2.2.2.1. Tài khoản sử dụng
Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính, hệ thống tài khoản kế toán của Xí nghiệp gồm 72 tài khoản. Các tài khoản mà Xí nghiệp sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao gồm:
- Tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” - Tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” - Tài khoản 623 “Chi phí sử dụng máy thi công” - Tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”
- Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan nh: TK 111, 112, 141, 152, 153, 331, 334, 338,…
2.2.2.2. Chứng từ sử dụng
Các chứng từ liên quan mà kế toán tại Xí nghiệp sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Các hóa đơn GTGT
- Hợp đồng giao khoán - Bảng chấm công
- Giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng………..
2.2.3. Quy trình kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Trong tháng 03/2011 tại Xí nghiệp Sông Đà 25.1.3 có một số nghiệp vụ phát sinh nh sau:
2.2.3.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Phơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Phơng pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kế toán tập hợp theo phơng pháp trực tiếp, tức là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình nào thì kế toán có nhiệm vụ tập hợp chi phí cho công trình, hạng mục công trình đó.
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Quy trình hạch toán
cầu mua vật t cho từng đợt, viết giấy yêu cầu vật t trình lên cho Ban kinh tế - kế hoạch xem xét tình hình và Giám đốc phê duyệt. Hoặc trong quá trình thi công do thiếu vật t, các bộ phận vật t viết giấy đề nghị tạm ứng trình lên Giám đốc để xin cấp vật t (đã có trong kho).
Khi xuất kho vật t phục vụ cho công trình, thủ kho ghi rõ số thực tế xuất lên phiếu xuất kho. Đơn giá xuất kho là đơn giá không có thuế GTGT, trên cơ sở đó kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, ghi:
Biểu mẫu 2.1
Công ty CP Sông Đà 25
Xí nghiệp 25.1.3 Mẫu số: BM-X3KT
Lần ban hành: 01 giấy yêu cầu vật t
Kính gửi: Giám đốc xí nghiệp
Để phục vụ thi công công trình Cải tạo đờng Bỉm Sơn Đề nghị đơn vị cấp vật t theo bảng kê sau đây
Địa điểm giao tại kho Bỉm Sơn
Thời gian từ ngày 01/03/2011 đến ngày
TT Tên vật t Đơnvị Số lợng Mã số 1 Nhựa đờng tấn 10.000 1717 2 Nhũ tơng tấn 2.000 3301 3 Đá 1*2 m3 350 3315 4 Đá 0.5 m3 320 8304 5 Cát vàng m3 210 8914
Ngời yêu cầu Ban KTKH Giám đốc
Biểu mẫu 2.2
Công ty CP Sông Đà 25
Xí nghiệp 25.1.3 Mẫu số: 01-VT
QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20-03-2006 của BTC Phiếu xuất kho Số 05/11
Ngày 03/03/2011
Nợ TK 621
Có TK 152 Họ và tên ngời nhận: Nguyễn Đình Luyện
Lý do xuất: phục vụ thi công công trình Cải tạo đờng Bỉm Sơn Tại kho: Bỉm Sơn
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất Mã số Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực xuất 1 Nhựa đờng 1717 kg 10.000 10.000 11.500 115.000.000 2 Nhũ tơng 3301 kg 2.000 2.000 11.200 22.400.000 3 Đá 1*2 3315 m3 350 350 135.000 47.250.000 4 Đá 0.5 8304 m3 320 320 120.000 38.400.000 5 Cát vàng 8914 m3 210 210 80.000 16.800.000 Cộng 239.850.000 Ngày 03 tháng 03 năm 2011
Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Nợ TK 621 : 239.850.000 Có TK 152 : 239.850.000
Biểu mẫu 2.3 Công ty cổ phần Sông
Đà 25
Sổ chi tiết tài khoản 621 Xí nghiệp 25.1.3 Từ tháng 01/2011 đến tháng 03/2011
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Số d đầu kỳ:
Số
03/11 03/01 31/01 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 621146 152 208.000.000 04/11 15/02 28/02 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 621147 152 135.500.000 05/11 03/03 31/03 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 621148 152 239.850.000 KC- 621 31/03 31/03 Kết chuyển CP NVL trực tiiếp 621149 154 583.350.000 Cộng phát sinh 583.350.000 583.350.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời lập Kế toán trởng
Cuối kỳ kế toán lên sổ cái tài khoản 621.
