2.8.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập từ các hoạt dộng xảy ra không thường xuyên ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư tài chính dài hạn khác.
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Các khoản thuế do ngân sách Nhànước hoàn lại. Thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
2.8.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo có Ngân hàng Phiếu chi
Các chứng từ khác có liên quan
2.8.1.3 Tài khoảnsử dụng, kết cấu và nội dung.
Tài khoản sử dụng: kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 “Thu nhập
khác”.
TK 711
Kết chuyển doanh Doanh thu thu nhập
thu thu nhập khác khác phát sinh trong kỳ
sang TK 911
Kết cấu:
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp dối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác
trong kỳ sang TK 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”.
Bên có: các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
2.8.1.4 Phương pháp kế toán thu nhập khác:
Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì các khoản doanh thu này được phản ánh vào khoản thu khác, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131,138 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra
Phản ánh các khoản thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hộp đồng kinh tế, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Có TK 711 : Thu nhập khác
Phản ánh tiền bảo hiểmđược các tổ chức bảo hiểm bồi thường, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Khi phản ảnh các khoản thu khó đòi dã xử lý, căn cứ vào gía trị thực tế của khoản nợ thu hồi được, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng
Có TK 711 : Thu nhập khác Đồng thời ghi bên có TK 004 “ Nợ khó đòi đã xử lý ”.
Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán Nợ TK 338 : Phải trả, phải nộp khác
Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên
ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra, kế toán ghi:
Nợ TK 111,131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
sang TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ kế toán thu nhập khác
TK 911 TK 711 TK 111,112,131.. Thu nhập từ thanh lí nhượng bán TSCĐ KC thu nhập khác TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 111,112… Thu tiền phạt, tiền bảo hiểm… 2.8.2 Kế toán chi phí hoạt động khác: 2.8.2.1 Khái niệm:
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các
nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, các chi phí hác của các doanh nghiệp bao gồm:
Chênh kệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa di góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư tài chính dài hạn khác.
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại cùa TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bò sót khi ghi sổ kế toán. Tiền phạtdo vi phạm hợpđồng kinh tế.
Các khoản chi phí khác còn lại. Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
2.8.2.2 chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo có Ngân hàng Phiếu chi
Các chứng từ khác có liên quan
2.8.2.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung:
Tài khoản sử dụng: kế toán chi phí hoạt động khác sử dụng tài khoản 811
“ Chi phí khác”.
TK 811
Chi phí khác phát Kết chuyển chi phí sinh trong kỳ khác sang TK 911 để
xác định kết quả kinh
doanh Kết cấu:
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên có: Cuối kỳ kế toàn kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát
sinh trong kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”.
►Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.8.2.4. Phương pháp kế toán chi phí hoạt động khác:
Chi phí phát sinh cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 333 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111,112... : Tổng giá thanh toán
Phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý dùng vào SXKD, kế toán ghi:
Nợ TK 214 : Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 211 : TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) Có TK 213 : TSCĐ vô hình ( nguyên giá )
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 111,112 : Tổng giá thanh toán
Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước
Có TK 338 : Phải trả, phải nộp khác
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 : Chi phí khác
Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động khác
TK 111, 112, 141.. TK 811 TK 911
Chi phí phát sinh KC cuối kỳ
GTCL TK 214 TK 211, 213.. TSCĐ nhượng bán thanh lý Giá trị hao mòn
Kế toán xác định kết quả hoạt động khác:
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác và thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hoạch toán:
TK 811 TK 911 TK 711
KC CP khác KC Thu nhập khác
2.9 KẾ TOÁN TỔNG HỢP LỢI NHUẬN TRƯỚC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN)
2.9.1 Công thức tính
Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN = lợi nhuận thuần từ hoạy động kinh doanh + lợi nhuận khác
2.9.2 Phương pháp kế toán tổng hợp lợi nhuân trước thuế TNDN
Nếu kết quả kinh doanh >0: Doanh nghiệp lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Nếu kết quả kinh doanh <0: Doanh nghiệp lỗ, kế toán ghi; Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
2.10 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HIỆN HÀNH2.10.1 khái nhiệm 2.10.1 khái nhiệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
2.10.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng các tài khoản:
TK 8211: “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ”.
TK 821
Chi phí thuế Kết chuyển chênh lệch
TNDN phát sinh TK 8211 vào TK 911
trong kỳ… để xác định kết quả kinh doanh
2.10.3 Công thức tính
Thuế TNDN được xác định như sau:
Thuế TNDN = thi nhập chịu thuế * thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế = doanh thu chịu thuế – chi phí hợp lý + chi phí hợp lý khác
2.10.4 Phương thức kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hằng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán
ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi:
Nếu số thuế TNDN lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp thì doanh nghiệp phải nộp bổ sung, kế toán ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng
Nếu số thuế TNDN thực tế nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cuối năm tài chính kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:
Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh có thì số chênh lệch, kế
toán ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
2.11 KẾ TOÁN TỔNG LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
2.11.1 Khái niệm
Tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản lợi nhuận sau khi lấy tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiêp trừ đi thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.11.2 Công thức tính
Tổng lợi nhuận sau thuế TNDN = tổng lợi nhuận trước thuế TNDN – thuế
TNDN
2.11.3 Phương pháp kế toán tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển:
- Kết chuyển lãi
Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
- Kết chuyển lỗ
Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
2.12 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
2.12.1 Khái niệm
Kết quả kinh doanh là kết quả sau cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoat động khác trong kỳ kế toán, kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu chất lượng đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp.
