Nghiệp vụ 1: Ngày 31/10/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0002268 Cơng ty thanh tốn Phí chứng từ, làm hàng, xếp dỡ, bốc xếp, cân bằng vỏ cont cho CÔNG TY TNHH EVERSTAR SEALANDAIR là: 7.397.088. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 6.724.625 Nợ 1331 672.463
Có 331 7.397.088
(Đính kèm Hóa đơn 0002268_Phụ lục 3.2)
Nghiệp vụ 2: Ngày 29/11/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0000654 Cơng ty thanh tốn Phí giao nhận vận chuyển hàng cho Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Tiên Phong là: 1.430.000. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 1.300.000 Nợ 1331 130.000
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 48
Có 331 1.430.000
(Đính kèm Hóa đơn 0000654_Phụ lục 3.3)
Nghiệp vụ 3: Ngày 07/12/2018 căn cứ vào hóa đơn số 0062802 cơng ty thanh tốn Phí dịch vụ và truyền dữ liệu, phí vận đơn đường biển, phí niêm chì, phí xếp dỡ tại cảng đi, phí khai Hải quan Châu Âu, Phí khai VGM điện tử cho CÔNG TY TNHH KUEHNE + NAGEL là: 12.925.500. Kế toán định khoản:
Nợ 6417 11.823.000 Nợ 1331 1.102.500
Có 331 12.925.500
(Đính kèm Hóa đơn 0062802_Phụ lục 3.4)
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp với tổng số tiền phát sinh là 3.457.359.704. Kế toán ghi nhận kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 3.457.359.704 Có TK 6417 3.457.359.704
3.8 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.8.1 Nội dung 3.8.1 Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Cơng ty bao gồm: lương nhân viên văn phịng, phí thuê dịch vụ bảo vệ, phí Internet,… dùng cho bộ phận quản lý.
3.8.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế tốn:
- Hóa đơn GTGT - Phiếu chi
- Giấy báo nợ ngân hàng - Bảng lương
* Quy trình luân chuyển chứng từ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, bảng thanh toán lương, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán MISA, các số liệu sẽ tự động cập nhật vào Sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK 642. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.8.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: - Tài khoản 6421-Chi phí nhân viên quản lý
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 49
- Tài khoản 6425-Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6427-Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428-Chi phí bằng tiền khác
3.8.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 03/12/2018, căn cứ vào Hóa đơn số 0095999, chi phí tiền xăng là 881.500. Kế tốn định khoản:.
Nợ TK 6427 801.364 Nợ TK 1331 80.136
Có TK 331 881.500
(Đính kèm HĐ số 0095999_Phụ lục 3.5)
Nghiệp vụ 2: Ngày 28/12/2018, căn cứ vào Hóa đơn số 0000305, chi phí th máy in là 2.000.000. Kế toán định khoản:
Nợ TK 6427 1.818.182 Nợ TK 1331 181.818
Có TK 1111 2.000.000
(Đính kèm HĐ số 0000305_Phụ lục 3.6)
Cuối năm, kế tốn tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp với tổng số tiền phát sinh là 11.608.406.913. Kế tốn định khoản kết chuyển chi phí quản lý xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 11.608.406.913
Có TK 642 11.608.406.913
3.9 Kế tốn chi phí khác 3.9.1 Nội dung
Chi phí khác bao gồm: chi phí thanh lý TSCĐ…
3.9.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế toán
- Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT
* Quy trình ln chuyển chứng từ
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT, phiếu chi, chi phí khác phát sinh kế tốn nhập dữ liệu vào phân hệ Bán hàng của phần mềm MISA, các số liệu sẽ tự cập nhật vào Sổ nhật ký
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 50
chung, Sổ cái TK 811. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.9.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
3.9.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 11/11/2018, căn cứ theo hóa đơn số 0067893 chi phí thanh lý TSCĐ là 2.450.000. Kế toán định khoản:
Nợ TK 811 2.450.000 Nợ TK 1331 245.000
Có TK 112 2.695.000
(Đính kèm HĐ số 0067893_Phụ lục 3.7)
Cuối năm, kế tốn tập chi phí khác với tổng số tiền phát sinh là 397.395.074. Kế toán định khoản kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 397.395.074 Có TK 811 397.395.074
3.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 3.10.1 Nội dung
Kế toán căn cứ vào kết quả kết chuyển lãi lỗ và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Lợi nhuận trước thuế = (Doanh thu + Doanh thu HĐTC+ Thu nhập khác) - (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý + Chi phí HĐTC + Chi phí khác)
Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế x 20%
3.10.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ
* Chứng từ kế tốn:
Tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết tốn thuế TNDN, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, phiếu kế tốn.
