Các chi phí đợc phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng NVL mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị NVL tồn kho, hàng mua đang đi đờng ,…
Giá trị thực tế NVL xuất dùng = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ
Để xác định giá trị NVL trực tiếp xuất dùng cho các nhu cầu khác nhau thì căc cứ vào mục đích sử dụng của từng loại NVL với tỷ lệ phân bổ dựa vào kinh nghiệm nhiều năm hoặc dự toán. Đây chính là nhợc điểm lớn của phơng pháp này đối với công tác quản lý, ở chỗ ta không thể biết đợc tình hình xuất dùng cụ thể của từng loại NVL nh thế nào.
Về cách tập hợp chi phí NVL trực tiếp trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào TK 631:
Nợ TK 631 Có TK 621
1.3.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp – TK 622
Về cách tập hợp chi phí NC trực tiếp trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên. Đến cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành:
Nợ TK 631 Có TK 622
1.3.4.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công – TK 623
Tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 631
Có TK 623
1.3.4.4. Kế toán chi phí sản xuất chung – TK 627
Đợc tập hợp vào tài khoản 627 và đợc chi tiết đến tài khoản 2 nh phơng pháp kê khai thờng xuyên, sau đó đợc phân bổ vào tài khoản 631 chi tiết theo từng sản phẩm, công trình, hạng mục công trình. Kế toán ghi:
Nợ TK 631 Có TK 627
1.3.4.4.5. Kế toán tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp
TK 621
TK 622
TK 623
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Nguyờ̃n Thị Thương – TC – DHKT4K3 Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất
TK 631 TK 154 TK 632 TK 154 TK 627 Kết chuyển giá trị SP dở dang đầu kỳ Kết chuyển giá trị SP dở dang cuối kỳ Giá thành sản xuất của CT, HMCT
1.4. Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm trong DNXL
1.4.1. Đối tợng tính giá thành trong kỳ
Trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tính giá thành thờng trùng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, nó có thể là công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao (đạt đến điểm dừng hợp lý).
Nh vậy, về bản chất, có sự giống nhau về đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành: chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác quản lý chi phí, giá thành.
Tuy nhiên, chúng vẫn có những điểm khác nhau nh:
- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo từng đối tợng. Còn đối tợng tính giá thành là căn cứ lập các bảng biểu chi tiết, phiếu tính giá thành, tạo cơ sở cho việc giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
- Mặt khác, một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể tơng ứng với một hay nhiều đối tợng tính giá thành và ngợc lại.
Kỳ tính giá thành: là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.
1.4.2. Công tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình dở dang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trong dây truyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một quy trình chế biến nhng vẫn phải gia công chế biến mới tiếp mới trở thành thành phẩm.
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây dựng đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê hàng tháng, quí. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phơng thức thanh toán giữa bên A và bên B, kế toán có thể đánh giá sản phẩm xây lắp theo các phơng pháp sau:
Phơng pháp này đợc áp dụng đối với công trình, hạng mục công trình đợc thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ. Do vậy, chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo. Thực chất, đến khi công trình hoàn thành toàn bộ thì không có đánh giá sản phẩm dở dang.
1.4.2.2. Đánh giá theo giá trị dự toán và mức độ hoàn thành của SPXL
Phơng pháp này đợc áp dụng đối với các đối tợng công trình, hạng mục công trình đợc quy định thanh toán từng phần theo giai đoạn công việc khác nhau, có giá trị dự toán riêng. Do vậy, chi phí cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ đợc tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế phát sinh của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng hoặc theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng.
Khối lợng sản phẩm xây lắp dở dang đợc đánh giá trên cơ sở tài liệu kiểm kê khối lợng dở dang cuối kỳ, công thức đánh giá nh sau:
- Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự toán. Công thức nh sau: Chi phí thực tế của khối l- ợng XL dở dang = Chi phí thực tế khối lợng XL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lợng XL thực hiện trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lợng XL dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán của khối lợng XL hoàn thành giao trong kỳ + Giá trị dự toán của khối lợng XL dở dang cuối kỳ
- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng. Công thức nh sau: Chi phí thực tế của khối l- ợng XL dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối l- ợng XL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lợng XL thực hiện trong kỳ x Chi phí của khối lợng XL dở dang cuối kỳ đã quy đổi theo SP hoàn thành tơng đơng
Chi phí dự toán của khối lợng XL hoàn thành bàn giao trong kỳ + Chi phí dự toán của khối lợng XL dở dang cuối kỳ đã quy đổi theo SP hoàn thành t-
ơng đơng
1.4.3. Các phơng pháp tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp.1.4.3.1. Phơng pháp tính giá thành trực tiếp 1.4.3.1. Phơng pháp tính giá thành trực tiếp
Hiện nay, phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến nhất trong các doanh nghiệp vì nó phù hợp với đặc điểm sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc và đối tợng tập hợp sản xuất phù hợp với đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, cách tính đơn giản.
Theo phơng pháp này, tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình,…từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình ấy.
- Trờng hợp: công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành toàn bộ mà có khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang. Khi đó, kế toán tính giá thành sau:
Z = Dđk + C - Dck
Trong: Z: Tổng giá thành sản phẩm
C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng Dđk, Dck: Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
- Trờng hợp: chi phí sản xuất tập hợp theo từng công trình nhng giá thành thực tế lại tính riêng cho từng hạng mục công trình, thì kế toán căn cứ vào hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó.
