2.7.1 Kế toán doanh thu hoạt dộng tài chính
2.7.1.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gởi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho
thuê tài chính...
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán những chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
Cổ tức, lợi nhuận được chia.
Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản. Thu nhập về hoạt động đầu tư khác.
Lãi tỷ giá hối đối.
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ. Chênh lệch lãi chuyễn nhượng vốn.
2.7.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu.
Giấy báo có ngân hàng. Phiếu chi.
Các chứng từ khác có liên quan.
2.7.1.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung
Tài khoản sử dụng: kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính ”.
TK 515
Doanh thu tài chính Kết chuyển sang TK 911 phát sinh trong để xácđịnh kết quả kinh
kỳ doanh
×
Kết cấu:
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có), kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Bên có: Doanh thu hoat động tài chính phát sinh trong kỳ. ►Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
2.7.1.4 Phương pháp kế toán doanh thu hoạt dộng tài chính.
Phản ánh cách ghi nhận lãi cho vay, lãi tiền gởi, lãi cho thuê tài chính..., kế
toán ghi:
Nợ TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng. Có TK 515 : Doanh thu hoạt dộng tài chính.
Khi chiết khấu thanh toán được hưởng: số tiền chiết khấu do thanh toán
được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được thanh toán người bán được chấp thuận, kế toán ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính.
Định kỳ tính lãi, xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước, kế
toán hoạch toán:
Nợ TK 138 : Phải thu khác
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Chuyển nhượng đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn căn cứ vào giá bán chứng khoán:
Nợ TK 111, 112, 131,…: Theo giá thanh toán
Nợ TK 121 : Đầu tư chứng khoán ngắn hạn
Nợ TK 228 : Đầu tư chứng khoán dài hạn khác.
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần phát sinh trong kỳ
sang 911 TK “ Xác định kết quả kinh doanh”, kế toán ghi:
Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 111,112..
KC thu nhập hoạt Thu tiền lãi, tiền gửi, động tài chính hoạtđộng kinh doanh
TK 121,222,228
Dùng lãi mua bổ sung
trái phiếu cổ phiếu
TK 331
Thu tiền chiết khấu
thanh toán
2.7.2 Kế toán chi phí hoạt dộng tài chính2.7.2.1 Khái niệm 2.7.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoạc các khoản lỗ liên quan đến các khoản đầu tư tài chính. Chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gốp vốn
lien doanh, lỗ chuyển nhượng bán chứng khoán ngắn hạn, chi phi giao dịch chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán,
đấu tư khác, khoảnlỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
2.7.2.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo có ngân hàng.
Phiếu chi
Các chứng từ có liên quan
2.7.2.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung
Tài khoản sử dụng: Kế toán chi phí tài chính sử dụng tài khoản 635 “ Chi phí tài chính ”.
TK 635
Chi phí tài chính phát Kết chuyến sang TK 911 sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Kết cấu
Bên nợ: Các khoản chi phí hoạt động tài chính, các khoản lổ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ, khoản lãi lỗ khi phát sinh ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Bên có: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
►Tài khoản 635 không có số dư.
2.7.2.4 Phương pháp kế toán chi phí hoạt dộng tài chính
Chi phí phát sinh phục vụ cho hoạt động thuê tài chính, hoạt động vay vốn, các khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính
Có TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng. Có TK 121, 128, 221, 222 : Chi phí bằng chứng khoán.
Các khoản chi khác thuộc chi phí hoạt động tài chính, kế toán hoạch toán:
Nợ TK 635 : Chi phí tài chính phát sinh Có TK 111, 112, 331, 341, 335
Các khoản chi phí khác thuộc chi phí hoạt đọng tài chính, kế toán hoạch toán: Nợ TK 635 : Chi phí lập dự phòng
Có TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Có TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.
Nợ TK 129 : Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Nợ TK 229 : Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn.
Có TK 635 : Số tiền hoàn nhập
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”, kế toán ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 : Chi phí tài chính
Sơ đồ kế toán chi phí tài chính
TK 111,112,141 TK 635 TK 911 CP hoạt động đầu tư KC chi phí tài chính chứng khoán, cho vay, thuê TSCĐ TK 121,221 Lỗ do bán CK TK 128,228 Lỗ do hoạt động liên doanh TK 159, 229 Lập dự phòng Hoàn nhập dự phòng
2.8. KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC
2.8.1 Kế toán thu nhập khác
2.8.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu nhập từ các hoạt dộng xảy ra không thường xuyên ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư tài chính dài hạn khác.
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. Các khoản thuế do ngân sách Nhànước hoàn lại. Thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ. Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ.
2.8.1.2 Chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo có Ngân hàng Phiếu chi
Các chứng từ khác có liên quan
2.8.1.3 Tài khoảnsử dụng, kết cấu và nội dung.
Tài khoản sử dụng: kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 “Thu nhập
khác”.
TK 711
Kết chuyển doanh Doanh thu thu nhập
thu thu nhập khác khác phát sinh trong kỳ
sang TK 911
Kết cấu:
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp dối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác
trong kỳ sang TK 911 “ Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”.
