CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI
3.2.4 Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp
Hằng quý, kế toỏn xỏc định và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tớnh phải nộp trong quý. Sau khi đó tớnh được thuế thu nhập doanh nghiệp của quý, kế toỏn tiền hành nộp thuế của quý vỏo ngày cuối cựng của thỏng sau quý đú.
Cuối năm, kế toỏn phải xỏc định lại và ghi nhận số thế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm trờn cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Nếu số thuế phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp từng quý thỡ kế toỏn phói ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN cũn phải nộp, cũn nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp thỡ cụng ty sẽ được hoàn lại số thuế chờnh lệch đú. Thời điểm nộp thuế của năm là ngày 31/03 của năm sau.
a. Chứng từ và luõn chu ển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Tờ khai tạm tớnh thuế
- Giấy nộp tiền vào ngõn sỏch Nhà nước
Chu trỡnh luõn chuyển
Căn cứ vào bỏo cỏo kết quả kinh doanh để xỏc định số thuế phải nộp của Cụng
ty, kế toỏn thực hiện khai bỏo thuế hàng thỏng, hàng quý, hàng năm theo quy định.
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 84
TK 8211 “ Chi phớ thuế TNDN hiện hành ”
c. Nghiệp vụ kinh tế
Ngày 30/09 phản ỏnh thuế TNDN tảm tớnh quý 3/2012 số tiền là 42.214.595
đồng, cụng ty ke khai qua mạng, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ 8211: 42.214.595
Cú 3334: 42.214.595
Căn cứ ngày 31/12/2012, Cụng ty hạch toỏn thuế TNDN cho năm 2012 số tiền
84.845.560 đồng, Cụng ty đó kờ khai qua mạng, kế toỏn hạch toỏn : Nợ TK 8211 :84.845.560
Cú TK 3334 :84.845.560
Cuối năm, kế toỏn căn cứ vào chứng từ phỏt sinh để tổng hợp chi phớ thuế
TNDN với số tiền 84.845.560 đồng.
d. Sổ kế toỏn
Bảng 3.19 : Sổ chi tiết tài khoản 8211
DVT: Đồng
... ... ... ... ... ...
30/09/2012 Chi phớ thuế TNDN quý 3/2012 tạm tớnh 3334 42.214.595
... ... ... ... ... ...
31/12/2012 Chi phớ thuế TNDN năm 2012(484.831.7 9x25%-30% theo TT140/BTC ngày 21/8/2012 (CTY TNHH DV TM SX Trớ Đức) 3334 84.845.560 -
31/12/2012 K/c CP thuế TNDN năm 2012(484.831.7 9x25%-30% theo TT140/BTC ngày 21/8/2012 (CTY TNHH DV TM SX Trớ Đức) 9111 - 84.845.560
Sổ chi tiết tài khoản 8211
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Chứng từ Diễn giải Tài Khoản Đối ứng
Ngày Số Phát Sinh Nợ Phát Sinh Có
(Nguồn:Phũng tài chớnh – kế toỏn)
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 85
DVT: Đồng
... ... ... ... ... ...
30/09/2012 Chi phớ thuế TNDN quý 3/2012 tạm tớnh 3334 42.214.595
... ... ... ... ... ...
31/12/2012 Chi phớ thuế TNDN năm 2012(484.831.7 9x25%-30% theo TT140/BTC ngày 21/8/2012 (CTY TNHH DV TM SX Trớ Đức) 3334 84.845.560 -
31/12/2012 K/c CP thuế TNDN năm 2012(484.831.7 9x25%-30% theo TT140/BTC ngày 21/8/2012 (CTY TNHH DV TM SX Trớ Đức) 9111 - 84.845.560
Số hiệu : 8211
Phát Sinh Nợ Phát Sinh Có
SỒ CÁI
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Chứng từ
Diễn giải Tài Khoản
Đối ứng Ngày Số
Tờn TK: Chi phớ thuế TNDN hiện hành
(Nguồn:Phũng tài chớnh – kế toỏn)
3.2.5 Kế toỏn xỏc ịnh kết quả kinh doanh
a. Chứng từ và luõn chu ển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Sổ chi tiết
- Bảng kết chuyển doanh thu thuần, thu nhập hoạt động tài chớnh.
