Một số phần hành kế toán ở Nhà máy
Nhà máy Cơ khí có đầy đủ các phần hành kế tốn để quản lý tình hình tài chính của nhà máy. Dới đây là một số phần hành kế toán cơ bản.
III.1. Kế tốn ngun vật liệu và cơng cụ dụng cụ.
III.1.1. Kế toán nguyên vật liệu.
* Đặc điểm nguyên vật liệu tại nhà máy :
Nhà máy Cơ khí Gang thép là doanh nghiệp có quy mơ lớn, sản phẩm đầu ra nhiều về số lợng, đa dạng về chủng loại và mặt hàng. Do vậy, nguyên vật liệu của nhà máy cũng hết sức đa dạng, số lợng lớn.
Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động trong khâu thu mua, nhà máy đã thành lập tổ tiếp nhận liệu có nhiệm vụ tìm hiểu các nguồn vật t có giá nhập thấp, địa điểm thu mua thuận tiện từ đó giảm chi phí thu mua và góp phần hạ giá thành sản phẩm .
Nguyên vật liệu mua về hay tự sản xuất ra đều đợc kiểm tra trớc khi nhập kho. Định kỳ 6 tháng 1 lần thủ kho kết hợp với phịng kế tốn, phòng luyện kim – KCS tiến hành kiểm kê về số lợng, chất lợng và giá trị nguyên vật liệu, xác định số lợng vật t tồn kho, từ đó có biện pháp lập kế hoạch cung cấp vật t cho sản xuất.
Việc hạch toán chi tiết và tổng hợp vật liệu chủ yếu thực hiện theo hình thức nhật ký chứng từ trên máy vi tính . Kế tốn hàng ngày có nhiệm vụ thu thập kiểm tra các chứng từ nh : phiếu xuất kho, phiếu nhập kho... Sau đó định khoản, đối chiếu với sổ sách của thủ kho (qua các thẻ kho) rồi nhập dữ kiện vào máy, máy sẽ tự động tính các chỉ tiêu cịn lại nh : hệ số giá, trị giá vật liệu xuất kho, trị giá nguyên vật liệu tồn cuối kỳ. Cuối kỳ máy tính in ra các số liệu, bảng biểu cần thiết nh : Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn vật liệu, các báo cáo khác theo yêu cầu phục vụ cho cơng tác hạch tốn ngun vật liệu.
* Phân loại nguyên vật liệu tại nhà máy Cơ khí Gang thép.
- Nguyên vật liệu chính : Bao gồm thép phế, gang thỏi, FeSi, FeMn, FeCr, Ni, Al...
- Nguyên vật liệu phụ: Cát, bột đất sét, nớc thuỷ tinh, đất đèn, huỳnh thạch, phấn chì, vơi...
- Nhiên liệu: Than, xăng, dầu ...
- Phế liệu: Trục cán gang thu hồi, gang khuôn phế, phôi thép thu hồi...
Tại nhà máy kế tốn hạch tốn tổng hợp NVL và cơng cụ dụng cụ theo
phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Chi phí thu mua vận chuyển khơng tính vào giá vật liệu nhập kho mà tính vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý.
Giá nhập NVL = Giá mua trên hố đơn + Chi phí liên quan
Trong đó :
+ Giá ghi trên hố đơn của nhà cung cấp là giá cha có thuế VATđầu vào nhà máy tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ
+ Chi phí liên quan bao gồm : Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo quản ...
Nhà máy tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân gia
quyền, mỗi tháng tính một lần vào cuối tháng do máy tự động tính.
Nhà máy tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp ghi thẻ song song, mua hàng theo phơng thức trực tiếp khơng có chiết khấu – giảm giá hàng bán.
* Tài khoản sử dụng: TK 1521: Vật liệu chính TK 1522: Vật liệu phụ Giá thực tế của NVL xuất dùng Giá thực tế NVL tồn kho đầu tháng Giá thực tế NVL nhập kho trong tháng Số lượng NVL tồn đầu tháng Số lượng NVL nhập kho trong tháng = + +
TK 1523: Nhiên liệu
TK 1524: Phụ tùng sửa chữa thay thế
TK 1525: Thiết bị vật t cho xây dựng cơ bản TK 1526: Phế liệu thu hồi
TK 1527: Vật liệu phế liệu khác
Và một số TK liên quan: 621, 331, 133, 154... * Chứng từ sử dụng: + Phiếu nhập kho
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ + Thẻ kho
+ Hóa đơn giá trị gia tăng + Biên bản kiểm nghiệm
* Sổ sách sử dụng: + Sổ cái Nguyên vật liệu, CCDC
+ Bảng tổng hợp Nhập – xuất – tồn NVL, CCDC + Bảng phân bổ NVL, CCDC + Nhật ký chừng từ số 1, 2, 5 + Bảng kê số 3 + Sổ chi tiết số 2 + Và các sổ sách liên quan... * Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL TK 11111, 1121, 331, ...
