2.11.1 Khái niệm
Xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác trong một kỳ kế toán năm.
2.11.2 Chứng từ và sổ sách kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán: Phiếu kế toán
Sổ sách kế toán:
821 (8212) 347
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 347
(1) (2)
243
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
243
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
911 911
(3) (4)
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 37
- Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 911
2.11.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
2.11.4 Phương pháp hạch toán tài khoản 911
* Kết cấu và nội dung tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ Bên Có
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết chuyển lãi
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển lỗ Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ * Sơ đồ chữ T phản ánh TK 911
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ hạch toán tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
(1) Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác 911 632, 635, 641, 642, 811… 821 511, 515, 711… 421 421 (1) (2) (3) (4) (5)
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 38
(2) Kết chuyển chi phí
(3) Kết chuyển chi phí thuế TNDN
(4) Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ (5) Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 39
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Cơ sở lý luận về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thể hiện thông qua một số nội dung cơ bản như sau: Định nghĩa, nguyên tắc ghi nhận, chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, tài khoản kế toán và phương pháp hạch toán. Cơ sở lý luận phải căn cứ theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam đề ra
Kết quả chương này là cơ sở quan trọng giúp kế tốn ghi nhận chính xác thực trạng về cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH DS OUT DOOR VN. Qua đó, đưa ra những nhận xét và kiến nghị góp phần hồn thiện nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty.
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 40
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH DS OUT DOOR VN
3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.1.1 Nội dung 3.1.1 Nội dung
Công ty TNHH DS OUT DOOR VN chủ yếu là may gia công lều xuất khẩu theo đơn đặt hàng, tiêu chuẩn mẫu mã, nguyên vật liệu sản xuất do Công ty OASE OUTDOORS APS cung cấp. Doanh thu của Công ty xác định dựa trên 30% giá trị tờ khai.
Công ty ghi nhận doanh thu hàng xuất khẩu theo điều kiện FOB (Free On Board): Hàng đã được giao qua lan can tàu tại cảng xuất khẩu (Người mua chịu mọi phí tổn và rủi ro ngay sau khi hàng được giao qua lan can tàu tại cảng xuất khẩu).
Tỷ giá để tính doanh thu hàng xuất khẩu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm ghi nhận doanh thu.
Quy trình và bộ chứng từ xuất khẩu hàng gia công:
Bước 1: Xin giấy phép
Bộ hồ sơ xin giấy phép bao gồm: Đơn xin cấp phép, hợp đồng xuất khẩu, báo cáo tình hình thực hiện, hồ sơ pháp nhân của công ty.
Bước 2: Xác nhận thanh toán bằng điện chuyển tiền Phải yêu cầu khách hàng có bản sao lệnh chuyển tiền
Liên hệ trực tiếp với ngân hàng xem tiền có thực sự nổi trên tài khoản ngoại tệ của mình hay khơng.
Bước 3: Chuẩn bị hàng xuất
Rà soát các khâu, q trình sản xuất và bố trí trang thiết bị, nhân sự
Căn cứ bảng kê chi tiết hàng xuất khẩu, hợp đồng gia công kiểm tra đối chiếu số lượng, chất lượng hàng gia công chờ xuất khẩu.
Lập biên bản đánh giá Bước 4: Thuê tàu
Bước 5: Làm thủ tục hải quan Các chứng từ hải quan bao gồm: Tờ khai hải quan
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 41
Phiếu đóng gói
Giấy chứng nhận số lượng, chất lượng Hồ sơ pháp nhân doanh nghiệp
Giấy phép xuất khẩu Bước 6: Giao hàng
Kiểm dịch hay kiểm nghiệm (nếu có)
Thơng báo ngày giữa phương tiện dự kiến đến cảng, chấp nhận thông báo sẵn sàng Thuê đội tàu xếp dỡ của cảng biển
Tổ chức giao hàng lên phương tiện vận chuyển
Lấy biên lai để đổi lấy vận đơn đồng thời lập bảng tổng kết hàng với đầy đủ chữ ký của các bên.