* Quy trình ln chuyển chứng từ:
Hàng q kế tốn tính thuế TNDN tạm tính và khai báo vào phân hệ tổng hợp trên phần mềm MISA. Cuối năm kế toán tiến hành quyết toán thuế TNDN vào phân hệ thuế để lập Tờ khai quyết toán thuế.
3.10.3 Tài khoản sử dụng
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 51
- Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”
3.10.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 31/12/2018, cơng ty thực hiện quyết tốn thuế TNDN năm 2018: Lợi nhuận kế toán trước thuế : 47.546.677
Số lỗ phát sinh kỳ trước chuyển sang: 11.814.527.818
Số lỗ cịn được chuyển sang các kỳ tính thuế sau: 11.766.981.141 Cơng ty khơng nộp thuế TNDN.
3.11 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh 3.11.1 Nội dung 3.11.1 Nội dung
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh
3.11.2 Chứng từ kế tốn và quy trình ln chuyển chứng từ * Chứng từ kế toán
- Phiếu kế toán
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Dựa vào dữ liệu được nhập trong kỳ trên phần mềm MISA, kế toán xác định chi phí và kết chuyển lãi lỗ trong kỳ, kết quả hoạt động kinh doanh sẽ tự động cập nhật và sổ nhật ký chung, sổ cái TK 911. Cuối kỳ, kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính.
3.11.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
3.11.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2018, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 5111 76.380.446.227 Có TK 911 76.380.446.227 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515 50.655.547
Có TK 911 50.655.547 Kết chuyển thu nhập khác
Nợ TK 711 40.000.000
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 52
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 60.900.234.741
Có TK 632 60.900.234.741 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Nợ TK 911 60.158.665 Có TK 635 60.158.665 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 11.608.406.913 Có TK 642 11.608.406.913 Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911 3.457.359.704 Có TK 641 3.457.359.704 Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911 397.395.074 Có TK 811 397.395.074 Kết chuyển lợi nhuận trước thuế Nợ TK 911 47.546.677 Có TK 4212 47.546.677
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 53
Đơn vị: Công ty TNHH DS OUT DOOR VN
Địa chỉ : Ấp Bình Tiền 2, xã Đức Hịa Hạ, huyện Đức Hòa, tỉnh Long An.
Mẫu số B02 –DN
(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính) Mã số thuế : 1101681467
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2018
Chỉ tiêu Mã số Thuyết
minh Tháng này Tháng trước
1 2 3 4 5
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 76.380.446.227
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 0
3 Doanh thu thuần về bán hàng & cung cấp
dịch vụ (10=01-02) 10 76.380.446.227
4 Giá vốn hàng bán 11 60.900.234.741
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng & cung cấp
dịch vụ (20=10 - 11) 20 15.480.211.486
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 50.655.547
7 Chi phí tài chính 22 60.158.665
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8 Chi phí bán hàng 24 3.457.359.704
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 11.608.406.913
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25) 30 404.941.751
11 Thu nhập khác 31 40.000.000
12 Chi phí khác 32 397.395.074
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 (357.395.074)
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
50 = 30 + 40 50 47.546.677 Người lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên) Giám đốc (ký, họ tên)
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 54
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Qua quá trình trải nghiệm thực tế về cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH DS OUT DOOR VN, chúng tơi đã tìm hiểu một số nội dung cơ bản như sau:
- Phân tích nội dung hạch tốn và đặc điểm tổ chức kế tốn tại Cơng ty.