Phát hiện thiếu khi kiểm kê
TK 1381, 642... Xuất cho CP SXC, bán hàng, QL... Xuất để chế tạo SP TK 152 TK 627, 641, 642... TK 621 TK 412
Đánh giá giảm Đánh giá tăng Tăng do mua ngoài
TK 411
Nhận cấp phát tặng thưởng TK 642, 3381...
III.1.2. Kế tốn cơng cụ, dụng cụ.
Việc hạch tốn cơng cụ dụng cụ nhỏ ở nhà máy đợc tiến hành nh đối với vật liệu. Kế toán sử dụng TK 1531_Cơng cụ dụng cụ để hạch tốn. Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng nếu xét thấy có giá trị lớn cần trừ dần vào chi phí nhiều kỳ kế tốn sẽ tiến hành phân bổ.
Nhà máy hạch toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song.
* Sơ đồ hạch toán chi tiết vật t
Hiện nay Nhà máy đang áp dụng hình thức kế tốn kê khai thờng xun
để hạch toán hàng hàng tồn kho. Đến cuối năm 2013 nhà máy Cơ khí gang thép có: 100 780 132 366 đồng hàng tồn kho.
III.2. Kế toán Tài sản cố định.
Nhà máy Cơ khí là đơn vị trực thuộc Cơng ty Gang thép Thái Nguyên nên mọi Tài sản cố định của nhà máy chủ yếu là do Công ty Gang thép cấp vốn, nguồn vốn mà cơng ty cấp có thể là vốn bằng tiền hay bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản, đầu t phát triển, vốn Ngân sách, vốn vay, Vốn tự bổ sung, Vốn vay khác. Tài sản cố định của nhà máy ít có sự biến động và chủ yếu là Tài Sản Cố Định hữu hình, khơng có Tài Sản Cố Định vơ hình và Tài Sản Cố Định th tài chính.
Nhà máy hạch tốn TSCĐ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. - Nguyên giá của TSCĐ: 29 928 378 651 đồng
- Giá trị hao mòn: ( 24 694 858 313 ) đồng - Giá trị còn lại: 5 233 520 338 đồng *TK sử dụng: TK 211: Tài sản cố định hữu hình Phiếu nhập kho Sổ chi tiết vật tư Kế toán tổng hợp Bảng tổng hợp N - X -T kho vật tư Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu
TK 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2113: Máy móc, thiết bị TK 2114: Phơng tiện vận tải
TK 2115: Thiết bị, dụng cụ quản lý
TK 2116: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sp TK 2118: Tài sản cố định khác TK 2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình Và các TK liên quan: 241, 336, 331, 111... * Chứng từ sử dụng: + Biên bản giao nhận TSCĐ + Biên bản thanh lý TSCĐ + Thẻ TSCĐ
+ Biên bản nghiệm thu cơng trình + Biên bản cấp phát TSCĐ
+ Hoá đơn mua TSCĐ + Phiếu nhập TSCĐ * Sổ sách sử dụng: + Thẻ TSCĐ + Sổ theo dõi TSCĐ + Nhật ký chứng từ số 9, 10 + Sổ chi tiết số 2, 5 + Sổ cái TK 211, 214, 241, 136, 336
III.2.1. Kế toán tăng giảm TSCĐ. Nhóm TSCĐ Nhóm TSCĐ Chỉ tiêu Tổng cộng I. Nguyên giá TSCĐ 1. Số d đầu kỳ 25 529 275 854 2. Số tăng trong kỳ 4 530 820 318
Trong đó: Mua sắm mới Xây dựng mới Điều động nội bộ 4 094 577 573 418 283 545 15 059 200 3. Số giảm trong kỳ 131 717 521 Trong đó: Thanh lý Nhợng bán 131 717 521 4. Số cuối kỳ 29 928 378 651 Trong đó: Cha sử dụng Đã khấu hao hết Chờ thanh lý
II. Giá trị đã hao mòn
1. Đầu kỳ 23 158 935 294
2. Tăng trong kỳ 1 631 890 492
3. Giảm trong kỳ ( thanh lý ) 95 967 473
4. Cuối kỳ 24 694 858 313
III. Giá trị còn lại
1. Đầu kỳ 2 370 340 560
2. Cuối kỳ 5 233 520 338
Nguyên giá của TSCĐ < 5 000 000 đồng thì chuyển sang cơng cụ dụng cụ đang dùng. Nh máy vi tính của nhà máy trớc kia là TSCĐ nhng qua quá trình sử dụng đã bị hao mịn dần, nay máy vi tính đã đợc chuyển thành cơng cụ dụng cụ.