Bước 7: Làm thủ tục thanh toán
3.1.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ
* Chứng từ kế tốn - Hợp đồng gia cơng
- Bảng kê chi tiết hàng gia công
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu (thơng quan) - Giấy báo có ngân hàng
- Phiếu thu
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào hợp đồng gia công, bảng kê chi tiết hàng gia cơng, chứng từ liên quan có ký tên đóng dấu gửi kế tốn trưởng và Giám đốc ký xác nhận. Sau đó chuyển xuống kho. Tại kho, thủ kho sẽ xuất số lượng thực tế dựa trên hợp đồng gia công và bảng kê chi tiết hàng gia công và ghi nhận đã giao hàng. Cuối cùng, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào phân hệ bán hàng của phần mềm kế toán MISA các số liệu sẽ tự cập nhật vào các sổ sách liên quan như: Sổ Cái TK 511, Sổ Nhật ký chung. Cuối kỳ, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.1.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, trong đó chỉ dùng: - Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 42
3.1.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 04/12/2018, công ty xuất khẩu hàng gia công theo hợp đồng gia công và tờ khai hải quan số 3022455110030. Thủ kho đã xuất hàng đúng theo số lượng thực tế. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131 3.093.300.218 Có TK 5111 3.093.300.218
(Đính kèm tờ khai hải quan số 3022455110030_Phụ lục 1.1)
Nghiệp vụ 2: Ngày 11/12/2018, công ty xuất khẩu hàng gia công theo hợp đồng gia công và tờ khai hải quan số 3022576092200. Thủ kho đã xuất hàng đúng theo số lượng thực tế. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131 817.268.797 Có TK 5111 817.268.797
(Đính kèm tờ khai hải quan số 3022576092200_Phụ lục 1.2)
Nghiệp vụ 3: Ngày 19/12/2018, công ty xuất khẩu hàng gia công theo hợp đồng gia công và tờ khai hải quan số 302270610960. Thủ kho đã xuất hàng đúng theo số lượng thực tế. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131 1.983.230.788 Có TK 5111 1.983.230.788
(Đính kèm tờ khai hải quan số 302270610960_Phụ lục 1.3)
Nghiệp vụ 4: Ngày 25/12/2018, công ty xuất khẩu hàng gia công theo hợp đồng gia công và tờ khai hải quan số 302282580520. Thủ kho đã xuất hàng đúng theo số lượng thực tế. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131 802.510.877 Có TK 5111 802.510.877
(Đính kèm tờ khai hải quan số 302282580520_Phụ lục 1.4)
Nghiệp vụ 5: Ngày 29/12/2018, Công ty xuất khẩu hàng gia công theo hợp đồng gia công và tờ khai hải quan số 302292134930. Thủ kho đã xuất hàng đúng theo số lượng thực tế. Kế toán định khoản:
Nợ TK 131 1.378.888.696 Có TK 5111 1.378.888.696
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 43
Cuối kỳ, kế toán tập hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tổng số tiền phát sinh là 76.380.446.227. Kế toán định khoản kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 5111 76.380.446.227
Có 911 76.380.446.227
3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Thực tế trong kỳ công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
3.3 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 3.3.1 Nội dung
Doanh thu tài chính là tổng giá trị thu được từ lợi ích kinh tế, hoạt động tài chính như lãi tiền gửi, lãi chênh lệch tỷ giá phát sinh.
3.3.2 Chứng từ kế toán và quy trình luân chuyển chứng từ
* Chứng từ kế toán
- Bảng kê tiền gửi ngân hàng - Giấy báo Có ngân hàng
* Quy trình ln chuyển chứng từ
Căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ để nhập dữ liệu vào phần mềm kế tốn MISA. Các thơng tin được tự động cập nhật vào các sổ sách kế toán liên quan như: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 515. Cuối kỳ, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
3.3.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2018, căn cứ giấy báo có Cơng ty ghi nhận tiền lãi từ tiền gởi Ngân hàng Vietcombank, số tiền 77.411. Kế toán định khoản:
Nợ TK 112 77.411
Có TK 515 77.411
(Đính kèm Giấy báo có_Phụ lục 2.1)
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp doanh thu tài chính với tổng số tiền phát sinh là 50.655.547. Kế toán định khoản kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 44
Nợ TK 515 50.655.547
Có TK 911 50.655.547
3.4 Kế toán thu nhập khác 3.4.1 Nội dung
Là các khoản thu nhập từ công việc bán thanh lý TSCĐ của Công ty.
3.4.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711: Thu nhập khác.
3.4.3 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế tốn
- Phiếu thu - Hóa đơn GTGT
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, kế tốn nhập dữ liệu vào phân hệ Bán hàng của phần mềm MISA, các số liệu sẽ tự cập nhật vào Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 711. Cuối kỳ, kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.4.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 05/10/2018, căn cứ vào Hóa đơn GTGT 0000042, thanh lý trạm biến thế 350 KVA cho Công ty TNHH CN và TM Tường Phong là 44.000.000. Kế toán định khoản. Nợ 131 44.000.000
Có 711 40.000.000 Có 3331 4.000.000
(Đính kèm Hóa đơn số 0000042_Phụ lục 3.1)
Cuối kỳ, kế toán tập hợp doanh thu tài chính của với tổng số tiền phát sinh là 40.000.000. Kế toán định khoản kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
Nợ 711 40.000.000 Có 911 40.000.000
3.5. Kế toán giá vốn hàng bán 3.5.1 Nội dung 3.5.1 Nội dung
Chi phí giá vốn hàng bán được xác định là trị giá vốn của thành phẩm gia cơng hồn thành. Trị giá vốn của thành phẩm gia công được kết chuyển từ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được tập hợp từ chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất và chi phí sản xuất chung khơng được phân bổ.
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 45
3.5.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế toán
- Phiếu kế tốn.