1.4.3.2. Phơng pháp tổng cộng chi phí
Phơng pháp này thích hợp với xây lắp các công trình lớn, phức tạp, quá trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn thi công chia ra cho các đối tợng sản xuất khác nhau. ở đây, đối tợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi công, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành cuối cùng. Công thức tính:
Z = Dđk + C1 + C2 + …+ Cn - Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm
C1, C2, …, Cn: là chi phí sản xuất ở từng giai đoạn hay từng hạng mục công trình của một công trình.
1.4.3.3. Phơng pháp tỷ lệ chi phí
Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp công ty xây lắp có thể ký kết với bên giao thầu một hay nhiều công trình, gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng phần công việc. Các hạng mục công trình trên cùng một địa điểm thi công, cùng đơn vị thi công nhng có thiết kế riêng khác nhau, dự toán khác nhau.
Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình phải xác định tỷ lệ phân bổ. Công thức:
Z tt = Gdt x H
Trong đó: Z tt: Giá thành thành thực tế của hạng mục công trình Gdt : Giá trị dự toán của hạng mục công trình đó H : Hệ số phân bổ giá thành thực tế
Với H = Tổng chi phí thực tế của công trình Tổng chi phí dự toán của tất cả HMCT
1.4.3.4. Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này thích hợp với đối tợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình. Theo phơng pháp này, kế toán tiến hành mở cho mỗi đơn đặt hàng một sổ tính giá thành. Cuối mỗi kỳ, chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, theo từng khoản mục chi phí ghi vào bảng tính giá thành cho từng đơn đặt hàng tơng ứng. Trờng hợp đơn đặt hàng gồm nhiều hạng mục công trình sau khi tính giá thành cho đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán tính giá thành cho từng hạng mục công trình theo công thức sau:
Z = Zđ đh x Zdti
Zdt
Trong đó: Zi: Giá thành thực tế của hạng mục công trình
Zđ đh: Giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành
Zdt: Giá thành thực tế của các hạng mục công trình và đơn đặt hàng hoàn thành.
Zdti: Giá thành dự toán của hạng mục công trình i
1.4.3.5. Phơng pháp tính giá thành định mức
Phơng pháp này đợc áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mô sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng đợc các định mức vật t, lao động có căn cứ kỹ thuật và tơng đối chính xác. Đồng thời việc quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức.
Giá thành thực tế của SP = Giá thành định mức của SP + - Chênh lệch do thay đổi định mức + - Chênh lệch thoát ly định mức Trong đó:
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới - Định mức cũ Chênh lệch thoát ly định mức = Chi phí phí thực tế (theo từng khoản mục) - Chi phí phí định mức (theo từng khoản mục)
1.4.4. Kế toán giá thành sản phẩm trong DNXL 1.4.4.1. Tài khoản sử dụng – TK 154
* Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp,… áp dụng phơng pháp kiểm kê trong kế toán hàng tồn kho.
* Kết cấu - Bên Nợ:
+ Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.
+ Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Bên Có:
+ Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc toàn bộ) hoặc chờ bàn giao.
+ Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính.
+ Giá thành thực tế của SP công nghiệp hoàn thành và chi phí sản xuất thực tế của khối lợng lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
- Số d Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính cha đợc xác định tiêu thụ trong kỳ.
* Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.
1.4.4.2. Quy trình hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
B
ớc 1: Tổng chi phí sản xuất SPXL theo từng đối tợng (CT, HMCT) và chi phí sản xuất tiết theo từng khoản mục.
- Căn cứ vào kết quả của các bảng phân bổ chi phí NVL, chi phí NC, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung… để tập hợp chi phí. Kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Có TK 621, 622, 623, 627 B
ớc 2: Hạch toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ (ở nhà thầu chính)
- Căn cứ vào giá trị của khối lợng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao cho Nhà thầu chính cha đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 136, 331
- Khi khối lợng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632
Nợ TK 133 (1331) Có TK 154 (1541) B
ớc 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đa đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối lợng XL hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, đơn vị hạch toán có tổ chức riêng hệ thống sổ kế toán), ghi:
Nợ TK 632
Có TK 154 (1541)
- Trờng hợp SPXL hoàn thành chờ tiêu thụ nh xây nhà để bán hoặc hoàn thành nhng cha bàn giao, căn cứ vào giá thành SPXL hoàn thành kế toán ghi:
Nợ TK 155 (1551) Có TK 154 (1541)
- Trờng hợp bàn giao SPXL hoàn thành cho đơn vị nhận thầu chính (đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng), ghi:
Nợ TK 336 (3362) Có TK 154 (1541)
- Trờng hợp DNXL xây dựng chơng trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn đầu t riêng, khi hoàn thành công trình kế toán ghi:
Nợ TK 241 (2412) Có TK 154 (1541)
- Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện giá trị xây lắp liên quan đến bảo hành công trình xây dựng, ghi:
Nợ TK 641 (6415) Nợ TK 335
Có TK 154 (1541)
1.4.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành SP theo phơng thức khoán trong DNXL
* ý nghĩa: Trong DNXL, hình thức khoán đang đợc áp dụng rất rộng rãi, nó gắn liền với lợi ích vật chất của ngời lao động và khuyến khích ngời lao động quan tâm đến hiệu quả công việc hơn. Bởi từng phần, từng giai đoạn công việc đợc khoán cho từng tổ, đội thi công với khối lợng, chất lợng và với tiến độ thi công đúng theo hợp đồng. Nh thế vừa xác định rõ trách nhiệm cho từng công nhân, từng tổ, đội, từng cán bộ, công nhân vừa nhằm phát huy những khả năng sẵn có trên nhiều mặt ở các đơn vị cơ sở…
* Các hình thức giao khoán SPXL: Hiện nay, các DNXL thờng áp dụng hai