- Khái qt, phân tích làm rõ thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty trên góc độ kế tốn tài chính.
- Bên cạnh những ưu điểm vốn có trong cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Cơng ty cịn bộc lộ những hạn chế chưa được đáp ứng thỏa đáng.
Kết quả chương này là cơ sở quan trọng để đưa ra các nhận xét và kiến nghị góp phần hồn thiện nâng cao hiệu quả cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH DS OUT DOOR VN.
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 55
CHƯƠNG 4
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
KINH DOANH TẠI CÔNG TY DS OUT DOOR VN 4.1 Nhận xét chung
Trong quá trình kinh doanh và phát triển của cơng ty, Bộ phận kế tốn đặc biệt là kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trị quan trọng giúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định quản trị, đưa ra chiến lược phát triển đúng đắn, khắc phục được các hạn chế để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Qua quá trình tìm hiểu và thực tập tại cơng ty, tuy khả năng cịn hạn chế song với kiến thức chuyên môn được đào tạo tại trường, chúng tôi xin đưa ra một số nhận xét và kiến nghị như sau:
4.1.1 Nhận xét về bộ máy kế tốn tại cơng ty
Ưu điểm
Bộ máy kế đưoc tổ chức theo hình thức tập trung phù hợp với quy mơ hoạt động của cơng ty. Hình thức này đảm bảo tính thống nhất, tập trung, chặt chẽ đối với công tác kế toán. Bộ máy kế toán gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí cho cơng ty.
Đội ngũ nhân viên có chun mơn cao, năng lực làm việc ngày càng nâng cao, nắm bắt kịp và vận dụng các nguyên tắc kế toán chuẩn mực ban hành, đảm bảo được các yêu cầu cơ bản của cơng tác kế tốn là: ghi chép đầy đủ thông tin; quản lý, giám sát được hoạt động của Công ty, cung cấp thông tin kịp thời cho ban quản trị.
Nhược điểm
Bộ máy tổ chức kế tốn cơng ty mặc dù có năng lực chun mơn cao nhưng cịn q trẻ kinh nghiệm còn yếu, xử lý chứng từ chưa cịn chậm chưa linh hoạt, do kế tốn làm đồng thời nhiều công việc.
4.1.2 Nhận xét về cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt đông kinh doanh:
Ưu điểm
Hệ thống kế tốn Cơng ty đang áp dụng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành theo quy định của Nhà nước (Thông tư số 200/TT-BTC) phù hợp với quy mơ, loại hình của Cơng ty đang hoạt động.
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 56
Việc tổ chức hệ thống sổ sách theo hình thức Nhật ký chung kết hợp với sử dụng phần mềm MISA trên máy tính tạo điều kiện cho cho cơng việc kế tốn gọn nhẹ, linh hoạt, số liệu xử lý nhanh chóng, giảm bớt áp lực quyết tốn và lập báo cáo của nhân viên.
Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh: Đảm bảo việc ghi nhận là đầy đủ, chính xác, dễ theo dõi và cơng tác kiểm tra thuận lợi.
Nhược điểm
Về việc xác định chi phí: Kế tốn ghi nhận chi phí giá vốn khơng đảm bảo ngun
tắc phù hợp. Cụ thể khi xuất hàng gia cơng, kế tốn khơng phân bổ được khoản chi phí giá vốn hàng bán phù hợp cho từng đơn hàng, do đó khơng chủ động trong việc quản lý chi phí.
