- Nguồn vốn chủ sở hữu: trđ Nợ ngắn hạn: trđ
1. Phân biệt tiền & tương đương tiền
• Tiền: Tiền tại quỹ, Tiền đang chuyển, Tiền gửi Ngân hàng (Tiền gửi Khơng kỳ hạn)
• Tương đương tiền: Các khoản đầu tư ngắn hạn (<= 3 tháng), có khả năng chuyển đối dễ
dàng thành tiền, khơng có nhiều rủi ro khi chuyển thanh tiền.
2. Hàng tồn kho
Khái niệm:
• Là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường (Thành phẩm)
• Đang trong q trình SXKD (sản phẩm dở dang)
• NVL, CCDC để sử dụng trong quá trình SXKD hoặc cung ứng dịch vụ
Các phương pháp xác định Giá trị Hàng tồn kho:
1) Thực tế đích danh 2) Bình quân gia quyền
3) FIFO (Nhập trước Xuất trước) 4) LIFO (Nhập sau Xuất trước)
Ví dụ: Trong năm, DN có 3 đợt mua hàng về:
• Đợt 1: Nhập 200 sản phẩm với giá nhập là 10đ/sản phẩm
• Đợt 2: Nhập 400 sản phẩm với giá nhập là 15đ/ sản phẩm
• Đợt 3: Nhập 1000 sản phẩm với giá nhập là 25đ/ sản phẩm Các đợt nhập theo thứ tự thời gian trong năm
Phương pháp Thực tế đích danh Phương pháp Bình quân gia quyền:
ð Giá bình quân xuất bán = (200*10 + 400*15 + 1000*25) / (200+400+1000)
Phương pháp FIFO
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
8
• Lần 2 xuất bán 200 sản phẩm, giá xuất bán lấy giá cụ thể: 100 sản phẩm lấy giá 10đ, 100 sản phẩm sau lấy 15đ) => Giá xuất bán = 100 * 10đ + 100 * 15đ
Phương pháp LIFO
• Lần 1 xuất bán 500 sản phẩm, giá xuất bán lấy giá = 25đ/ sản phẩm = 500 * 25đ
• Lần 2 xuất bán 800 sản phẩm, giá xuất bán lấy giá cụ thể: 500 sản phẩm lấy giá 25đ, 300 sản phẩm sau lấy giá 15đ => Giá xuất bán = 500 * 25 + 300 * 15
(?) Doanh nghiệp sử dụng LIFO & FIFO trong trường hợp nào?
TH1: Giả sử giá cả yếu tố đầu vào (NVL) đang có xu hướng tăng. Khi lựa chọn phương pháp FIFO và LIFO thì các chỉ tiêu trên BCTC có gì khác nhau?
Giải:
Giá cả yếu tố đầu vào (NVL) đang có xu hướng tăng => Giá sau > Giá trước
Chỉ tiêu FIFO LIFO
BCĐKT (Hàng tồn kho) Cao (Hàng nhập trước giá rẻ hơn đã xuất trước, thì phần cịn lại là HTK sẽ có giá cao hơn)
Thấp
BCKQHĐKD (Giá vốn hàng bán,)
Thấp (Do hàng nhập trước giá rẻ hơn đã xuất ra trước)
Cao Lợi nhuận Cao (Chi phí thấp, DT khơng
đổi)
Thấp
Thuế TNDN Cao Thấp
NHẬN XÉT: Như vậy, khi giá đầu vào có xu hướng tăng, DN ưa thích lựa chọn phương pháp nào
hơn trong việc lựa chọn FIFO hay LIFO?
Mục tiêu của DN là số liệu tài chính phải đẹp nhất => Lựa chọn FIFO, vì:
• HTK cao => Tổng Tài sản cao => Quy mơ Doanh nghiệp tăng => BCĐKT đẹp hơn
• Lợi nhuận cao => BCKQHĐKD đẹp hơn, thu hút nhiều NĐT Ngược lại, khi xu hướng giá giảm, lựa chon LIFO.
Mục tiêu của DN:
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
• Tối thiểu Thuế phải nộp (Thuế MIN) => LIFO
TH2: Giả sử giá cả yếu tố đầu vào (NVL) đang có xu hướng giảm. Khi lựa chọn phương pháp FIFO và LIFO thì các chỉ tiêu trên BCTC có gì khác nhau?
