2.1. Các quy định liên quan đến tính trọng yếu trong kiểm tốn báo cáo tài chính tạ
2.1.2. Các quy định liên quan đến tính trọng yếu
a. Chuẩn mực kiểm toán hiện hành:
- Chuẩn mực kiểm toán 320
Chuẩn mực này được ban hành theo quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003 của bộ trưởng Bộ tài chính về việc ban hành và cơng bố 05 chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam (đợt 4), ban hành về chuẩn mực VSA 320 “Tính trọng yếu trong kiểm tốn”
Nội dung chính của chuẩn mực này đề cập: Khái niệm tính trọng yếu
Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong đánh giá các bằng chứng Đánh giá ảnh hưởng của sai sót.
Ngồi ra, các chuẩn mực kiểm tốn khác có đề cập đến tính trọng yếu bao gồm:
Chuẩn mực VSA 200 “Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính” đoạn 11 đề cập “Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính là giúp cho kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay khơng?. Mục tiêu của kiểm tốn báo cáo tài chính cịn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài chính của đơn vị”.
Chuẩn mực VSA 240 “Gian lận và sai sót” đoạn 02 yêu cầu “Khi lập kế hoạch và thực hiện thủ tục kiểm toán, khi đánh giá và báo cáo kết quả thực hiện thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn phải xem xét xem có các sai phạm do gian lận hoặc sai sót gây ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính khơng?”.
Chuẩn mực VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” đoạn 08 yêu cầu “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm tốn được hồn thành đúng thời hạn”.
Chuẩn mực VSA 330 “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro” đoạn 02 u cầu “Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải có đủ hiểu biết về đơn vị được
kiểm tốn cũng như mơi trường kinh doanh của đơn vị, trong đó có hệ thống kiểm sốt nội bộ để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm cơ sở đề ra các thủ tục kiểm toán”.
Chuẩn mực VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán” đoạn 02 yêu cầu “Kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm tốn thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. Một trong những yếu tố KTV dựa vào để đánh giá sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm tốn đó là tính trọng yếu của các khoản mục được kiểm tra. Theo đoạn 10 chuẩn mực này đề cập “Đánh giá của kiểm toán viên về sự đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm tốn chủ yếu phụ thuộc vào:
+ Tính chất, nội dung và mức độ rủi ro tiềm tàng của toàn bộ BCTC, từng số dư tài khoản hoặc từng nghiệp vụ.
+ Hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và sự đánh giá về rủi ro kiểm soát;
+ Tính trọng yếu của các khoản mục được kiểm tra
+ Kinh nghiệm từ các lần kiểm tra trước, kết quả các thủ tục kiểm toán, kể cả các sai sót hoặc gian lận đã được phát hiện
+ Nguồn gốc, độ tin cậy của các tài liệu, thông tin”.
Chuẩn mực VSA 700 “Báo cáo kiểm toán về BCTC” đoạn 07 yêu cầu ý kiến của kiểm toán viên phải “Phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu. Điều này có nghĩa là ý kiến của kiểm toán viên đưa ra trên báo cáo kiểm toán một sự đảm bảo chắc chắn rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu; nhưng khơng đảm bảo tuyệt đối rằng khơng có bất kỳ một sai sót nào trên báo cáo tài chính đã được kiểm tốn. Kiểm tốn viên chỉ quan tâm đến các yếu tố trọng yếu của các báo cáo tài chính”.
b. Dự thảo chuẩn mực kiểm toán
Từ năm 2009, VACPA đã nghiên cứu, soạn thảo các dự thảo chuẩn mực kiểm toán. Trong đó có 2 dự thảo chuẩn mực liên quan đến tính trọng yếu:
Dự thảo chuẩn mực 320 - Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Dự thảo chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và cơng ty kiểm tốn trong việc áp dụng khái niệm “mức trọng yếu” trong lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. Nội dung chính của dự thảo chuẩn mực này đề cập đến:
+ Mức trọng yếu trong kiểm toán: Mức trọng yếu được hiểu như sau:
- Những sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu nếu những sai sót này, tính đơn lẻ hoặc tổng hợp, được xem ở mức độ hợp lý, có thể gây ảnh hưởng nhất định tới quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính;
- Những xét đốn về mức trọng yếu được thực hiện trong từng trường hợp cụ thể và bị ảnh hưởng bởi quy mơ hay bản chất của sai sót, hoặc tổng hợp của cả hai yếu tố trên; và
- Những xét đoán về các vấn đề trọng yếu đối với người sử dụng báo cáo tài chính cần phải tính đến đa số những người có nhu cầu sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính, như các nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ…Những ảnh hưởng có thể có của các sai sót đến một số ít người sử dụng thơng tin trên báo cáo tài chính mà nhu cầu của họ có nhiều khác biệt so với phần lớn những người sử dụng báo cáo tài chính sẽ khơng xét đến. Chuẩn mực cũng đưa ra khái niệm về người sử dụng giúp KTV nhận thức được người sử dụng là ai và giúp người sử dụng hiểu được rằng có khoảng cách giữa kỳ vọng mong đợi của người sử dụng và hợp lý.