Biểu mẫu 2.4 Công ty cổ phần
Sông Đà25 Sổ cái TK 621
Xí nghiệp 25.1.3 Từ tháng 01/2011 đến tháng 03/2011
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Số d đầu kỳ:
Số
CT NgàyCT NgàyGS Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS có Số d
03/11 03/01 31/01 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 152 208.000.000 04/11 15/02 28/02 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 152 135.500.000
05/11 03/03 31/03 Xuất vật t cho CT Bỉm Sơn 152 239.850.000 KC- 621 31/03 31/03 Kết chuyển CP NVL trực tiiếp 154 583.350.000 Cộng phát sinh 583.350.000 583.350.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngời lập Kế toán trởng
Căn cứ vào sổ cái TK 621, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong quý sang bên Nợ tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – TK 154 nh sau:
Nợ TK 154 : 583.350.000 Có TK 621: 583.350.000
2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp * Nội dung: * Nội dung:
Chi phí nhân công trực tiếp ở Xí nghiệp bao gồm toàn bộ tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp thi công (công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài).
ở Xí nghiệp chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành các công trình, khoảng trên dới 30%. Chủ yếu là chi phí trả cho công nhân thuê ngoài. Kế toán hạch toán vào tài khoản 334.
Hiện nay, Xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả lơng: hình thức trả lơng theo sản phẩm, hình thức trả lơng theo thời gian. Hình thức trả lơng theo sản phẩm đối với công nhân thuê ngoài, trả lơng theo thời gian đối với công nhân trong danh sách.
* Phơng pháp tập hợp
Trong quý I từ tháng 01 cho đến tháng 03 có 3 công trình cùng thi công, vì vậy kế toán phải tiến hành phân bổ tiền lơng cho từng công trình.
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 622 để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Tài khoản này đợc mở chi tiết cho các công trình, hạng mục công trình.
Khi tiến hành thi công Giám đốc xí nghiệp sẽ tiến hành giao khoán cho các tổ, đội sản xuất thông qua hợp đồng giao khoán. Nhân công cho công trình thi công ở Xí nghiệp chủ yếu là thuê ngoài nên Xí nghiệp phải tiến hành ký hợp đồng ngắn hạn với số lợng công nhân phù hợp.
Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành nh sau:
Dới Đội sản xuất tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân thông qua phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lợng hoàn thành, bảng thanh toán lơng, bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành và gửi lên Ban kế toán xí nghiệp để kế toán tiến hành tính lơng, trả lơng.
Cụ thể tại Xí nghiệp Sông Đà 25.1.3 hạch toán chi phí nhân công nh sau: Khi nhận đợc thi công công trình, Giám đốc sẽ làm Hợp đồng giao khoán với đội thi công.
Biểu mẫu 2.5
Công ty CP Sông Đà 25
Xí nghiệp 25.1.3 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số 14/HĐGK-XN Thanh Hoá, ngày 01 tháng 01 năm 2011
Hợp đồng giao khoán
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn – Thanh Hoá
- Căn cứ vào quy định khoán công trình số 05/TĐ - KTKH sửa đổi bổ sung ngày 06 tháng 09 năm 2010 của Công ty cổ phần Sông Đà 25.