Giải:
Giá cả yếu tố đầu vào (NVL) đang có xu hướng giảm => Giá sau < Giá trước
Chỉ tiêu LIFO FIFO
Giá vốn hàng bán Thấp (Do hàng nhập trước giá rẻ hơn đã xuất ra trước)
Cao Hàng tồn kho Cao (Hàng nhập trước giá rẻ
hơn đã xuất trước, thì phần cịn lại là HTK sẽ có giá cao hơn)
Thấp
Lợi nhuận Cao (Chi phí thấp, DT khơng đổi)
Thấp
Thuế TNDN Cao Thấp
Mục tiêu của DN:
• Tối đa hoá lợi nhuận (Lợi nhuận MAX) => LIFO
• Tối thiểu Thuế phải nộp (Thuế MIN) => FIFO
Ví dụ 1: Trong chu kỳ giá giảm, việc sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) thay vì
phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) trong việc tính giá HTK sẽ khiến cho: A. Dịng tiền thuần từ HĐKD thấp hơn
B. Dòng tiền thuần từ HĐ Đầu tư thấp hơn C. Dòng tiền thuần từ HĐ Tài chính thấp hơn
D. Tất cả đáp án đều sai
Giải:
Giá cả yếu tố đầu vào (NVL) đang có xu hướng giảm => Giá sau < Giá trước
Chỉ tiêu LIFO FIFO
BCĐKT (Hàng tồn kho) Cao (Hàng nhập trước giá rẻ hơn đã xuất trước, thì phần
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
10
còn lại là HTK sẽ có giá cao hơn)
BCKQHĐKD (Giá vốn hàng bán,) Thấp (Do hàng nhập trước giá rẻ hơn đã xuất ra trước)
Cao Lợi nhuận Cao (Chi phí thấp, DT khơng
đổi)
Thấp
Thuế TNDN Cao Thấp
Dòng tiền thuần = Dòng tiền vào – Dòng tiền ra
Việc chuyển dịch từ FIFO => LIFO khiến Giá vốn hàng bán giảm => Lợi nhuận tăng
ð Tăng Dòng tiền thuần từ Hoạt động Kinh doanh
Ví dụ 2: Trong thời kỳ giá cả có xu hướng giảm, việc sử dụng phương pháp FIFO để tính giá thực tế
xuất kho vật tư, hàng hóa sẽ tác động:
A. Làm tăng trị giá hàng tồn kho và tăng thuế TNDN phải nộp B. Làm tăng trị giá hàng tồn kho và giảm thuế TNDN phải nộp C. Làm giảm trị giá hàng tồn kho và tăng thuế TNDN phải nộp
D. Làm giảm trị giá hàng tồn kho và giảm thuế TNDN phải nộp
Ví dụ 3: Trong chu kỳ giá giảm, nếu 1 DN thay đổi phương pháp tính giá thực tế xuất kho vật tư từ
LIFO sang FIFO sẽ làm:
A. Tăng Vòng quay HTK
B. Giảm Vòng quay HTK C. Tăng Vòng quay KPT D. Giảm Vòng quay KPT GT:
Giá giảm => Giá lúc sau < Giá lúc trước
Chỉ tiêu FIFO LIFO
BCĐKT (Hàng tồn kho) Thấp Cao BCKQHĐKD (Giá vốn hàng
bán,)
Cao Thấp
Lợi nhuận Thấp Cao
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
HTK giảm => Vòng quay HTK tăng
Ví dụ 4: Hiện nay, phương pháp khấu hao tài sản cố định mà DN thường sử dụng là:
A. Khấu hao đường thẳng
B. Khấu hao đường thẳng & Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh C. Khấu hao đường thẳng & Khấu hao sản lượng
D. Khấu hao đường thẳng, Khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh & Khấu hao sản lượng
Ví dụ 5: Tài sản và VCSH của một cơng ty có khả năng bị giảm đi nhất là do:
A. Chia tách cổ phần
B. Trả cổ tức bằng tiền mặt
C. Trả cổ tức bằng cổ phiếu D. Gộp cổ phiếu
GT:
Tiền mặt giảm => Tài sản giảm
Việc trả cổ tức => Lợi nhuận giảm => VCSH giảm
Ví dụ 6: Nguồn vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng nguồn vốn sẽ giúp cho Doanh nghiệp:
A. Nâng cao khả năng sinh lời của DN B. Tăng sự phụ thuộc của DN vào chủ nợ C. Nâng cao khả năng thanh toán ngắn hạn
D. Tăng sự độc lập về tài chính
Ví dụ 7: Trong những thời kỳ, hoặc những ngành mà giá cả vật tư, hàng hóa có xu hướng tăng thì cơng ty sử dụng phương pháp tính giá trị hàng tồn kho nào sẽ tiết kiệm thuế thu nhập:
A. Phương pháp tính theo giá đích danh
B. Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)
C. Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) D. Phương pháp bình quân gia quyền
Giá tăng => Giá sau > Giá trước
LIFO FIFO
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
12
Giá vốn HB Cao Thấp
Lợi nhuận Thấp Cao
Thuế Thấp Cao
Ví dụ 8: Về lý thuyết, trong nền kinh tế có xu hướng lạm phát cao, để có lợi về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ, doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào xác định giá trị hàng tồn kho?
