- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hồn lại. - Thu nhập quà biếu, quà tặng.
- Các khoản thu nhập khác. 2.1.3.5. Sơ đồ TK 911 711 111,112 (5) (1) 333 152,156,211 (2) 331,338 (3) 344,338 (4)
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 16
Sơ đồ 10. Kế tốn thu nhập khác
(1) Thu nhập từ nhượng bán tài sản.
(2) Các khoản thu nhập quà biếu, quà tặng.
(3) Các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ. (4) Tiền phạt thu được trừ tiền ký quỹ, ký cược. (5) Kết chuyển XĐKQKD.
2.2. Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần: 2.2.1. Khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ, bao gồm:
- Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh tốn cho người mua hàng do việc người mua hàng (sản phẩm, hàng hĩa) với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán.
- Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hĩa DN đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng sai phẩm chất, sai quy cách chủng loại. Hàng bán bị trả lại phải cĩ văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng trả lại giá trị
hàng bị trả lại đính kèm hĩa đơn (nếu trả tồn bộ) hoặc bản sao hĩa đơn (nếu trả 1 phần hàng) và đính kèm chứng từ nhập lại kho của DN số hàng nĩi trên.
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được DN (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hĩa đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, khơng đúng quy cách hoặc khơng đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
2.2.2. Nguyên tắc hạch tốn
TK chiết khấu thương mại phản ánh khoản người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của DN đã quy định. Chiết khấu
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 17
thương mại là khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được
hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hĩa đơn giá trị gia tăng” hoặc “Hĩa đơn bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng khơng tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua
được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hĩa đơn lần cuối cùng thì phải chi
tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại trong các trường hợp này được hạch tốn vào TK 5211.
Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hĩa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại khơng được hạch tốn vào TK 5211. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại phát sinh thực tế đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán.
Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 5211 “Chiết khấu thương mại”, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ được phản ánh vào bên Nợ TK 5212 “hàng bán bị trả lại”, giảm giá hàng bán phát sinh sinh phản ánh vào bên Nợ TK 5213 “giảm giá hàng bán”. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại
được kết chuyển tồn bộ sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để
các định doanh thu thuần với khối lượng sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.
2.2.3. Chứng từ hạch tốn
- Hĩa đơn của bên trả hàng. - Phiếu xuất kho của bên trả hàng. - Phiếu chi.
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 18
2.2.4. TK sử dụng
TK 5211 “Chiết khấu thương mại”
Bên nợ: Phản ánh các khoản chiết khấu thương mại của hàng hĩa, dịch vụ bán ra trong kỳ.
Bên cĩ: Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 5212 “Hàng bán bị trả lại”
Bên nợ: Phản ánh trị giá của hàng hĩa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do bàn giao khơng đúng hợp đồng, bị mất, kém phẩm chất, ...
Bên cĩ: Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác
định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 5213 “Giảm giá hàng bán”
Bên nợ: Phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của hàng hĩa, bán ra trong kỳ.
Bên cĩ: Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác
định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
2.2.5. Sơ đồ TK 111,112,131 5211,5212,5213 511 111,112,131 5211,5212,5213 511 (1) (3) 3331 641 (2)
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 19
(1) Các khoản làm giảm doanh thu phát sinh trong kỳ. (2) Các khoản phát sinh khi lấy hàng về.
(3) Cuối kỳ kết chuyển các khoản làm giảm doanh thu.
2.3. Kế tốn các khoản chi phí phát sinh 2.3.1. Kế tốn giá vốn hàng bán 2.3.1. Kế tốn giá vốn hàng bán
2.3.1.1. Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá thực tế về khối lượng sản phẩm, khối lượng cơng trình, lao vụ, dịch vụ, hàng hĩa mà DN đã cung cấp cho khách hàng đã chắc chắn là đã tiêu thụ được, tức là đã được khách hàng thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn. Đối với
các sản phẩm, hàng hĩa DN gửi bán hộ hoặc các cơng trình lao vụ dịch vụ cung cấp chưa được khách hàng chấp nhận tiêu thụ thì chưa đưa vào TK này.
2.3.1.2. Nguyên tắc hạch tốn
Phản ánh trị giá vốn hàng sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ, bất động sản đầu tư,... Các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư,...
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ để XĐKQKD.
2.3.1.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu xuất kho.
2.3.1.4. TK sử dụng
TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Bên nợ:
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 20
- Phản ánh CPNVL, CPNC, CPSX chung cố định khơng phân bổ khơng được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
kế tốn.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn
thành. Bên cĩ:
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ để XĐKQKD. 2.3.1.5. Sơ đồ TK 154 632 155,156,157 (3) (1) 155,156,157 911 (4) (2) 133 (5) Sơ đồ 12. Kế tốn giá vốn hàng bán
(1) Trị giá của thành phẩm, hàng hĩa, hàng gửi đi bán. (2) Kết chuyển giá vốn hàng bán, XĐKQKD.
(3) Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. (4) Giá vốn hàng bán.
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 21
2.3.2. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh 2.3.2.1. Khái niệm chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh là các khoản chi phí phát sinh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
2.3.2.2. Nguyên tắc hạch tốn
Tập hợp các chi phí quản lý chung của DN gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911.
2.3.2.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu xuất kho.
- Hĩa đơn dịch vụ mua vào. - Phiếu đề nghị tạm ứng. - Bảng thanh tốn tiền lương. - Bảng tính và phân bổ khấu hao.
2.3.2.4. TK sử dụng
TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”
Bên nợ:
- Các chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ. - Các khoản chi phí quản lý DN và các khoản chi phí bán hàng. Bên cĩ:
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911 TK 642 cĩ 2 TK cấp 2:
- TK 6421 “Chi phí bán hàng”: Phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp, dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 22
thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hĩa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đĩng gĩi, vận chuyển.