Chúng tôi gồm:
1-Đại diện bên giao khoán- Xí nghiệp Sông Đà 25.1.3 (gọi tắt là bên A):
Ông: Nguyễn Huy Cờng Chức vụ: Giám đốc Xí nghiệp
2-Đại diện bên nhận giao khoán – BCHCT Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Ông: Nguyễn Đình Luyện Chức vụ: Chỉ huy trởng
Cùng nhau thỏa thuận, thống nhất ký kết hợp đồng giao khoán với các điều khoản sau:
Điều1: Nội dung công việc: Đồng ý cho đồng chí Nguyễn Đình Luyện chịu trách nhiệm thi công xây lắp công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn đảm bảo an toàn cho ngời và thiết bị, đáp ứng đúng yêu cầu của bản vẽ thiết kế đảm bảo chất lợng, mỹ thuật và tiến độ công trình (03 tháng).
Điều 2: Giá trị hợp đồng giao khoán tạm tính: 400.000.000 đồng (không bao gồm chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ).
Điều 3: Thời gian thực hiện hợp đồng: thời gian bắt đầu 01/01/2011, hoàn thành 31/03/2011.
Điều 4: Tạm ứng: 10% giá trị hợp đồng sau khi hợp đồng có hiệu lực.
Điều 5: Thể thức thanh toán: Tiền mặt
Điều 6: Chế độ thởng phạt: chậm phạt 10% giá trị hợp đồng.
...
Đại diện bên nhận khoán Đại diện bên giao khoán Biểu mẫu 2.6
Công ty cổ phần Sông Đà 25 Xí nghiệp 25.1.3
cộng hòa xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 14/HĐKT Thanh Hoá, ngày 31 tháng 03 năm 2011
Biên bản nghiệm thu khối lợng hoàn thành
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn Thành phần nghiệm thu:
Ông: Nguyễn Huy Cờng Chức vụ: Giám đốc XN - Trởng ban
Ông: Lê Văn Tùng Chức vụ: Trởng ban KTKH - ủy viên
Ông: Nguyễn Đình Luyện Chức vụ: Chỉ huy trởng- Đội trởng
Chúng tôi cùng thống nhất nghiệm thu khối lợng nh sau:
TT Nội dung công việc Đơn vị Khối lợng Ghi chú
1 Mặt đờng bê tông nhựa m2 5.350
2 biển báo giao thông Cái 09
Cộng
ý kiến của Ban nghiệm thu: Đạt yêu cầu kỹ thuật, chất lợng. Đồng ý nghiệm thu thanh toán.
Biểu mẫu 2.7
Công ty CP Sông Đà 25 Mẫu số : 01-LĐTL
Xí nghiệp 25.1.3 Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Bộ phận thuê ngoài Ngày 20 tháng 03 năm 2006
bảng chấm công của Bộ Tài Chính
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Tổ: Nguyễn Xuân Quang Tháng 03/2011
TT Họ và tên Bậc và thang lơng Nghề nghiệp hoặc chức vụ
Các ngày trong tháng Quy ra công để trả lơng
1 2 3 4 ––. 31 Lơng sản phẩm Lơng thời gian Nghỉ hởng lơng, BHXH Nghỉ hởng lơng 70%
1 Nguyễn Văn Quang TT x x x x … x 31
–.. ……… …….. … … … ……
39 Nguyễn Xuân Bắc CN x x x x x 30
Ngời lập Thủ trởng đơn vị Tổ trởng
Từ Bảng chấm công, Bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành kế toán tiền lơng tính tiền lơng phải trả cho ngời lao động:
Đối với công nhân thuê ngoài thì số công làm việc tính là 30 ngày Đối với lơng thời gian:
Tiền lơng phải trả cho công nhân trong tháng
= Mức lơng khoán x Số ngày công
làm trong tháng 30 ngày
Đối với trả lơng sản phẩm: Tiền lơng phải trả
cho công nhân trong tháng
= Khối lợng công
việc giao khoán x
Đơn giá theo hợp đồng
Đơn vị: Công ty CP Sông Đà 25
Xí nghiệp 25.1.3 Mẫu số 02-TT
QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của BTC
Phiếu chi Ngày 31/03/2011 Quyển số: 26 Số: PC25 Nợ TK 3342: 108.491.000 Có TK 1111: 108.491.000
Họ tên ngời nhận tiền: Nguyễn Văn Quang
Địa chỉ : Công ty cổ phần Sông Đà 25 – Xí nghiệp 25.1.3
Lý do chi : Thanh toán lơng CN thuê ngoài T3 công trình Cải tạo đờng Bỉm Sơn Số tiền : 108.491.000 đồng
Bằng chữ : Một trăm linh tám triệu bốn trăm chín mốt nghìn đồng chẵn. Kèm theo : ... Chứng từ gốc
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu
(Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (bằng chữ): Một trăm linh tám triệu bốn trăm chín mốt nghìn
đồng chẵn.