A. Nhập trước xuất trước (FIFO)
B. Nhập sau xuất trước (LIFO)
C. Giá trung bình (trọng số) D. Giá cụ thể theo lơ. Giải thích:
Giá sau > Giá trước
FIFO LIFO GVHB Thấp Cao HTK Cao Thấp LNTT Cao Thấp Thuế TNDN Cao Thấp 3. Tài sản dài hạn Bao gồm:
• Các khoản phải thu dài hạn
• TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính)
• BĐS đầu tư
• Các khoản đầu tư Tài chính dài hạn
• Tài sản dài hạn khác
Tài sản cố định:
• Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên
• Có giá trị theo quy định hiện hành (> 30 triệu)
• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó
• Ngun giá phải được xác định một cách đáng tin cậy
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
• Chỉ có tính thời điểm (BCĐKT được lập vào 31/12 hàng năm, chỉ đúng tại thời điểm được lập)
• Chỉ phản ánh giá gốc (chỉ ghi nhận giá tại thời điểm mua tài sản về, trong khi giá trị tài sản có thể thay đổi theo thị trường)
• Có thể khơng hồn tồn khách quan do chịu ảnh hưởng của các phương pháp kế toán (FIFO & LIFO đều ảnh hưởng đến GVHB) và ước lượng kế tốn khác nhau.
Ví dụ 1: Xét về mặt kinh tế, các chỉ tiêu ở phần Nguồn vốn phản ánh:
A. Sự phân bổ vào các hoạt động và các khâu của quá trình HĐSXKD
B. Nguồn hình thành nên các Tài sản của Doanh nghiệp
C. Vốn thuộc quyền sở hữu hoặc quyền quản lý lâu dài của Doanh nghiệp D. Trách nhiệm của DN đối với các đối tượng khác nhau
GT:
A sai do thuộc BCKQHĐKD B đúng do Tổng TS = Tổng NV
C sai vì Nguồn vốn được hình thành bởi 1 phần Nợ phải trả (Trong đó có cả Nợ ngắn hạn) D sai vì Nguồn vốn bao gồm cả VCSH (trách nhiệm chính bản thân DN)
Ví dụ 2: Hạn chế của BCĐKT là:
A. Mang tính thời điểm
B. Được lập theo nguyên tắc giá gốc
C. Khơng cho biết tình hình tài sản và nguồn vốn
D. Cả a và b đều đúng
CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM
1. (Đề thi Vietcombank 11.2017) Tài sản cố định phải có nguyên giá:
A. 10 triệu trở lên
B. 20 triệu trở lên
C. 30 triệu trở lên
D. 40 triệu trở lên
Trả lời:
Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC: Nguyên giá TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy và
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
14
https://thuvienphapluat.vn/van-ban/doanh-nghiep/Thong-tu-45-2013-TT-BTC-Che-do-quan-ly-su- dung-va-trich-khau-hao-tai-san-co-dinh-183508.aspx
2. (Đề thi Vietcombank 05.2018) Doanh nghiệp X gửi báo cáo tài chính đến ngân hàng với
các dữ liệu sau: Tiền 22000 trđ, các khoản phải thu 105000 trđ, hàng tồn kho 175000 triệu đồng, tài sản lưu động khác 14500 trđ, tổng tài sản cố định 500000 trđ trong đó khấu hao tài sản cố định tích lũy là 71500 trđ, vốn chủ sở hữu xác định là 289800 trđ. Hiện tại các khoản nợ của doanh nghiệp X là:
a. 554,200 trđ b. 545,200 trđ
c. 455,200 trđ
d. 524,500 trđ
Trả lời:
Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Ta có Tài sản ngắn hạn gồm:
• Tiền: 22.000
• Các khoản phải thu: 105.000
• HTK: 175.000
• Tài sản lưu động khác: 14.500 Ta có Tài sản cố định là 500.000
Khấu hao TSCĐ tích lũy: 71.500 Lại có Vốn chủ sở hữu là 289.800
→ Nợ phải trả = (22.000 + 105.000 + 175.000 + 14.500) + (500.000 – 71.500) – 289.800 = 455.200 triệu đồng
3. (Đề thi Vietcombank 05.2018) Thặng dư do phát hành cổ phiếu của doanh nghiệp được
coi là:
A. Lợi nhuận của doanh nghiệp
B. Một phần vốn của chủ sở hữu
C. Phần vốn tăng thêm của vốn chủ sở hữu và lợi nhuận của doanh nghiệp D. Doanh thu của doanh nghiệp
Trả lời: Khoản 2, Điều 67 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ Kế toán Doanh nghiệp.
Chi tiết: https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Doanh-nghiep/Thong-tu-200-2014-TT-BTC-huong-dan- Che-do-ke-toan-Doanh-nghiep-263599.aspx
Tài liệu luyện thi Big4 Kiến thức TCDN
4. (Đề thi Vietcombank 05.2020) Chênh lệch giữa giá thị trường của cổ phiếu khi chào bán & mệnh giá cổ phiếu được hạch toán vào đâu? & mệnh giá cổ phiếu được hạch toán vào đâu?
A. Cổ phiếu quỹ
B. Thặng dư vốn cổ phần
C. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối D. Vốn điều lệ