-B (SK: 010093) theo hóa đơn GTGT số 0002352 trị giá 46.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, cơng ty chưa thanh tốn cho người bán. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 1561 46.000.000 Nợ TK 1331 4.600.000
Có TK 3311 50.600.000
2. Ngày 15/10/2019, công ty mua máy GĐLH Kubota DC-70 Plus (SK: 507126 SM: BHU0706) của công ty TNHH KUBOTA Việt Nam theo hóa đơn GTGT số 000355 trị giá 542.300.000 đồng, thuế GTGT 10%, công ty chưa thanh tốn cho người bán. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 1561 542.300.000 Nợ TK 1331 54.230.000
Có TK 3311 596.530.000
3. Ngày 14/11/2019, công ty nhập 1 xe SUZUKI CARRY (SK: MHYGDN71TJJ401469 SM: G16AID 292888) màu trắng theo hóa đơn GTGT số 0000365 trị giá 238.975.206 đồng, thuế GTGT 10%, cơng ty chưa thanh tốn cho người bán. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 1561 238.975.206 Nợ TK 1331 23.895.721
4. Ngày 23/11/2019, công ty mua dụng cụ sửa chữa hệ thống báo cháy trị giá 8.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, cơng ty thanh tốn bằng tiền mặt. Kế toán căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 1531 8.500.000 Nợ TK 1331 850.000
Có TK 1111 9.350.000
5. Ngày 01/12/2019, công ty nhập xe tải SUZUKI EURO 4 (SK:RLSEDA21TJV201720 SM:F10A-ID732918) màu xanh trị theo hóa đơn GTGT số 0002368 giá 203.727.273 đồng, thuế GTGT 10%, công ty chưa thanh tốn cho người bán. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 1561 203.727.273 Nợ TK 1331 20.372.727
Có TK 3311 224.100.000
Chi phí liên quan hoạt động sản xuất, kinh doanh của công ty:
1. Ngày 8/10/2019, công ty căn cứ PC050 chi tiền mặt mua văn phịng phẩm là 4.200.000 đồng, thuế GTGT 10%. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 6423 4.200.000 Nợ TK 1331 420.000
Có TK 1111 4.620.000
2. Ngày 24/10/2019, Căn cứ PC056 thanh toán tiền điện sử dụng cho bộ phận kỹ thuật với số tiền là 3.206.600 đồng, thuế GTGT 10%. Kế toán căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 6277 3.206.600 Nợ TK 1331 320.660
Có TK 1111 3.528.260
3. Ngày 28/11/2019, chi tiền mặt trả tiền sử dụng nước tháng 11/2019, thuế GTGT 10 %. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 6427 1.132.480 Nợ TK 1331 113.248
4. Ngày 16/12/2019, công ty chi tiền mặt đi thị trường Tiền Giang, Trà Vinh, Cà Mau số tiền 3.500.000 đồng, thuế GTGT 10%. Kế tốn căn cứ hóa đơn GTGT ghi:
Nợ TK 6411 3.500.000 Nợ TK 1331 350.000
Có TK 1111 3.850.000
B. Hạch toán thuế GTGT đầu ra (TK 3331):
1. Ngày 2/10/2019, công ty bán 1 dàn xới Kubota KRX193SP mới 100% cho khách hàng Châu Văn Lâm theo hóa đơn GTGT số 0000142 trị giá 500.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 473.568.300 đồng, chưa thu tiền khách hàng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi:
Nợ TK 632 473.568.300
Có TK 1561 473.568.300 Nợ TK 131 550.550.000
Có TK 511 500.500.000 Có TK 33311 50.050.000
2. Ngày 17/10/2019, công ty nhận kiểm tra, thay nhớt động cơ cho xe tải SUZUKI của ông Nguyễn Thành An, số tiền 4.345.000 đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi:
Nợ TK 131 4.779.500
Có TK 511 4.345.000 Có TK 33311 434.500
3. Ngày 8/11/2019, công ty bán 16 thùng KV311-10040 nhớt động cơ 10L cho DNTN Hồng Sơn Vịnh theo hóa đơn GTGT số 0000155 trị giá 10.720.000 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 8.623.400 đồng chưa thu tiền. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi:
Nợ TK 632 8.623.400
Có TK 1561 8.623.400 Nợ TK 131 10.827.200
4. Ngày 19/12/2019, công ty bán 1 máy kéo NN Kubota L5018 mới 100% theo hóa đơn GTGT số 0000157 trị giá 390.000.000 đồng, thuế GTGT 10% giá vốn là 351.652.000 đồng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi:
Nợ TK 632 351.652.000
Có TK 1561 351.652.000 Nợ TK 131 429.000.000
Có TK 511 390.000.000 Có TK 33311 39.000.000
5. Ngày 19/12/2019, công ty bán 1 xe ô tô con 4 chỗ ngồi cho khách hàng Nguyễn Hoàng Minh theo hóa đơn GTGT số 0000165 trị giá 504.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, giá vốn là 468.542.157 đồng, chưa thu tiền khách hàng . Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn ghi:
Nợ 632 468.542.157 Có 1561 468.542.157 Nợ TK 131 554.400.000 Có TK 511 504.000.000 Có TK 33311 55.400.000 C. Nộp thuế: Tháng 10:
- Ngày 31/10/2019, kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp trong tháng 10/2019: - Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 203.837.770 – 332.513.744 = -128.675.974 (đồng).
Kế toán ghi nhận bút toán khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 33311 203.837.770
Có TK 1331 203.837.770
Do số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào nên khoản chênh lệch này là số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, công ty sẽ được khấu trừ vào tháng sau khi tính thuế. Như vậy số thuế GTGT cơng ty còn được khấu trừ vào tháng 11/2019 là 128.675.974 đồng. Tháng 10/2019 công ty không nộp thuế.
Tháng 11:
- Ngày 30/11/2019, kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp trong tháng 11/2019: Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 466.455.040 – 194.103.474 = 272.351.566 (đồng)
Kế toán ghi nhận bút toán khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 33311 194.103.474
Có TK 1331 194.103.474
Tháng 12:
- Ngày 20/12/2019, nộp thuế GTGT tháng 11/2019 cho cơ quan thuế tại kho bạc bằng chuyển khoản, kế toán ghi:
Nợ TK 33311 272.351.566 Có TK 1121 272.351.566
- Ngày 31/12/2019, kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp trong tháng 12/2019 Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 406.654.040 – 513.940.799 = - 107.286.759 (đồng).
Kế toán ghi nhận bút toán khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 33311 406.654.040
Có TK 1331 406.654.040
Do số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào nên khoản chênh lệch này là số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, công ty sẽ được khấu trừ vào tháng sau khi tính thuế. Như vậy số thuế GTGT cơng ty cịn được khấu trừ vào tháng 1/2020 là 107.286.759 đồng. Tháng 12/2019 công ty không nộp thuế.