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Thủ quỹ Ngời nhận tiền
Biểu mẫu 2.8
Công ty CP Sông Đà 25 bảng thanh toán tiền lơng
Xí nghiệp 25.1.3 Tháng 03 năm 2011
Bộ phận thuê ngoài Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn Tổ thi công: Nguyễn Văn Quang
TT Họ và tên Chứcvụ
Lơng sản phẩm Lơng thời gian
ăn ca Phụ cấp thuộc lơng Số tiền đợc lĩnh Ký nhận
Số công Số tiền Số công Số tiền
1 Nguyễn Văn Quang TT 31 3.200.000 3.200.000
... ... ... ... ... ...
39 Nguyễn Xuân Bắc CN 30 3.000.000 3.000.000
Tổng cộng 108.491.000 108.491.000
Tổ trởng Kế toán Thủ trởng đơn vị
Hàng tháng, căn cứ vào Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc khối lợng hoàn thành, Bảng thanh toán tiền lơng, Phiếu chi, kế toán tập hợp và lên sổ chi tiết tài khoản (do số lợng trang và kỳ tính giá thành theo quý nên bài luận văn không thể trích đầy đủ số liệu của các tháng).
Theo nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đối với công trình xây lắp: không trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí nhân công. Trên chi phí nhân công thì chỉ có lơng trả cho công nhân trong danh sách và công nhân thuê ngoài. Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất chung.
Biểu mẫu 2.9 Công ty cổ phần
Sông Đà 25 Sổ chi tiết tài khoản 622 Xí nghiệp 25.1.3 Từ tháng 01/2011 đến tháng 03/2011
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Số d đầu kỳ: 0
Số
CT NgàyCT NgàyGS Diễn giải Mãsố TKĐƯ PS Nợ PS Có Sốd
QTL 31/01 31/01 Tính lơng NCTT tháng 1/2011 62215 3342 150.822.000 QTL 28/02 28/02 Tính lơng NCTT tháng 2/2011 62216 3342 145.350.000 QTL 31/03 31/03 Tính lơng NCTT tháng 3/2011 62217 3342 108.491.000 KC-
622 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công TT 62218 154 404.663.000
Cộng phát sinh 404.663.000 404.663.000
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Kế toán trởng
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán đã lên sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, kế toán lên sổ cái tài khoản chi phí nhân công trực tiếp –TK 622.
Biểu mẫu 2.10 Công ty cổ phần
Sông Đà 25 Sổ cái tài khoản 622 Xí nghiệp 25.1.3 Từ tháng 01/2011 đến tháng 03/2011
Công trình: Cải tạo đờng Bỉm Sơn
Số d đầu kỳ: 0
Số
CT NgàyCT NgàyGS Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có Số d
QTL 31/01 31/01 Tính lơng NCTT tháng 1/2011 334 150.822.000 QTL 28/02 28/02 Tính lơng NCTT tháng 2/2011 334 145.350.000 QTL 31/03 31/03 Tính lơng NCTT tháng 3/2011 334 108.491.000 KC- 622 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí nhân công TT 154 404.663.000 Cộng phát sinh 404.663.000 404.663.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Kế toán trởng
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 622 kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp –TK 622 sang Bên Nợ TK 154:
Nợ TK 154 : 404.663.000
Có TK 622 : 404.663.000
2.2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công * Nội dung: * Nội dung:
Chi phí sử dụng máy thi công dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công kế toán hạch toán chủ yếu là các khoản: chi phí