+ Xác định mức trọng yếu: KTV cần xác định mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài chính, mức trọng yếu hay các mức trọng yếu cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thơng tin thuyết minh và mức trọng yếu thực hiện.
+ Xem xét trọng yếu trong suốt quy trình kiểm tốn: KTV và cơng ty kiểm tốn phải áp dụng khái niệm mức trọng yếu cả khi lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện cuộc kiểm tốn, khi đánh giá ảnh hướng của các sai sót đã phát hiện trong quá trình kiểm tốn, kể cả ảnh hưởng của những sai sót chưa được điều chỉnh (nếu có) đối với báo cáo tài chính và khi hình thành ý kiến kiểm tốn.
+ Tài liệu, hồ sơ kiểm toán: KTV phải lưu trong hồ sơ kiểm toán các số liệu và cơ sở xác định các số liệu về mức trọng yếu.
Dự thảo chuẩn mực 450 - Đánh giá các sai sót phát hiện trong q trình kiểm
tốn. Dự thảo chuẩn mực này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của KTV và công ty kiểm toán trong việc đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đã được phát hiện trong q trình kiểm tốn, bao gồm cả các sai sót khơng được điều chỉnh (nếu có) đối với báo cáo tài chính. Nội dung chính của dự thảo chuẩn mực:
Định nghĩa sai sót: Sai sót là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên báo cáo tài chính với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo quy định chung về lập và trình bày báo cáo tài chính áp dụng, sai sót có thể phát sinh từ nhầm lẫn hoặc gian lận.
Tổng hợp các sai sót đã phát hiện: KTV phải tổng hợp tất cả các sai sót đã được phát hiện trong quá trình kiểm tốn, trừ những sai sót khơng đáng kể.
Trao đổi thơng tin và điều chỉnh sai sót: KTV phải thơng báo kịp thời sai sót tích lũy trong q trình kiểm tốn cho cấp quản lý thích hợp. KTV nên yêu cầu người quản lý điều chỉnh các sai sót trên. Nếu người quản lý khơng điều chỉnh thích hợp, KTV cần tìm hiểu tại sao và xem xét liệu tổng thể BCTC có bị sai sót trọng yếu hay khơng.
Đánh giá ảnh hưởng của sai sót chưa điều chỉnh: Trước khi đánh giá ảnh hưởng của các sai sót khơng được điều chỉnh, KTV cần phải xem xét có cần phải điều chỉnh lại mức trọng yếu được sử dụng để lập kế hoạch hay không. KTV phải xác định liệu các sai sót khơng được điều chỉnh có trọng yếu hay khơng nếu xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại.
Giải trình bằng văn bản: KTV phải yêu cầu Ban giám đốc hoặc Ban quản trị đơn vị được kiểm tốn giải trình bằng văn bản về việc Ban giám đốc hoặc Ban quản trị cho rằng các sai sót khơng được điều chỉnh, xét riêng lẻ và tổng hợp lại là không trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính.
Hồ sơ kiểm tốn: KTV phải thể hiện trong hồ sơ kiểm toán mức giá trị cụ thể mà các sai sót dưới mức này được coi là sai sót khơng đáng kể, tập hợp các sai sót phát hiện trong q trình kiểm tốn và những sai sót đã được điều chỉnh, kết luận của kiểm tốn viên về các sai sót khơng được điều chỉnh xét riêng lẻ và tổng hợp lại có trọng yếu không và cơ sở cho các kết luận của KTV.
Nhìn chung, những nội dung liên quan đến tính trọng yếu của Việt Nam trong dự thảo chuẩn mực kiểm toán 320 và 450 là phù hợp với chuẩn mực quốc tế do IFAC ban hành năm 2009.
Bên cạnh chuẩn mực kiểm toán, Hội nghề nghiệp đã xây dựng và ban hành chương trình kiểm tốn mẫu theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 của Chủ tịch VACPA và đã được cung cấp miễn phí cho các công ty kiểm tốn. Trong chương trình này, có đưa ra mẫu và hướng dẫn áp dụng để giúp KTV áp dụng tính trọng yếu. Các mẫu hướng dẫn áp dụng tính trọng yếu gồm:
Mẫu A710 – Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện): hướng dẫn KTV xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán. (Phụ lục 11)
Mẫu A810 – Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch - thực hiện), hướng dẫn KTV chọn mẫu, cỡ mẫu dựa vào mức trọng yếu thực hiện. (Phụ lục 12)
Mẫu B360 - Danh mục bút toán điều chỉnh và phân loại lại. (Phụ lục 13)
Mẫu B370 – Bảng tổng hợp đánh giá ảnh hưởng của các sai sót khơng điều chỉnh đến BCTC. (Phụ lục 14)
Mẫu B360, B370 lưu lại các bút tốn sai sót lớn hơn ngưỡng sai sót có thể bỏ qua do KTV phát hiện trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán. Mẫu B360 lưu lại các bút tốn sai sót đơn vị được kiểm tốn chấp nhận điều chỉnh. Mẫu A370 lưu lại các sai sót đơn vị được kiểm tốn khơng điều chỉnh và đánh giá của KTV đối với những sai sót đó.