- Bảng kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn.
- Bảng kết chuyển chi phớ QLDN
- Bảng xỏc định kết quả kinh doanh.
Chu trỡnh luõn chuyển
Kế toỏn tập hợp doanh thu, chi phớ rồi kết chuyển sang TK 911. Xỏc định chờnh lệch để tớnh thuế TNDN.Sau khi thực hiện bỳt toỏn kết chuyển, kế toỏn lập bảng kết quả HĐKD-phần lói lỗ.Trỡnh bảng này cho Giỏm đốc ký.
b. Tài khoản sử dụng
TK 911 “ Xỏc định kết quả kinh doanh ”
c. Nghiệp vụ kinh tế
- Kết chuyển doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511 :48.969.099.239
Cú TK 911 :48.969.099.239 - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chớnh
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 86 Nợ TK 515 :13.496.871 Cú TK 911 :13.496.871 - Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Nợ TK 911 :44.400.076.293 Cú TK 632 :44.400.076.293 - Kết chuyển chi phớ tài chớnh
Nợ TK 911 :653.834.052 Cú TK 635 :653.834.052 - Kết chuyển chi phớ QLDN Nợ TK 911: 3.443.853.996 Cú TK 642 :3.443.853.996 - Kết chuyển chi phớ khỏc Nợ TK 911 :133.148.111 Cú TK 811 :133.148.111
d. Xỏc ịnh kết quả ho t ộng kinh doanh:
-Tổng doanh thu = 48.969.099.239+13.496.871
= 48.982.596.110 đồng
-Tổng chi phớ = 44.400.076.293+653.834.052+3.443.853.996+133.148.111
= 48.630.912.452 đ
• Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phớ
= 48.982.596.110- 48.630.912.452
= 351.683.658 đồng
Vỉ khoản chi phớ khỏc (133.148.111 đồng) của cụng ty khụng được thuế chấp
nhận nờn đó tạo ra khoản chờnh lệch vĩnh viễn giữa thuế va kế toỏn, làm tăng lợi
nhuận tớnh thuế lờn 484.831.7 9 đồng
• Thuế TNDN= 484.831.769* 25%=121.207.942 đồng
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 87
• Thuế TNDN phải nộp = 121.207.942- (121.207.942*30%) = 84.845.560 đồng • Lợi nhuận sau thuế = 351.683.658– 84.845.560= 266.838.098 đồng
- Kết chuyển chi phớ thuế TNDN Nợ TK 911 :84.845.560
Cú TK 8211 :84.845.560 - Kết chuyển Lói sau thuế Nợ TK 911 :266.838.098 Cú TK 4212 :266.838.098
e. Sổ kế toỏn
Bảng 3.21 Sổ chi tiết tài khoản 911
DVT: Đồng
31/12/2012 KC chi phí quản lý KD 642->9111 () 6422 3.443.853.996 - 31/12/2012 KC giá vốn hàng bán 632->9111 () 632 44.400.076.293 - 31/12/2012 KC chi phí HD tài chính 635->9111 () 6351 653.834.052 - 31/12/2012 KC doanh thu hoạt động 5111->9111 () 5111 - 48.969.099.239
31/12/2012 KC thu nhập tài chính 5151->9111 () 5151 - 13.496.871
31/12/2012 KC chi phí bất th-ờng 8111->9111 () 8111 133.148.111 -
Sổ chi tiết tài khoản 911
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Chứng từ Diễn giải Tài Khoản Đối ứng
Ngày Số Phát Sinh Nợ Phát Sinh Có
(Nguồn:Phũng tài chớnh – kế toỏn)
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 88
DVT: Đồng
31/12/2012 KC chi phí quản lý KD 642->9111 () … 6422 3.443.853.996 - 31/12/2012 KC giá vốn hàng bán 632->9111 () … 632 44.400.076.293 - 31/12/2012 KC chi phí HD tài chính 635->9111 () … 6351 653.834.052 - 31/12/2012 KC doanh thu hoạt động 5111->9111 () … 5111 - 48.969.099.239
31/12/2012 KC thu nhập tài chính 5151->9111 () … 5151 - 13.496.871
31/12/2012 KC chi phí bất th-ờng 8111->9111 () … 8111 133.148.111 -
Tờn tài khoản : Xỏc ịnh kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 SỔ CÁI Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Chứng từ Diễn giải Tài Khoản Đối ứng Phát Sinh Nợ Phát Sinh Có Ngày Số Trang NKC
(Nguồn:Phũng tài chớnh – kế toỏn)
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 89
(Nguồn:Phũng tài chớnh – kế toỏn)
DVT: Đồng
Ngày Số hiệu Nợ Cú
... ... ... ... ... ... ...
31/12/2012 KC doanh thu hoạt động 511->9111 ()
Doanh thu bán hàng hóa 5111 48.969.099.239 -
Xác định kết quả kinh doanh 9111 - 48.969.099.239
31/12/2012 KC thu nhập tài chính 515->9111 ()
Tiền lãi : Lãi cho vay, lãi tiền gởi 5151 13.496.871 -
Xác định kết quả kinh doanh 9111 - 13.496.871
31/12/2012 KC chi phí quản lý KD 642->9111 ()
Xác định kết quả kinh doanh 9111 3.443.853.996 -
Chi phí quản lý doanh nghiệp 6422 - 3.443.853.996
31/12/2012 KC giá vốn hàng bán 632->9111 ()
Xác định kết quả kinh doanh 9111 44.400.076.293 -
Giá vốn hàng bán : hàng hoá 6321 - 44.400.076.293
31/12/2012 KC chi phí HD tài chính 635->9111 ()
Xác định kết quả kinh doanh 9111 653.834.052 -
Các khoản CP của hoạt động tài chính 6351 - 653.834.052
31/12/2012 KC chi phí bất th-ờng 8111->9111 ()
Xác định kết quả kinh doanh 9111 133.148.111 -
Các khoản chi phí khác 8111 - 133.148.111
... ... ... ... ... ... ...
Sổ nhật ký chung
Từ ngày 01/12/2012 đến ngày 31/12/2012
Chứng từ
Nội dung nghiệp vụ phát sinh Đã ghi sổ cái
Số hiệu tài khoản
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 90
CHƯƠNG 4: NHẬN XẫT VÀ KIẾN NGHỊ
4.1 NHẬN XẫT CHUNG
Trải qua 13 năm thành lập và phỏt triển, Cụng ty TNHH DV TM SX TRÍ ĐỨC
đó và vẫn luụn khẳng định vị trớ của mỡnh trong nền Kinh tế quốc dõn. Nhất là trong
nền kinh tế thị trường mở cửa như hiện nay, Cụng ty đó nhanh chúng mở rộng thị
trường và tạo thế đứng an toàn trong nền kinh tế vốn nhiều cạnh tranh khốc liệt.
Để đứng vững trờn thị trường và tạo lập được uy tớn của mỡnh như hiện nay
khụng thể khụng núi đến sự chỉ đạo của Ban lónh đạo Cụng ty và sự vươn lờn của cỏc
thành viờn trong Cụng ty. Tập thể lónh đạo của Cụng ty đó nhận ra những mặt yếu
kộm khụng phự hợp với cơ chế mới nờn đó cú nhiều biện phỏp kinh tế hiệu quả, mọi sỏng kiến luụn được phỏt huy nhằm từng bước khắc phục những khú khăn để hoà nhập với nền kinh tế thị trường. Bản thõn Cụng ty luụn phải tự tỡm ra cỏc nguồn vốn để sản
xuất, đồng thời là một Cụng ty nhạy bộn với sự thay đổi và sự cạnh tranh trờn thị
trường, Cụng ty luụn chỳ trọng tới việc nõng cao chất lượng sản phẩm và cụng tỏc
quản lý núi chung.
Bờn cạnh đú, Cụng ty đó từng bước đi lờn khắc phục những những khú khăn,
khẳng định được chỗ đứng của mỡnh trờn thị trường, tạo được nhiều uy tớn và tớn
nhiệm của một số khỏch hàng lõu năm như Cụng ty CP Kinh Đụ Bỡnh Dương, Cụng ty CP Sữa Việt Nam Vinamilk, Cụng ty CP Bibica,...