- TK 6422 “Chi phí quản lý DN”: Phản ánh chi phí phát sinh gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý DN (tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp,...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn của nhân viên quản lý DN, chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN, tiền thuế nhà đất, thuế mơn bài, dịch vụ mua ngồi,...
2.3.2.5. Sơ đồ TK 334,338 6421 111,112,138,334 (1) (7) 152,153,142,242 (2) 133 214 911 (3) (8) 111,112,335 (4) 111,112,331 (5) 111,112,141 133 (6) 111,112,152,331 335 (6.1a) (6.1b) 242 (6.21) (6.2b) Sơ đồ 13. Kế tốn chi phí bán hàng
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 23
(1) Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp dịch vụ.
(2) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho q trình bán hàng. (3) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng.
(4) Chi phí bảo hành sản phẩm. (5) Chi phí dịch vụ mua ngồi.
(6.1a) Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. (6.1b) Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (6.2a) Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (6.2b)Phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. (7) Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng.
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để XĐKQKD.
334,338 6422 111,112,152 (1) (8) 111,112,152,331 (2) 911 152,142,242 911 (3) (9) 214 (4) 333 (5) 133 111,112 (6) 111,112,141 133 (7)
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 24
Sơ đồ14. Kế tốn chi phí quản lý DN
(1) Chi phí nhân viên quản lý DN phát sinh trong kỳ.
(2) Trí giá thực tế nguyên liệu, vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý DN. (3) Trị giá thực tế cơng cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động quản lý DN. (4) Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận quản lý DN.
(5) Thuế mơn bài, thuế nhà đất phải nộp cho nhà nước. (6) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp.
(7) Chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí hội nghị, tiếp khách. (8) Các khoản ghi giảm chi phí quản lý DN.
(9) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý DN.
2.3.3. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 2.3.3.1. Khái niệm chi phí hoạt động tài chính 2.3.3.1. Khái niệm chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính là các chi phí phát sinh và các khoản tiền lỗ về các hoạt động như:
- Tiền thanh tốn cho khách hàng khi được thanh tốn trước kỳ hạn. - Chi phí về tham gia hoạt động liên doanh và lỗ do gĩp vốn liên doanh. - Tiền lãi về nợ vay để trả gĩp vốn liên doanh và đầu tư dài hạn.
- Tiền lỗ do bán cổ phiếu, trái phiếu.
- Tiền lỗ về dự phịng giảm giá các chứng từ khốn đầu tư. - Chi phí phải trả về các hoạt động cho thuê tài sản.
2.3.3.2. Nguyên tắc hạch tốn
Phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn,... Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ,...
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 25
2.3.3.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu chi. - Giấy báo nợ.
- Phiếu tính lãi, thơng báo lãi phải chia.
2.3.3.4. TK sử dụng
TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
Bên nợ:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh tốn cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư. - Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh trong kỳ của hoạt động tài chính.
- Lỗ tỷ giá hối đối do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cĩ gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh.
- Dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn.
Bên cĩ: Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh để XĐKQKD.
2.3.3.5. Sơ đồ TK 111,112 635 911 (1) (4) 229 (2) 121,221 (3)
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 26
Sơ đồ 15. Chi phí hoạt động tài chính
(1) Chi phí hoạt động liên doanh liên kết, trả lãi tiền vay. (2) Lãi tiền vay phải trả.
(3) Lỗ về các khoản đầu tư. (4) XĐKQKD.
2.3.4. Kế tốn chi phí khác 2.3.4.1. Khái niệm chi phí khác
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của DN gây ra, cũng cĩ thể là những khoản chi phí bỏ sĩt từ những năm trước.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ khi thanh lý nhượng bán TSCĐ.
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư hàng hĩa, TSCĐ đưa đi gĩp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế,...
2.3.4.2. Nguyên tắc hạch tốn
Phản ánh các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của DN.
2.3.4.3. Chứng từ hạch tốn
- Phiếu chi. - Giấy báo nợ.
2.3.4.4. TK sử dụng
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 27 Bên nợ:
- Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, giá trị cịn lại của TSCĐ.
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hĩa khi đem gĩp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng, phạt thuế, truy nộp thuế, ...
Bên cĩ: Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “XĐKQKD”. 2.3.4.5. Sơ đồ TK 211,213 811 911 (1) (3) 214 111,112,131 (2) Sơ đồ16. Chi phí khác
(1) Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị cịn lại của TSCĐ thanh lý. (2) Chi phí phát sinh liên quan đến nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
(3) XĐKQKD.
2.3.5. Kế tốn chi phí thuế thu nhập DN 2.3.5.1. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập DN là tổng chi phí thuế thu nhập khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
SVTH: LƯƠNG THỊ Ý NHI 28
Chi phí thuế thu nhập DN được ghi nhận vào TK này bao gồm chi phí thuế thu nhập DN phát sinh trong năm.
2.3.5.3. TK sử dụng
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập DN”
Bên nợ:
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm. Bên cĩ:
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN vào bên Nợ TK 911.
2.3.5.4. Sơ đồ TK
334 821 911
(1) (2)
Sơ đồ 17. Kế tốn chi phí thuế TNDN
(1) Thuế TNDN phải nộp trong kỳ.
(2) Kết chuyển chi phí thuế TNDN trong kỳ.
2.4. Kế tốn XĐKQKD 2.4.1. Nội dung
Sau một kỳ kế tốn cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời. Chú ý tới nguyên tắc phù hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ hạch tốn.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giũa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN.