2.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực báo cáo tài chính
2.3.1. Các nhân tố bên ngoài
2.3.1.1. Mơi trường văn hóa
Hofstede and Hofstede (1984) định nghĩa Văn hóa là tinh thần tập thể và là một phần chia sẻ với thành viên khác của dân tộc, khu vực, nhóm, và khơng phải với người của quốc gia khác, khu vực khác. Có 04 khuynh hướng văn hóa ảnh hưởng đến kinh doanh gồm chủ nghĩa cá nhân/tập thể, khoảng cách quyền lực, né tránh/không né tránh vấn đề chưa chắc chắn.
Tác động hài hịa của văn hóa và thị trường tài chính về thực tiễn cơng bố thơng tin kế tốn, ảnh hưởng đến thái độ của công bố thông tin. Thị trường tài chính càng có nhiều nhà đầu tư nước ngồi càng u cầu báo thơng tin BCTC đầy đủ, minh bạch hơn (Zarzeski, 1996). Những quốc gia có văn hóa được định hướng với sự không chắc chắn, nơi thống nhất rất cao, khoảng cách quyền lực lớn, chủ nghĩa cá nhân là trung bình, cho thấy hệ thống kế tốn thận trọng dựa trên địa vị xã hội, có tính đến quan điểm của chuyên gia (Baydoun and Willett, 1995). Văn hóa có tác động đến phán đoán của chuyên gia và thực thi quy định kế toán. CMKTQT xây dựng theo hướng đưa ra các nguyên tắc hơn là quy định cụ thể (Alp and Ustundag, 2009). Áp dụng chuẩn mực đòi hỏi phải xét đốn bản chất nghiệp vụ thay vì tn thủ quy định, đây là khó khăn cho các quốc gia quen với kế toán dựa trên quy định cụ thể (Phuong and Nguyen, 2012; Phan et al., 2014).
Nobes (1998) nhận định quốc gia bị tác động bởi giá trị văn hóa như nhau thường áp dụng CMKT như nhau. Các quốc gia đang phát triển có nền văn hóa Anglo-Saxon sẽ dễ dàng áp dụng CMKTQT hơn các quốc gia khác (như Hove, 1986; Chamisa, 2000; Zeghal and Mhedhbi, 2006). Để vận dụng IFRS cần phát triển các hệ thống quy định phù hợp để khắc phục các vấn đề văn hoá quốc gia (Zakari, 2014).
Những nước từng là thuộc địa trước đây chịu ảnh hưởng mạnh bởi hệ thống kế toán của các nước đã thống trị họ. Việt Nam là thuộc địa của Pháp, hệ thống kế toán Việt Nam chịu ảnh hưởng nhiều bởi hệ thống kế tốn Pháp, Việt Nam là nước có nền văn hố e ngại rủi ro, hệ thống kế tốn mang tính thận trọng cao, hạn chế những nghiệp vụ mang tính xét đốn, u cầu tn thủ theo luật và quy định (Trần Quốc Thịnh, 2017).
Nhiều nghiên cứu trong ngồi nước đã cho thấy mơi trường văn hóa của quốc gia có ảnh hưởng thuận chiều đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại các doanh nghiệp (như Nobes, 1998; Zeghal and Mhedhbi, 2006; Zehri and Chouaibi, 2013; L. J. Stainbank, 2014; Zakari, 2014; Hà Xuân Thạch and Nguyễn Ngọc Hiệp, 2018; Trần Quốc Thịnh, 2017; Dương Hoàng Ngọc Khuê and Nguyễn Thị Ngọc Oanh, 2017).
2.3.1.2. Tăng trưởng kinh tế
Tăng trưởng kinh tế thường được đánh giá qua sản lượng thực tế của nền kinh tế tăng trong khoản thời gian. Thước đo phổ biến là mức tăng GDP hoặc mức tăng GDP/người. Ngồi ra, có các chỉ số Tổng thu nhập quốc gia (GNI), Tổng sản phẩm quốc gia (GNP), tổng sản phẩm quốc gia ròng (NNP), thu nhập quốc gia rịng (NNI),... Chỉ số trên thường tính trong một năm và có thể sử dụng bình quân trên đầu người (Lê Trần Hạnh Phương, 2019).