4.1.1 Nhận xột về ộ phận kế toỏn
4.1.1.1 Ưu iểm
Cỏc cụng tỏc kế toỏn như lập bỏo cỏo xử lý chứng từ,... được tiến hành một cỏch linh hoạt, đơn giản và chớnh xỏc.
Đội ngũ nhõn viờn kế toỏn được đào tạo cơ bản, cú trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp
vụ tốt, giỳp nhà quản trị đưa ra những quyết định kịp thời và đỳng đắn.
Hệ thống tài khoản đang ỏp dụng đó phản ỏnh tương đối tồn diện về tinh hớnh
hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty. Cỏc cụng tỏc ghi sổ được thực hiện khỏ
nghiờm tỳc, sổ kế toỏn được mở khỏ đầy đủ theo mẫu của Bộ Tài Chớnh.
Cụng ty ỏp dụng kịp thời cỏc chế độ kế toỏn hiện hành. Việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toỏn, vận dụng hệ thống tài khoản kế toỏn được cụng ty sử dụng theo đỳng chế độ và mẫu biểu kế toỏn của Bộ Tài Chớnh ban hành
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 91
Cụng ty ỏp dụng hớnh thức sổ nhật ký chung phự hợp với quy mụ, loại hỡnh, đặc
điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty. Đồng thời, việc ứng dụng phần mềm kế toỏn
vào phuc vụ cụng tỏc hạch toỏn đẽ tiết kiệm đỏng kể thời gian và cụng sức cho cỏc nhõn viện kế toỏn mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thụng tin kế toỏn tài chớnh, kế toỏn quản trị, kịp thời đưa ra cỏc thụng tin hữu ớch cho nhà quản trị.
4.1.1.2 Nhược iểm
Về trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp vụ kế toỏn: trỡnh độ của cỏc nhõn viờn trong phũng kế toỏn cũn chưa đồng đều, do đú việc thay đổi vị trớ nhõn lực trong phũng khi cần thiết sẽ gặp khú khăn, ảnh hưởng đến hiệu quả cụng tỏc trong phũng. Do quy mụ phũng cũn nhỏ chỉ cú 3 nhõn viờn kế toỏn đảm nhõn nờn sẽ tạo nhiều ỏp lực cho nhõn viờn và dễ gõy sai sút trong quỏ trỡnh làm việc.
Thủ quỹ của cụng ty cũn kiờm nhiệm một phần cụng việc của kế toỏn điều này vi phạm quy tắc bất kiờm nhiệm.
Cụng ty cú phõn xưởng ở xa ( Củ Chi) nờn việc tập hợp chứng từ gửi về phũng
kế toỏn cú khi bị chậm trễ là khụng trỏnh khỏi dẩn đến việc hạch toỏn khụng được kịp thời, hơn nữa khối lượng cụng việc bị dồn vào thời điểm cuối kỳ cú thể dẫn đến sai sút
khụng đỏng cú trong cụng tỏc hạch toỏn như ghi thiếu, ghi nhầm gõy ảnh hưởng đến
tớnh chớnh xỏc, kịp thời trong việc cung cấp thụng tin từ đú ảnh hưởng đếncụng tỏc quản lý đơn vị.
4.1.2 Nhận xột về việc ghi nhận doanh thu, chi phớ, lập ỏo cỏo tài chớnh
Về việc ghi nhận doanh thu: cụng ty đó dựa trờn điều kiện ghi nhận doanh thu mà chuẩn mực số 14 đó nờu, đối với doanh thu bỏn hàng cụng ty ghi nhận doanh thu khi
cụng ty đó chuyển giao quyền sở hữu, rủi ro, lợi ớch gắn liền với hàng húa cho người mua, và người mua đó đồng ý thanh toỏn cho cụng ty, đối với doanh thu tài chớnh cụng
ty ghi nhận khi nhận được giấy bỏo cú của ngõn hàng về lói tiền gửi ngõn hàng.
Về ghi nhận giỏ vốn hàng bỏn: do cụng ty tớnh giỏ vốn theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền nờn giỏ vốn được ghi nhận vào cuối thỏng, điều này đỳng với nội dung quy
định theo chuẩn mực.