III.2.2. Kế tốn hao mịn TSCĐ.
Mọi tài sản cố định của nhà máy đa vào sử dụng đều tính khấu hao. Tuân theo quyết định số 206 KTDN, kế toán tiến hành trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng (khấu hao đều) và tính khấu hao mỗi tháng một lần vào cuối tháng.
=
Mức khấu hao tháng Mức khấu hao năm 12
Mức khấu hao năm Nguyên giá TSCĐ
=
Trong đó:
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua trên hóa đơn + Chi phí liên quan
Định kỳ kế tốn tính khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh và phản ánh hao mịn tài sản cố định.
III.3. Kế toán lao động tiền l– ơng và các khoản trích theo lơng.
III.3.1. Phân tích tình hình lao động.
Cơ cấu lao động:
Cơ cấu lao động năm 2013 theo một số tiêu thức
ĐVT: Ngời
∑ số Độ tuổi ( tuổi) Giới tính Trình độ
18ữ40 ≥ 40 Nam Nữ Đại học CĐ -TC CN Tổng CB-CNV 671 499 172 70 LĐ trực tiếp 522 LĐ quản lý LĐ phục vụ 65 (Nguồn: P. Tổ chức lao động) Qua đây ta thấy, lực lợng lao động là nam chiếm tỉ lệ cao hơn (lực lợng lao động nữ. Điều này phù hợp với ngành sản xuất công nghiệp nặng nhọc và có tính chất nghiêm ngặt về an tồn cao. Lao động theo cơ cấu độ tuổi trên dới 40 tuổi gần bằng nhau, chứng tỏ rằng trong năm qua tuyển dụng lao động trẻ là rất ít.
* Về công tác tổ chức lao động: Lực lợng lao động đợc biên chế theo dây chuyền nên hầu nh không tăng. Hiện nay nhà máy chỉ áp dụng một hình thức hợp đồng lao động đó là hợp đồng lao động không xác định thời hạn. Khối quản lý đợc tinh giản, chỉ chiếm tổng số lao động.
Tuyển dụng và đào tạo lao động:
- Tuyển dụng: Nhà máy chỉ tuyển dụng lao động khi có nhu cầu cần thiết cho vị trí làm việc mới và tuyển dụng hàng năm để đào tạo thay thế các vị trí trong dây chuyền sản xuất. Tuy nhiên về việc xây dựng kế hoạch lao động đợc điều động từ trên xuống.
* Các tiêu chuẩn khi tuyển dụng lao động:
+ Có sức khỏe tốt, có chứng nhận của bệnh viện xác định tình trạng sức khỏe tốt và không mắc bệnh lây nhiễm, ma túy.
+ Tốt nghiệp đại học, cao đẳng, trung cấp đúng với nghành nghề cần tuyển. + Độ tuổi ≤ 30 tuổi, có phẩm chất đạo đức cá nhân tốt.
+ Qua đợc vòng kiểm tra xét chọn của Hội đồng tuyển dụng lao động. + Ưu tiên con em CNVC trong nhà máy.
- Đào tạo lao động:
+ Do nhà máy là đơn vị quản lý thiết bị có yêu cầu nghiêm ngặt về an tồn, nên cơng tác đào tạo và giáo dục công nhân luôn đợc coi trọng. Một năm huấn luyện và kiểm tra quy trình vận hành, quy trình an tồn 2 lần đối với cơng nhân. Hàng năm cán bộ kỹ thuật đều hớng dẫn công nhân về lý thuyết và tay nghề và tổ chức thi lại bậc, nâng bậc cho công nhân.
+ Riêng với thiết bị mới đợc đầu t, nhà máy đều thuê chuyên gia đào tạo cho đội ngũ kỹ thuật để từ đó đào tạo cơng nhân vận hành. Tồn bộ số công nhân làm việc trên dây chuyền sản xuất chính đều đợc đào tạo nghề, một số đã là kỹ s chứ khơng có lao động phổ thơng.
+ Đối với cán bộ quản lý, nhà máy mới chỉ cấp kinh phí đào tạo lý luận chính trị cao cấp, trung cấp chứ cha hỗ trợ đào tạo kiến thức về quản lý. Chủ yếu cán bộ cơng nhân viên có nhu cầu thì tham gia các khóa đào tạo bên ngồi.
Tình hình sử dụng thời gian lao động:
+ Làm việc 3 ca liên tục các ngày trong tuần, kể cả lễ tết vì chủ yếu là sản xuất dây chuyền, thiết bị vận hành liên tục.