Mueller (1983) cho rằng trình độ phát triển kinh tế và loại hình kinh tế tác động lên kế tốn quốc gia. Tăng trưởng kinh tế tác động tích cực đến phát triển của hệ thống kế toán (Adhikari and Tondkar, 1992), và sự phát triển kinh tế tác động đến việc áp dụng CMKTQT (Doupnik and Salter, 1995; Chamisa, 2000). Quốc gia có nền kinh tế kém thì hệ thống kế tốn ít phát triển vì vai trị xã hội
của CMKT phụ thuộc vào mức độ tăng trưởng kinh tế. Zeghal and Mhedhbi (2006) cho rằng áp dụng CMKTQT dễ dàng hơn cho nước đang phát triển với tốc độ tăng trưởng kinh tế mạnh.
Thang đo phổ biến để đo lường mức độ tác động của tăng trưởng kinh tế lên áp dụng CMKTQT tại các quốc gia là HDI (The Human Development Index – Chỉ số phát triển con người) và GDP. Belkaoui (1983) sử dụng chỉ số HDI đo lường mức độ thành công của quốc gia dựa trên ba khía cạnh phát triển con người: sức khỏe và tuổi thọ, mức độ hiểu biết và tiêu chuẩn cuộc sống. Một số nghiên cứu sử dụng chỉ số GDP hay GDP/người được sử dụng trong nghiên cứu (L. J. Stainbank, 2014; Cooke and Wallace, 1990), bên cạnh đó có nghiên cứu khảo sát chuyên gia dựa trên thang đo Likert để đánh giá mức độ tác động của tăng trưởng kinh tế đến áp dụng CMKTQT (Zeghal and Mhedhbi, 2006; Zehri and Chouaibi, 2013).
2.3.1.3. Hội nhập kinh tế
Các quốc gia có mơi trường kế tốn tài chính quốc tế dẫn đến hệ thống thơng tin kế tốn có giá trị cao hơn nhiều, có khả năng thu hút vốn quốc tế cao hơn (Young and Guenther, 2003).
Theo Smith and Runyan (2007), những cơng ty đa quốc gia có mơi trường kinh doanh phức tạp hơn các cơng ty trong nước. Tính tồn cầu của kinh tế thị trường và thị trường tài chính u cầu một mơi trường kinh tế mà ở đó những quy định thống nhất cho việc lập BCTC sẽ mang lại lợi ích cho nhà đầu tư, chủ nợ, nhà phân tích tài chính, kế tốn và kiểm toán, đồng nhất CMKT giúp cho việc so sánh BCTC ở những công ty ở những quốc gia khác nhau.
BCTC lập theo IFRS không chỉ ảnh hưởng đến thị trường tài chính trong nước mà cịn giúp cho thị trường tài chính quốc gia lành mạnh (Hail and Leuz, 2006). Sử dụng IFRS được mong đợi sẽ cải thiện tính so sánh của BCTC, minh bạch hơn khi công bố thông tin và nâng cao chất lượng BCTC. Daske et al. (2008) nghiên cứu ảnh hưởng kinh tế đến những yêu cầu của IFRS cho BCTC toàn cầu, kết quả cho thấy tăng tính thanh khoản thị trường và giá trị vốn cao hơn khi những công ty vận dụng IFRS. Tuy nhiên bằng chứng cho thấy chi phí vốn
tăng lên khi công ty vận dụng IFRS. Nghiên cứu này cũng cho thấy lợi ích của thị trường tài chính đối với những quốc gia bắt buộc vận dụng IFRS, những quốc gia có CMKT gần với IFRS hoặc đang trong tiến trình chuyển đổi BCTC sang IFRS sẽ ít mang lại lợi ích cho thị trường hơn.
Cai and Wong (2010) nghiên cứu về ảnh hưởng của hội nhập thị trường tài chính quốc tế khi vận dụng IFRS đã chỉ ra những quốc gia vận dụng IFRS có mức độ hội nhập thị trường tài chính quốc tế cao hơn trước khi vận dụng. Chen et
al. (2010) thực hiện nghiên cứu vai trò của IFRS đến chất lượng kế toán, dẫn
chứng các nước khối liên minh Châu Âu cho thấy chất lượng BCTC được cải thiện sau khi vận dụng IFRS tại EU, các doanh nghiệp thu được nhiều lợi nhuận hơn. Chất lượng kế toán được cải thiện là do vận dụng IFRS chứ không phải là thay đổi về đặc điểm thể chế của thị trường vốn và môi trường kinh doanh.
Chuyển đổi và lập BCTC theo IFRS thu hút các nhà đầu tư nước ngồi, giảm chi phí cho cơng ty chuyển đổi BCTC theo IFRS, tạo điều kiện thuận lợi cho các công ty niêm yết trên trên thị trường chứng khoán khu vực và thế giới (Madawaki, 2012). Những quốc gia mà có cơng ty sử dụng vốn vay từ nước ngoài sẽ tăng khả năng vận dụng IFRS (Shima and Yang, 2012).
Có sự khác biệt của những sai sót dự đốn trước và sau khi vận dụng IFRS cho những đối tượng bắt buộc, không bắt buộc và tự nguyện vận dụng IFRS. Bắt buộc vận dụng IFRS đã cải thiện thơng tin trên thị trường tài chính và kết quả của mơi trường thông tin tăng lên cả chất lượng thơng tin và tính so sánh số liệu trên BCTC (Horton et al., 2013).
Có nhiều bằng chứng được chỉ ra ở trên cho thấy rằng, hội nhập kinh tế là nhân tố thúc đẩy chuyển đổi và vận dụng IFRS vì tính tồn cầu của kinh tế thị trường và thị trường tài chính u cầu một mơi trường kinh tế mà ở đó những quy định đồng nhất cho việc lập BCTC sẽ mang lại lợi ích cho nhà đầu tư, chủ nợ, nhà phân tích tài chính, kế tốn và kiểm tốn. Đồng nhất của CMKT giúp cho việc so sánh BCTC ở những công ty ở khác quốc gia, giúp các doanh nghiệp dễ dàng thu hút vốn đầu tư nước ngoài và niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán quốc tế.
2.3.1.4. Thị trường vốn
Thị trường vốn là bộ phận quan trọng của thị trường tài chính, là thị trường giao dịch cơng cụ tài chính có kỳ hạn trên 1 năm. Thị trường vốn hoạt động nhằm huy động nguồn vốn trong xã hội, tập trung thành nguồn vốn lớn tài trợ dài hạn cho DN và chính phủ nhằm phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế hay đầu tư (Lê Trần Hạnh Phương, 2019).
Sự tồn tại của thị trường vốn là chìa khóa cho sự phát triển kinh tế của một quốc gia (Zeghal and Mhedhbi, 2006). Radebaugh et al. (2006) cho rằng nhà đầu tư cần thông tin để phân tích cơ hội đầu tư và tối ưu hóa lựa chọn. Chất lượng thơng tin tài chính là thành phần quan trọng để phát triển hiệu quả của thị trường vốn. DN đa quốc gia niêm yết trên nhiều thị trường chứng khoán nên buộc họ tuân thủ CMKT và tài chính của các nước này. Việc tuân thủ này có nhược điểm về độ tin cậy thơng tin và chi phí. Mục tiêu chính của áp dụng CMKTQT là tạo điều kiện cho giao dịch tài chính và mang tính so sánh. Quyết định tự nguyện áp dụng CMKTQT được thúc đẩy bởi mục tiêu giảm chi phí tiếp cận thị trường nước ngồi (Weißenberger et al., 2004). Jermakowicz and Gornik- Tomaszewski (2006) cho rằng các nước có thị trường tài chính mở có nhiều cơ hội để áp dụng CMKTQT vì nhà đầu tư có thể so sánh thông tin giữa các thị trường tài chính khác nhau và do đó làm giảm chi phí của quyết định đầu tư.