Về bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty được lập và trỡnh bày trờn cơ sở tuõn thủ cỏc
chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn và cỏc quy định cú liờn quan hiện hành, nờu được một cỏch trung thực và hợp lý tỡnh hỡnh tài chớnh, tỡnh hỡnh và kết quả kinh doanh và cỏc luồng tiền của doanh nghiệp.
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 92
4.1.3 Nhận xột chung về kết quả ho t ộng kinh doanh
Bảng 4.1 : Bảng tổng hợp chệnh lệch giữa năm 2011 và 2012
STT Khoản mục
2011-2012 Tuyệt ối %
1 Doanh thu BH và cung cấp dịch vụ 11.755.570.062 30.1
2 Cỏc khoản giảm trừ 622.650.724 569.2
3 Doanh thu thuần 11.132.909.348 29.4
4 Gớa vốn hàng bàn 9.729.045.107 28.1
5 Lói gộp 1.403.874.231 44.4
6 Doanh thu hoạt động tài chớnh 2.041.760 17.8
7 Chi Phớ tài chớnh (187.539.113) (22.2)
8 Chi phớ quản lý kinh doanh 1.237.317.404 62.7
9 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 266.037.720 121.6
10 Thu nhập khỏc - -
11 Chi phớ khỏc -77.569.472 -100
12 Lợi nhuận khỏc -77.569.472 -100
13 Tổng LN kế toỏn trước thuế 343.607.192 243.3
14 Chi phớ thuế TNDN 60.131.260 243.3
15 Lợi nhuõn sau thuế 283.469.932 243.3
Qua bảng tổng hợp chờnh lệch cỏc khoản mục trong bảng KQKD, ta thấy được những thay đổi đỏng chỳ ý trong tỡnh hỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty một cỏch tổng quỏt. Dễ thấy rằng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tăng qua cỏc năm, cụ thể là năm 2012 tăng 11,7 tỷ đồng (tương đương tăng 30%) so với năm
Nguyễn Hữu Minh Tuấn 93
2011Điều này cho ta thấy quy mụ hoạt động của cụng ty ngày càng cú chiều hướng phỏt triển tốt.
Bờn cạnh việc tăng trưởng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ thỡ khoản mục giỏ vốn hàng bỏn cũng tăng theo. Cụ thể là, năm 2011 giỏ vốn hàng bỏn là 34,6 tỷ đồng, năm 2012 là 44,4 tỷ đồng (tăng thờm 9,7 tỷ đồng và tương đương tăng 28.1% so
với năm 2011).Trong 2 năm này , tốc độ tăng giỏ bỏn hàng vốn tăng chậm hơn tốc độ
tăng trưởng doanh thu (28.1% < 30%) điều này làm cho lợi nhuận tăng đỏng kể. Khi
tốc độ tăng của doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng của giỏ vốn hàng bỏn sẽ làm cho tốc
độ tăng của lói gộp cao hơn tốc độ tăng trưởng của doanh thu,tốc độ tăng trưởng cựa
lói gộp là 44.4%. Sự tăng trưởng này là rất tốt cụng ty cần cố gắn phỏt huy. Tuy nhiờn, cụng ty cần chỳ ý về cỏc khoản là giảm doanh thu tăng một cỏch đỏng kể trong năm 2012, tăng 22 triệu đồng (tương đương 5 9,2%) điều này là khụng tốt cho cụng ty vỡ
cỏc khoản hàng bỏn bị trả lại, giảm giỏ hàng bỏn tăng nhiều cho thấy sản phẩm lỗi của cụng ty rất nhiều vỡ vậy cụng ty cần xem xột lại chất lượng sản phẩn của mỡnh. Bờn cạnh đú chi phớ quản lý doanh nghiệp tăng đỏng kể tăng 1,23 tỷ đồng trong năm 2012 việc này là do cụng ty chi tiền để quảng bỏ sản phẩm mới của mỡnh
Trong giai đoạn từ năm 2011 – 2012, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng
266.03 triệu đồng hay tăng 121.6%. Nguyờn nhõn là do lói gộp tăng 1,4 tỷ đồng hay 44.4%, và do sự gia tăng của cỏc khoản chi phớ quản lý doanh nghiệp, cỏc khoản giảm