* Kế toán tiền lơng.
Theo nh nhà máy quy định:
- Trởng phòng: + Hệ số lơng chức danh 3,48 + Phụ cấp trách nhiệm 1,3 - Phó phịng: + Hệ số lơng chức danh 3,23
+ Phụ cấp trách nhiệm 1,2 - Tổ trởng: Phụ cấp trách nhiệm 1,05
- Mức lơng cấp bậc bình quân của lao động quản lý phục vụ nhà máy 2,5. * Cơng thức tính lơng: + Cách tính lơng nghỉ phép: Hệ số lương cơ bản Mức lương cấp bậc bình quân Phụ cấp trách nhiệm * Hệ số trách nhiệm * *
Lương bình qn trong tháng
của đơn vị sản xuất chính
Thời gian làm việc
* *
Mức lương tối thiểu * hệ số lương
Ngày công tháng Lương
nghỉ phép = *
Ngày công nghỉ phép
Nhà máy trả lơng theo các hình thức sau:
+ Trả theo sản phẩm + Trả theo thời gian
+ Trả theo khốn cơng việc
- Lao động đợc phân ra là: Cán bộ công nhân viên Lao động thời vụ * TK sử dụng: TK 334
+ TK 3341: Tiền lơng + TK 3342: Tiền ăn ca
+ TK 3343: Thu nhập từ tiết kiệm C2
+ TK 3344: TL và các khoản tiền thởng chi hộ CĐ TK 338
+ TK 33821: KPCĐ phải nộp cấp trên + TK 33822: KPCĐ đợc chi
+ TK 33831: BHXH nộp cấp trên + TK 33832: BHXH đợc chi
+ TK 33833: Thu 5% BHXH trừ ngời lao động + TK 33841: BHYT tính vào Z đơn vị
+ TK 33842: BHYT thu của ngời lao động + TK 33844: Lơng thởng do cơng ty cấp TK 3352: Trích trớc bồi dỡng độc hại
Ngồi ra cịn có một số TK sau: 111, 136, 138, 138, 141, 335, 622, 627, 641, 642...
*Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu nhập kho kèm theo phiếu xác nhận cơng việc hồn thành + Biên bản nghiệm thu sản phẩm
+ Bảng chấm công
+ Bảng đơn giá tiền lơng theo đơn vị tấn, chiếc, cái, lô... + Biên bản bàn giao sản phẩm
+ Nhật ký chứng từ số 1 + Sổ cái TK 334, 335, 338... + Sổ theo dõi nhân sự
+ Sổ theo dõi lơng cơ bản, lơng cấp bậc.
* Kế tốn các khoản trích theo lơng:
KPCĐ = Tổng quỹ lơng sản phẩm * 2%
Trong đó: 1,5% nộp lên cơng ty
0,5% giữ lại nhà máy
BHXH = Tổng quỹ lơng cơ bản * 20%
Trong đó: 15% tính vào chi phí
5% trừ vào thu nhập lao động
Lơng BH căn cứ vào giấy nghỉ ốm, giấy nghỉ hởng lơng BHXH và bảng chấm công do nhân viên thống kê phân xởng lập.
Trong đó:
Mức trợ cấp BHXH = Ngày nghỉ tai nạn lao động, Thai sản trợ cấp 100% Mức trợ cấp BHXH = Nghỉ do ốm đau trợ cấp 75%
Số ngày nghỉ: Khơng q 30 ngày vẫn đóng BHXH <15 năm
Khơng q 45 ngày vẫn đóng BHXH >15 năm
Để lập bảng thanh toán BHXH cho các bộ phận cuối tháng Kế toán tập hợp giấy chứng nhận nghỉ ốm, hởng BHXH trong tháng đó làm căn cứ để tính BHXH cho từng các nhân trong đơn vị:
_Căn cứ vào số ngày cho nghỉ _ Căn cứ vào số ngày thực nghỉ
_ Căn cứ vào lơng tháng đóng BHXH, lơng bình quân ngày _ Căn cứ vào tỷ lệ hởng BHXH Tiền lư ơng Hệ số lương CB * * Số ngày nghỉ BHXH Mức trợ cấp 26 =
BHYT: Tổng quỹ lơng cơ bản * 3%
Trong đó: 2% tính vào chi phí
1% trừ vào thu nhập lao động
Quỹ l ơng đ ợc hình thành sau khi sản phẩm nhập kho.
Từ tổng quỹ lơng thì trích:
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp 8 ữ 10% + Chi phí sản xuất chung 30%
+ Số cịn lại trích vào Chi phí nhân cơng trực tiếp 60%
III.4. Kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Nhà máy Cơ khí gang thép tổ chức thành phân xởng, mỗi phân xởng đảm nhận một giai đoạn cơng nghệ hoặc tồn bộ quy trình cơng nghệ. Do vậy đối t- ợng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng.
Phơng pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Nhà máy đang áp dụng: + Đối với chi phí NVL, tiền lơng đợc tập hợp trực tiếp cho từng phân xởng.
+ Đối với chi phí sản xuất chung đợc tập hợp và phân bổ cho từng phân xởng theo tiêu thức tiền lơng.
Kế tốn tập hợp chi phí theo phơng pháp trực tiếp đến từng loại sản phẩm và tính giá thành theo phơng pháp từng bớc kết hợp với phơng pháp giản đơn.
III.4.1. Tập hợp chi phí.