2.12.2 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung
Tài khoản sử dụng: kế toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng tài khoản
911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”
TK 911
- Kết chuyển gía vốn hàng bán - Kết chuyển doanh thu thuần
-Kết chuyển chi phí QLDN - Kết chuyển doanh thu tài chính - Kết chuyển chi phí bán hàng - Kết chuyển thu nhập khác
- Kết chuyển CP thuế TNDN
- Kết chuyển CP tài chính
- Kết chuyển CP khác
Kết cấu:
Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát trển trong kỳ.
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ
Chi phí tài chính.
Doanh thu thuần về sản phẫm hàng hóa,dịch vụtiêu thụ trong kỳ và doanh thu thuần kinh doanh BĐS đầu tư phát triển trong kỳ.
Doanh thu hoạt động tài chính Lỗ về các hoạt động trong kỳ Thu nhập khác
►Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
2.13.3 Cách xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp bao gồm: Kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động hoạt động khác.
Kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận của hoạt động kinh doanh và được xác định bằng công thức.
Lợi nhuận thuần = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán + doanh thbu thuần hoạt động tài chính – doanh thu hoạt động tài chính – chi phí bán hàng – chi
phí quản lý DN
Kếtquả hoạt dộng khác được xác định như sau;
Lợi nhuận thuần = doanh thu thuần – chi phí khác
Tại doanh nghiệp: Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh hay là tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của doanh nghiệp
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ – giá vốn hàng bán – chi phí hoạt động tài chính – chi phí bán hàng – chi phí
quản lý DN
2.13.4 phương pháp kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 511 : Doanh thu thuần
Có TK 521 : Chiết khấu thương mại
Có TK 532 :Giảm giá hang bán Kết chuyển doanh thu, thu nhập thuần, kế toán ghi:
Nợ TK 511 : Doanh thu thuần bán hàng Nợ TK 515 : Doanh thu thuần tài chính Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển các khoản chi phí phát sinh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 : Giá vốn hàng bán
Có TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 641 : Chi phí bán hàng
Có TK 642 : Chi phí quản lí doanh nghiệp
Có TK 811 : Chi phí khác
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Xác định kết quả kinh doanh:
- Nếu kết quả kinh doanh > 0: Doanh nghiệp lãi, kế toán hoạch toán như sau: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
- Nếu kết quả kinh doanh < 0: Doanh nghiệp lỗ, kế toán hoạch toán như sau: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511, 512
KC gía vốn hàng bán KC doanh thu bán hàng
TK 6421
TK 515 KC chi phí bán hang KC doanh thu hoạtđộng
tài chính TK 6422 KC chi phí QLDN TK 635 TK 711 KC chi phí hoạtđộng tài chính Thu nhập khác TK 811 KC chi phí khác TK 821 Chi phí thuế TNDN TK 421 KC lãi KC lỗ
CHƯƠNG 3:
THỰC TRẠNG VỀ ĐỀ TÀI
3.1 KẾ TOÁN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG
Thực tế tại Doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
+ Căn cứ vào hóa đơn số 0016215, ngày 09/10/2010, DN có xuất thức ăn tôm La One cho khách hàng Chung Nhật Trường với giá vốn là40.458.305đ, giá bán chưa thuế 41.247.618đ, thuế suất thuế GTGT 5% khách hàng thanh toán đủ bằng tiền mặt.
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 111 : 41.247.618 Có TK 511 : 39.185.236 Có TK 3331 : 2.062.382
+ Căn cứ vào hóa đơn số 0013138, ngày 19/11/2010 DN có xuất thức ăn tôm La One cho khách hàng Trần Thị Thắm với giá vốn là 23.227.317đ, giá bán chưa thuế là 24.343.810đ, thuế suất thuế GTGT là 5% khách hàng thanh toán cho DN bằng chuyển khoản.
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 112 : 25.561.000 Có TK 511 : 24.343.810 Có TK 3331 : 1.217.190
+ Căn cứ vào hóa đơn số 0173266, ngày 14/12/2010, DN có xuất thức ăn tôm La One cho khách hàng Lê Văn Xuân với giá vốn là 8.235.000đ, giá bán chưa thuế là 9.476.191. thế suất thuế GTGT là 5% khách hàng chưa thanh toán cho doanh nghiệp.
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 131 : 9.950.000 Có TK 511 : 9.476.191 Có TK 3331 : 473.809
Thực tế tại Doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
+ Căn cứ hóa đơn số 0016311, ngày 30/10/2009 doanh nghiệp có xuất thức ăn tôm La One cho khách hàng Bùi Quang Viêt với giávốn là 196.469.030đ, giá bán chưa thuế là 196.461.906đ, thuế suất thuế GTGT là 5% khách hàng chưa thanh toán cho doanh nghiệp.
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 131 : 196.461.906 Có TK 511 : 186.638.812