Bên có: các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
2.8.1.4 Phương pháp kế toán thu nhập khác:
Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ thì các khoản doanh thu này được phản ánh vào khoản thu khác, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131,138 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra
Phản ánh các khoản thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hộp đồng kinh tế, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Có TK 711 : Thu nhập khác
Phản ánh tiền bảo hiểmđược các tổ chức bảo hiểm bồi thường, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Khi phản ảnh các khoản thu khó đòi dã xử lý, căn cứ vào gía trị thực tế của khoản nợ thu hồi được, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng
Có TK 711 : Thu nhập khác Đồng thời ghi bên có TK 004 “ Nợ khó đòi đã xử lý ”.
Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi tính vào thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán Nợ TK 338 : Phải trả, phải nộp khác
Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên
ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra, kế toán ghi:
Nợ TK 111,131 : Tổng giá thanh toán
Có TK 711 : Thu nhập khác
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
sang TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” Nợ TK 711 : Thu nhập khác
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ kế toán thu nhập khác
TK 911 TK 711 TK 111,112,131.. Thu nhập từ thanh lí nhượng bán TSCĐ KC thu nhập khác TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 111,112… Thu tiền phạt, tiền bảo hiểm… 2.8.2 Kế toán chi phí hoạt động khác: 2.8.2.1 Khái niệm:
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các
nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của các doanh nghiệp, các chi phí hác của các doanh nghiệp bao gồm:
Chênh kệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa di góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư tài chính dài hạn khác.
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại cùa TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bò sót khi ghi sổ kế toán. Tiền phạtdo vi phạm hợpđồng kinh tế.
Các khoản chi phí khác còn lại. Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
2.8.2.2 chứng từ sử dụng
Phiếu thu
Giấy báo có Ngân hàng Phiếu chi
Các chứng từ khác có liên quan
2.8.2.3 Tài khoản sử dụng, kết cấu và nội dung:
Tài khoản sử dụng: kế toán chi phí hoạt động khác sử dụng tài khoản 811
“ Chi phí khác”.
TK 811
Chi phí khác phát Kết chuyển chi phí sinh trong kỳ khác sang TK 911 để
xác định kết quả kinh
doanh Kết cấu:
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên có: Cuối kỳ kế toàn kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát
sinh trong kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”.
►Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.8.2.4. Phương pháp kế toán chi phí hoạt động khác:
Chi phí phát sinh cho việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 333 : Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111,112... : Tổng giá thanh toán
Phản ánh phần giá trị còn lại của TSCĐ và ghi giảm TSCĐ đã nhượng bán, thanh lý dùng vào SXKD, kế toán ghi:
Nợ TK 214 : Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 211 : TSCĐ hữu hình ( nguyên giá ) Có TK 213 : TSCĐ vô hình ( nguyên giá )
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 811 : Chi phí khác
Có TK 111,112 : Tổng giá thanh toán
Có TK 333 : Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước
Có TK 338 : Phải trả, phải nộp khác
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 : Chi phí khác
Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động khác
TK 111, 112, 141.. TK 811 TK 911
Chi phí phát sinh KC cuối kỳ
GTCL TK 214 TK 211, 213.. TSCĐ nhượng bán thanh lý Giá trị hao mòn
Kế toán xác định kết quả hoạt động khác:
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí khác và thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ hoạch toán:
TK 811 TK 911 TK 711
KC CP khác KC Thu nhập khác
2.9 KẾ TOÁN TỔNG HỢP LỢI NHUẬN TRƯỚC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN)
2.9.1 Công thức tính
Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN = lợi nhuận thuần từ hoạy động kinh doanh + lợi nhuận khác
2.9.2 Phương pháp kế toán tổng hợp lợi nhuân trước thuế TNDN
Nếu kết quả kinh doanh >0: Doanh nghiệp lãi, kế toán ghi: Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Nếu kết quả kinh doanh <0: Doanh nghiệp lỗ, kế toán ghi; Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
2.10 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HIỆN HÀNH2.10.1 khái nhiệm 2.10.1 khái nhiệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
2.10.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng các tài khoản:
TK 8211: “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ”.
TK 821
Chi phí thuế Kết chuyển chênh lệch
TNDN phát sinh TK 8211 vào TK 911
trong kỳ… để xác định kết quả kinh doanh
2.10.3 Công thức tính
Thuế TNDN được xác định như sau:
Thuế TNDN = thi nhập chịu thuế * thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế = doanh thu chịu thuế – chi phí hợp lý + chi phí hợp lý khác
2.10.4 Phương thức kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hằng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán
ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111,112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi:
Nếu số thuế TNDN lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp thì doanh nghiệp phải nộp bổ sung, kế toán ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng
Nếu số thuế TNDN thực tế nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí thuếTNDN hiện hành, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cuối năm tài chính kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:
Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ lớn hơn số phát sinh có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Nếu TK 8211 có số phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh có thì số chênh lệch, kế
toán ghi:
Nợ TK 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh
2.11 KẾ TOÁN TỔNG LỢI NHUẬN SAU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
2.11.1 Khái niệm
Tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản lợi nhuận sau khi lấy tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiêp trừ đi thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.11.2 Công thức tính
Tổng lợi nhuận sau thuế TNDN = tổng lợi nhuận trước thuế TNDN – thuế
TNDN
2.11.3 Phương pháp kế toán tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển:
- Kết chuyển lãi