* Quy trình ln chuyển chứng từ
Căn cứ phiếu kế toán, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán MISA, các số liệu sẽ được tự cập nhật vào các sổ sách liên quan như: Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 632. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính
3.5.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
3.5.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2018, kế toán kết chuyển chi phí
Kết chuyển Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Nợ TK 1541 2.096.390.000 Có TK 622 2.096.390.000
Kết chuyển Chi phí sản xuất chung khơng được phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nợ TK 1541 2.420.131.319 Có TK 6272 35.805.000 Có TK 6273 30.884.000 Có TK 6274 67.687.081 Có TK 6277 2.273.664.238 Có TK 6278 12.091.000
Kết chuyển Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tính trị giá thành phẩm gia cơng hoàn thành.
Nợ TK 155 4.516.521.319 Có TK 1541 4.516.521.319
Kết chuyển trị giá thành phẩm xác định giá vốn hàng bán. Nợ TK 632 4.516.521.319
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 46
Cuối kỳ, kế toán tập hợp giá vốn hàng bán với tổng số tiền phát sinh là 60.900.234.741. Kế toán định khoản kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 60.900.234.741 Có TK 632 60.900.234.741
3.6. Kế tốn chi phí tài chính 3.6.1 Nội dung hạch tốn
Chi phí tài chính của cơng ty là các khoản tiền chi phí chuyển khoản thanh tốn tiền cho Khách hàng, phí quản lý tài khoản Ngân hàng, chênh lệch tỷ giá.
3.6.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế tốn:
- Giấy báo nợ - Phiếu kế toán
* Quy trình luân chuyển chứng từ:
Căn cứ vào Giấy báo nợ kế toán nhập dữ liệu vào phân hệ Ngân hàng của phần mềm kế toán MISA, các số liệu sẽ tự động cập nhật vào Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 635. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.6.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính.
3.6.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 13/12/2018 căn cứ vào Giấy báo nợ cơng ty thanh tốn nợ cho nhà cung cấp. Ngân hàng thu phí chuyển khoản như sau:
Nợ TK 635 440.591
Có TK 11214 VCB(LA) 440.591
(Đính kèm Giấy báo nợ_Phụ lục 2.2)
Nghiệp vụ 2: Ngày 25/12/2018 căn cứ vào Giấy báo nợ Ngân Hàng thu phí quản lý tài khoản từ tài khoản của cơng ty, số tiền là: 22.000. Kế tốn định khoản:
Nợ TK 635 22.000
Có TK 11214 VCB(LA) 22.000
(Đính kèm Giấy báo nợ_Phụ lục 2.3)
Cuối năm, kế tốn tập hợp chi phí tài chính năm 2018 với tổng số tiền phát sinh là 60.158.665. Kế tốn định khoản kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 47
Nợ TK 911 60.158.665
Có TK 635 60.158.665
3.7 Kế tốn chi phí bán hàng 3.7.1 Nội dung
Chi phí bán hàng của cơng ty là các khoản tiền chi phí vận chuyển, giao hàng, sửa chữa, bảo trì máy,…
3.7.2 Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ * Chứng từ sử dụng: * Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Giấy báo nợ
* Quy trình ln chuyển chứng từ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế tốn nhập dữ liệu vào phân hệ mua hàng của phần mềm kế toán MISA , các số liệu sẽ tự động cập nhật vào Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 641. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.7.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641-Chi phí bán hàng gồm:
- Tài khoản 6417-Chi phí dịch vụ mua ngồi.
3.7.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 31/10/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0002268 Cơng ty thanh tốn Phí chứng từ, làm hàng, xếp dỡ, bốc xếp, cân bằng vỏ cont cho CÔNG TY TNHH EVERSTAR SEALANDAIR là: 7.397.088. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 6.724.625 Nợ 1331 672.463
Có 331 7.397.088
(Đính kèm Hóa đơn 0002268_Phụ lục 3.2)
Nghiệp vụ 2: Ngày 29/11/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0000654 Cơng ty thanh tốn Phí giao nhận vận chuyển hàng cho Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Tiên Phong là: 1.430.000. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 1.300.000 Nợ 1331 130.000
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 48
Có 331 1.430.000
(Đính kèm Hóa đơn 0000654_Phụ lục 3.3)
Nghiệp vụ 3: Ngày 07/12/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0062802 cơng ty thanh tốn Phí dịch vụ và truyền dữ liệu, phí vận đơn đường biển, phí niêm chì, phí xếp dỡ tại cảng đi, phí khai Hải quan Châu Âu, Phí khai VGM điện tử cho CÔNG TY TNHH KUEHNE + NAGEL là: 12.925.500. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 11.823.000 Nợ 1331 1.102.500
Có 331 12.925.500
(Đính kèm Hóa đơn 0062802_Phụ lục 3.4)
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp với tổng số tiền phát sinh là 3.457.359.704. Kế tốn ghi nhận kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 3.457.359.704