2.3.1.5. Hệ thống pháp luật
Moustaira (2004) cho rằng hệ thống pháp luật là tập hợp quy phạm, văn bản pháp luật tạo thành cấu trúc tổng thể, được phân chia thành các bộ phận có sự thống nhất nội tại theo tiêu chí nhất định như bản chất, nội dung, mục đích. Pháp lý cũng là một trong những nhân tố được ghi nhận sớm về ảnh hưởng đến hệ thống kế toán quốc gia (Dayanandan et al., 2016).
Các nước khác biệt về hệ thống pháp lý và mức độ chính phủ chi phối tác động đến CMKT và hoạt động kế toán khác nhau (Aboagye‐Otchere and Agbeibor, 2012). Do đó, việc áp dụng tồn bộ, áp dụng từng phần hay không áp dụng CMKTQT tuỳ theo điều kiện và nhu cầu của mỗi nước. Thách thức lớn nhất của lập BCTC theo IFRS là phải phát triển hệ thống các CMKT tương ứng
và các văn bản quy định về kế toán để hướng dẫn áp dụng IFRS (Madawaki, 2012). Theo Shima and Yang (2012), các quốc gia cần phải hoạch định chính sách kế tốn quốc gia để áp dụng IFRS, cần phải cân nhắc, đánh giá, giải quyết tất cả những khó khăn, trở ngại trước khi chuyển đổi và vận dụng IFRS. Theo Zakari (2014), hệ thống pháp luật là một trong những thách thức ở những nước đang phát triển khi vận dụng IFRS, cịn nhiều điểm khơng đồng nhất giữa hệ thống pháp luật về kế tốn.
Các quốc gia thường có hai cách khác nhau để hình thành hệ thống pháp lý của mình, đó là dựa trên thơng luật (common law) hoặc điển luật (code law). Hệ thống pháp lý dựa trên thông luật (đại diện cho các quốc gia theo Anglo- Saxon) chỉ dựa trên một số giới hạn các đạo luật, chúng được giải thích bởi tịa án và tập hợp thành một số lượng lớn các án lệ để bổ sung cho các đạo luật. Do đó, ảnh hưởng của hệ thống pháp lý này đến hệ thống kế toán là Luật công ty (hay các luật tương tự) thường không đưa ra những quy tắc cụ thể và chi tiết về việc lập và trình bày BCTC. Cũng chính bởi điều này mà cho thấy sự khác nhau giữa các chuẩn mực kế tốn tại quốc gia (Dương Hồng Ngọc Kh và Nguyễn Thị Ngọc Oanh, 2017).
Tóm lại, từ lý thuyết đến thực tiễn nghiên cứu cho thấy hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS của các doanh nghiệp tại mỗi quốc gia.
2.3.1.6. Chính trị
Nhân tố chính trị liên quan đến vai trò của Nhà nước. Sự kiểm sốt từ phía nhà nước và các tổ chức tài chính có tác động thuận chiều tới chất lượng thơng tin kế tốn (Klai and Omri, 2011). Belkaoui (1983) xem xét tác động của hệ thống chính trị đến sự phát triển kế tốn thơng qua mức độ tự do chính trị và ơng cho rằng quốc gia có mức độ tự do chính trị thấp, cơng dân khơng thể lựa chọn thành viên chính phủ do thiếu dân chủ. Những người này bị tước mọi hình thức tự do khi chọn chính sách kế tốn. Do đó, mức độ tự do chính trị là yếu tố quan trọng tác động đến CMKT của mỗi quốc gia. Nhân tố chính trị phụ thuộc vào mức độ Nhà nước can thiệp vào nền kinh tế dưới dạng thể chế chính trị (Kantor et al., 1995).
