2.3. Kế tốn các khoản chi phí phát sinh 19
2.3.1.1. Khái niệm giá vốn hàng bán 19
Giá vốn hàng bán là giá thực tế về khối lượng sản phẩm, khối lượng cơng trình, lao vụ, dịch vụ, hàng hĩa mà DN đã cung cấp cho khách hàng đã chắc chắn là đã tiêu thụ được, tức là đã được khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn. Đối với
các sản phẩm, hàng hĩa DN gửi bán hộ hoặc các cơng trình lao vụ dịch vụ cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận tiêu thụ thì chưa đưa vào TK này.
2.3.1.2. Nguyên tắc hạch tốn
Phản ánh trị giá vốn hàng sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư,... Các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư,...
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ để XĐKQKD.
2.3.1.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu xuất kho.
2.3.1.4. TK sử dụng
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Bên nợ:
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 20
- Phản ánh CPNVL, CPNC, CPSX chung cố định khơng phân bổ khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
kế tốn.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn
thành. Bên cĩ:
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ để XĐKQKD. 2.3.1.5. Sơ đồ TK 154 632 155,156,157 (3) (1) 155,156,157 911 (4) (2) 133 (5) Sơ đồ 12. Kế tốn giá vốn hàng bán
(1) Trị giá của thành phẩm, hàng hĩa, hàng gửi đi bán. (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán, XĐKQKD.
(3) Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. (4) Giá vốn hàng bán.
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 21
2.3.2. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh 2.3.2.1. Khái niệm chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh là các khoản chi phí phát sinh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
2.3.2.2. Nguyên tắc hạch tốn
Tập hợp các chi phí quản lý chung của DN gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911.
2.3.2.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu xuất kho.
- Hĩa đơn dịch vụ mua vào. - Phiếu đề nghị tạm ứng. - Bảng thanh tốn tiền lương. - Bảng tính và phân bổ khấu hao.
2.3.2.4. TK sử dụng
TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”
Bên nợ:
- Các chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ. - Các khoản chi phí quản lý DN và các khoản chi phí bán hàng. Bên cĩ:
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911 TK 642 cĩ 2 TK cấp 2:
- TK 6421 “Chi phí bán hàng”: Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp, dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 22
thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hĩa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đĩng gĩi, vận chuyển.
- TK 6422 “Chi phí quản lý DN”: Phản ánh chi phí phát sinh gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN (tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên quản lý DN, chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN, tiền thuế nhà đất, thuế mơn bài, dịch vụ mua ngồi,...
2.3.2.5. Sơ đồ TK 334,338 6421 111,112,138,334 (1) (7) 152,153,142,242 (2) 133 214 911 (3) (8) 111,112,335 (4) 111,112,331 (5) 111,112,141 133 (6) 111,112,152,331 335 (6.1a) (6.1b) 242 (6.21) (6.2b) Sơ đồ 13. Kế tốn chi phí bán hàng
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 23
(1) Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp dịch vụ.
(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho q trình bán hàng. (3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng.
(4) Chi phí bảo hành sản phẩm. (5) Chi phí dịch vụ mua ngồi.
(6.1a) Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (6.1b) Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (6.2a) Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (6.2b)Phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (7) Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng.
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để XĐKQKD.
334,338 6422 111,112,152 (1) (8) 111,112,152,331 (2) 911 152,142,242 911 (3) (9) 214 (4) 333 (5) 133 111,112 (6) 111,112,141 133 (7)
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 24
Sơ đồ14. Kế tốn chi phí quản lý DN
(1) Chi phí nhân viên quản lý DN phát sinh trong kỳ.
(2) Trí giá thực tế nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý DN. (3) Trị giá thực tế cơng cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động quản lý DN. (4) Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận quản lý DN.
(5) Thuế mơn bài, thuế nhà đất phải nộp cho nhà nước. (6) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp.
(7) Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí hội nghị, tiếp khách. (8) Các khoản ghi giảm chi phí quản lý DN.
(9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý DN.