Về xác định kết quả kinh doanh: Cơng ty đưa ra mức doanh thu là 30% giá trị đơn
hàng xuất khẩu trên từng đơn hàng gia cơng, nhưng khơng xác định được chi phí hồn thành đơn hàng đó, do đó doanh thu là khơng phù hợp với những đơn hàng có chi phí khác nhau, dẫn đến chưa xác định được lợi nhuận .
Về chí phí nhân cơng: Cơng ty tính lương cơng nhân theo mức lương cơ bản, số giờ
công, không đưa ra định mức làm việc, mức độ hồn thành, khơng có chế độ chính sách khuyến khích cơng nhân viên, khơng dựa vào năng suất làm việc, khơng tính lương theo sản phẩm , không sử dụng tối đa được nguồn lực nhân cơng.
Về chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh từ tiền
th mặt bằng, tiền th gia cơng bên ngồi là rất lớn, dẫn đến kết quả kinh doanh không đạt hiệu quả.
Về nguyên vật liệu nhận gia công: Công ty chỉ theo dõi tại kho, kế tốn khơng có
tài khoản theo dõi.
Về xác định định mức gia công cho sản phẩm: Công ty không đưa ra định mức sử
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 57
4.2 Kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH DS OUT DOOR VN kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH DS OUT DOOR VN
4.2.1 Về bộ máy kế toán
Cần phải tách cơng việc của kế tốn tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng và kế tốn lương để đảm bảo khi có phát sinh, kế tốn ghi nhận kịp thời và đầy đủ, giảm bớt rủi ro khi một người kiêm nhiệm nhiều cơng việc.
4.2.2 Về phân bổ chi phí giá vốn
Cơng ty nên phân bổ chi phí giá vốn hàng bán cho từng đơn hàng để chủ động trong việc quản lý chi phí, giảm bớt chi phí khơng cần thiết.
Thực tế Công ty cần phải phân bổ chi phí giá vốn cho từng đơn hàng như sau:
Tổng chi phí GVBH trong tháng 12/2018 là 4.516.521.319. Tiêu thức phân bổ theo số lượng sản phẩm gia công.
- Giá vốn đơn hàng ngày 04/12/2018 :
- Giá vốn đơn hàng ngày 11/12/2018 :
- Giá vốn đơn hàng ngày 19/12/2018 :
- Giá vốn đơn hàng ngày 25/12/2018 :
- Giá vốn đơn hàng ngày 29/12/2018 :
4.2.3 Về xác định kết quả kinh doanh cho từng đơn hàng
Mỗi đơn hàng công ty nhận gia cơng khi hồn thành cần phải xác định được mức chi phí giá vốn phải chịu, để xác định được mức thu nhập
4.2.4 Về theo dõi nguyên vật liệu nhận gia công
Công ty chủ yếu nhận NVL do khách hàng cung cấp, vi vậy khi nhận NVL theo đơn hàng gia công cần theo dõi NVL trên thuyết minh BCTC.
4.2.5 Về xác định định mức sử dụng nguyên liệu gia công hàng xuất khẩu
Định mức thực tế để gia công sản phẩm xuất khẩu, gồm: 4.516.521.319 12.276 = 807.572.849 . x 2915 4.516.521.319 12.276 x 5432 = 1.998.512.855 . 4.516.521.319 12.276 x 1727 = 635.388.752 . 4.516.521.319 12.276 x 1185 = 435.978.964 . 4.516.521.319 12.276 x 1017 = 374.169.288 .
GVHD: Th.S Dương Thị Ngọc Bích 58
a) Định mức sử dụng nguyên liệu là lượng nguyên liệu cần thiết, thực tế sử dụng để sản xuất một đơn vị sản phẩm;
b) Định mức vật tư tiêu hao là lượng vật tư tiêu hao thực tế để sản xuất một đơn vị sản phẩm;
c) Tỷ lệ hao hụt nguyên liệu hoặc vật tư là lượng nguyên liệu hoặc vật tư thực tế hao hụt bao gồm hao hụt tự nhiên, hao hụt do tạo thành phế liệu, phế phẩm tính theo tỷ