+ Thời gian làm việc trong 1 ca: 8h/ ca, nghỉ giữa ca 60 phút. - Đối với quản lý và lao động phục vụ:
+ Thời gian làm việc trong tuần: 40 giờ/ tuần, nghỉ thứ bảy và chủ nhật.
+ Để bán hàng, nhà máy quy định bộ phận bán hàng phải làm việc cả thứ bảy và chủ nhật một cách luân phiên và đợc nghỉ bù vào các ngày khác
trong tuần, nhng khơng đợc tính thêm giờ.
*Thời gian làm việc trong năm: T cđ = 365 - ( 52 x 2 )
(chủ nhật & thứ 7 + 8 ngày lễ )
III.3.2. Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
* Kế tốn tiền lơng.
Theo nh nhà máy quy định:
- Trởng phòng: + Hệ số lơng chức danh 3,48 + Phụ cấp trách nhiệm 1,3 - Phó phịng: + Hệ số lơng chức danh 3,23
+ Phụ cấp trách nhiệm 1,2 - Tổ trởng: Phụ cấp trách nhiệm 1,05
- Mức lơng cấp bậc bình quân của lao động quản lý phục vụ nhà máy 2,5. * Cơng thức tính lơng: + Cách tính lơng nghỉ phép: Hệ số lương cơ bản Mức lương cấp bậc bình quân Phụ cấp trách nhiệm * Hệ số trách nhiệm * *
Lương bình quân trong tháng
của đơn vị sản xuất chính
Thời gian làm việc
* *
Mức lương tối thiểu * hệ số lương
Ngày công tháng Lương
nghỉ phép = *
Ngày công nghỉ phép
Nhà máy trả lơng theo các hình thức sau:
+ Trả theo sản phẩm + Trả theo thời gian
+ Trả theo khốn cơng việc
- Lao động đợc phân ra là: Cán bộ công nhân viên Lao động thời vụ * TK sử dụng: TK 334
+ TK 3341: Tiền lơng + TK 3342: Tiền ăn ca
+ TK 3343: Thu nhập từ tiết kiệm C2
+ TK 3344: TL và các khoản tiền thởng chi hộ CĐ TK 338
+ TK 33821: KPCĐ phải nộp cấp trên + TK 33822: KPCĐ đợc chi
+ TK 33831: BHXH nộp cấp trên + TK 33832: BHXH đợc chi
+ TK 33833: Thu 5% BHXH trừ ngời lao động + TK 33841: BHYT tính vào Z đơn vị
+ TK 33842: BHYT thu của ngời lao động + TK 33844: Lơng thởng do cơng ty cấp TK 3352: Trích trớc bồi dỡng độc hại
Ngồi ra cịn có một số TK sau: 111, 136, 138, 138, 141, 335, 622, 627, 641, 642...
*Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu nhập kho kèm theo phiếu xác nhận cơng việc hồn thành + Biên bản nghiệm thu sản phẩm
+ Bảng chấm công
+ Bảng đơn giá tiền lơng theo đơn vị tấn, chiếc, cái, lô... + Biên bản bàn giao sản phẩm
+ Nhật ký chứng từ số 1 + Sổ cái TK 334, 335, 338... + Sổ theo dõi nhân sự
+ Sổ theo dõi lơng cơ bản, lơng cấp bậc.
* Kế tốn các khoản trích theo lơng:
KPCĐ = Tổng quỹ lơng sản phẩm * 2%
Trong đó: 1,5% nộp lên cơng ty
0,5% giữ lại nhà máy
BHXH = Tổng quỹ lơng cơ bản * 20%
Trong đó: 15% tính vào chi phí
5% trừ vào thu nhập lao động
Lơng BH căn cứ vào giấy nghỉ ốm, giấy nghỉ hởng lơng BHXH và bảng chấm công do nhân viên thống kê phân xởng lập.
Trong đó:
Mức trợ cấp BHXH = Ngày nghỉ tai nạn lao động, Thai sản trợ cấp 100% Mức trợ cấp BHXH = Nghỉ do ốm đau trợ cấp 75%
Số ngày nghỉ: Khơng q 30 ngày vẫn đóng BHXH <15 năm
Khơng q 45 ngày vẫn đóng BHXH >15 năm
Để lập bảng thanh toán BHXH cho các bộ phận cuối tháng Kế toán tập hợp giấy chứng nhận nghỉ ốm, hởng BHXH trong tháng đó làm căn cứ để tính BHXH cho từng các nhân trong đơn vị:
_Căn cứ vào số ngày cho nghỉ _ Căn cứ vào số ngày thực nghỉ
_ Căn cứ vào lơng tháng đóng BHXH, lơng bình quân ngày _ Căn cứ vào tỷ lệ hởng BHXH Tiền lư