Yếu tố chính trị được xem là đã tác động mạnh trong việc áp dụng chuẩn mực quốc tế về kế toán. Yếu tố này thể hiện sự ảnh hưởng trong định hướng, chiến lược phát triển gắn với quá trình hội nhập quốc tế. Những quốc gia chủ động, tích cực hội nhập tồn cầu có xu hướng áp dụng một cách nhanh chóng hơn, trong khi một số quốc gia thận trọng trong đường hướng nên việc áp dụng còn hạn chế. Tuy nhiên, phải thừa nhận rằng, những quốc gia với tiềm lực vốn lớn sẽ có sức ảnh hưởng và chi phối nhiều hơn trong việc áp dụng (Trần Quốc Thịnh, 2017).
2.3.1.7. Trình độ giáo dục
Dewey (1916) định nghĩa giáo dục là hình thức học tập theo đó kiến thức, kỹ năng và thói quen của nhóm người được truyền qua các thế hệ nhờ giảng dạy, đào tạo, nghiên cứu. Giáo dục từ lâu được công nhận là trụ cột trong cuộc chiến chống đói nghèo và phát triển quốc gia vì tác động đến mơi trường khoa học, công nghệ và kinh tế.
Thực tế, các tiêu chuẩn, chuẩn mực của IAS/IFRS được xây dựng theo khuynh hướng dựa vào nguyên tắc (principles – based) cho nên khá phức tạp và đòi hỏi một sự hiểu biết, kiến thức sâu sắc khơng chỉ về kế tốn mà bao gồm các lĩnh vực khác (Dương Hoàng Ngọc Khuê và Nguyễn Thị Ngọc Oanh, 2017).
Mueller (1983) cho rằng trình độ giáo dục quốc gia tác động đến thơng lệ kế tốn hiện hành. Việc đánh giá khái niệm kế tốn khơng giống nhau giữa thành viên có kinh nghiệm và khơng có kinh nghiệm. Do vậy, mức độ phát triển giáo dục tác động đáng kể đến áp dụng CMKTQT vào quốc gia. Doupnik and Salter (1995) lập luận áp dụng CMKTQT là quyết định chiến lược vì hiểu biết và áp dụng đòi hỏi mức độ giáo dục kết hợp kỹ năng nghiệp vụ cao hơn. Quốc gia áp dụng CMKTQT địi hỏi chun gia có trình độ để hiểu biết, giải thích và áp dụng cần đạt mức độ nhất định của giáo dục và đào tạo đại học. CMKTQT được xây dựng theo khuynh hướng dựa vào nguyên tắc nên phức tạp và địi hỏi xét đốn của kế toán (Alsaeed, 2006). Choi and Meek (2008) khẳng định chuẩn mực và quy định kế toán ngày càng phức tạp nên khả năng áp dụng phụ thuộc vào trình độ học vấn. Quốc gia có hệ thống giáo dục ít phát triển tốn kém hơn khi áp dụng
CMKTQT so với nước có giáo dục tốt hơn. Vì vậy, dựa mức độ biết chữ của quốc gia, tác giả chứng minh giáo dục tác động tích cực đến áp dụng CMKTQT.
Tóm lại, trình độ giáo dục là nhân tố có tác động đến áp dụng CMKTQT tại các quốc gia với mức độ tác động được đánh giá trên nhiều góc độ khác nhau.
2.3.1.8. Hoạt động nước ngoài
Áp lực bên ngoài từ nhà đầu tư nước ngoài, tập đoàn đa quốc gia, DN kiểm toán quốc tế, và tổ chức tài chính thế giới là động lực chính đằng sau sự phát triển và tác động đến áp dụng CMKTQT (Lê Trần Hạnh Phương, 2019).
Cooke and Wallace (1990) đã tiên phong xem xét mức độ cởi mở của nền kinh tế với thế giới bên ngồi đến hệ thống kế tốn mỗi quốc gia. Nghiên cứu này cho rằng đất nước mức độ cởi mở kinh tế cao sẽ đối mặt với áp lực bên ngoài cao hơn. Vì vậy, quốc gia có hoạt động nước ngồi thì áp dụng CMKTQT thuận lợi cho giao dịch quốc tế. Trong khi đó, Zeghal and Mhedhbi (2006) khẳng định