*Kế tốn tập hợp CP nguyên vật liệu trực tiếp.
+ Vật liệu chính: Vật liệu chính cho đúc trục trục cán gang hợp kim bao gồm: thép phế, gang thỏi, FeSi45%, FeMn65%, FeCr, Ni, Fe78, Al, FeMo…
+ Vật liệu phụ: Cát vàng, bột đất sét, nớc thủy tinh, đất đèn, huỳnh thạch, phấn chì, than cám cốc, vơi luyện kim…
+ Nhiên liệu: Than củ quảng ninh
+ Phế liệu: Trục cán gang thu hồi, gang khuôn phế, phoi thép thu hồi… Các loại vật liệu trên đợc tập hợp theo phân xởng sản xuất
* TK sử dụng: TK 621: Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
TK 6211: Chi phí NVL PX1 + TK 62111: Chi phí NVLC PX1 + TK 62112: Chi phí NVLP PX1 + TK 62113: Chi phí NVL khác PX1 TK 6212: Chi phí NVL PX2 + TK 62121: Chi phí NVLC PX2 + TK 62122: Chi phí NVLP PX2 TK 6213: Chi phí NVL PX3 + TK 62131: Chi phí NVLC PX3 + TK 62132: Chi phí NVLP PX3 TK 6214: Chi phí NVL cán 10 000 TK 6215: Chi phí NVL PX5 + TK 62151: Chi phí NVLC PX5 + TK 62152: Chi phí NVLP PX5 TK 6216: Chi phí NVL chế biến TK 6217: Chi phí NVL th ngồi TK 6218: Chi phí vật liệu dùng SCL
TK 6219: Chi phí vật liệu dùng cho lao vụ dịch vụ TK 621A: Chi phí NVL dùng cho XDCB
TK 621B: Chi phí NVL dùng cho SCTX cơng ty TK 154: Chi phí sản xuất KD DD (mở cho từng phân xởng) TK 152: Nguyên vật liệu .....
TK 627: Chi phí sản xuất chung
Khi xất nguyên vật liệu sử dụng nhận từ kho vật t, phòng vật t viết phiếu xuất vật t, đợc lập làm 3 liên: + Một lu phòng vật t + Một lu ở phân xởng sản xuất + Một chuyển phịng kế tốn Đơn giá xuất bình quân
Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ
Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
*Kế tốn động lực.
Động lực nhà máy bao gồm: điện lới, nớc công nghiệp, oxy dẫn đờng ống. Hàng tháng căn cứ vào số báo của Xí nghiệp năng lợng, phịng kỹ thuật nhà máy căn cứ vào công tơ công bổ điện, nớc, oxy cho các phân xởng sản xuất.
TK sử dụng: TK 13681_ Phải trả cho ngời cung cấp năng lợng
* Kế toán tiền lơng và BHXH, BHYT, KPC.:
Nhà máy thực hiện trả lơng theo sản phẩm căn cứ vào đơn giá tiền lơng và số lợng sản phẩm, ngồi ra cịn có thể có đơn giá khuyến khích kích bẩy sản xuất Vì vậy khi tính l… ơng vào giá thành sản phẩm phải tập hợp quỹ lơng phân xởng và phân bổ cho các sản phẩm theo đơn giá lơng đã tính trong giá thành kế hoạch đợc xây dựng từ định mức lơng.
Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn đợc tính trên cơ sở quỹ lơng thực tế và lơng cơ bản + các khoản phụ cấp (khu vực, trách nhiệm )…
Bảo hiểm xã hội = (Lơng cơ bản + phụ cấp)*15% Bảo hiểm y tế = (Lơng cơ bản + phụ cấp)*2% Kinh phí cơng đồn = Quỹ lơng thực tế *2%
TK 152, 111, 332....
Vật liệu dùng t.tiếp chế tạo s. phẩm, tiến hành lao vụ dv TK 621 TK 152 TK 154 Kết chuyển CP NVL t.tiếp Vật liệu dùng ko hết nhập lại kho, hay chuyển kỳ sau
Kế toán tiền lơng nhà máy sử dụng TK 334, BHXH, BHYT, KPCĐ sử dụng TK 338 đợc tập hợp qua TK 622 nhng không mở tài khoản cấp 2 cho các phân xởng mà tính cho tồn nhà máy. Khi kết chuyển sang tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm thì tách ra cho từng bộ phận theo thực tế .
* Kế toán chi phí bồi dỡng , chi phí ăn ca.
Nhà máy tính và phân bổ chi phí bồi dỡng căn cứ vào số công làm việc thực tế và định mức bồi dỡng độc hại cho từng khu vực.
Chi phí ăn ca đợc tính tốn căn cứ vào số cơng thực tế đi làm trên bảng chấm công và đơn giá ăn ca do nhà máy quy định.
TK sử dụng: TK 3352: Trích trớc bồi dỡng độc hại TK 3342: Tiền ăn ca
* Kế toán khấu hao TSCĐ.
Khấu hao TSCĐ của nhà máy đợc cơng ty tính vào phân bổ chỉ tiêu khấu hao cho cả năm. Nhà máy căn cứ số phân bổ khấu hao TSCĐ của công ty để trích khấu hao cho từng tháng bằng phơng pháp chia cho 12 tháng. Số trích khấu hao cho từng đơn vị trong nhà máy đợc tính phân bổ theo định mức kế hoạch. Nhà máy sử dụng TK 2141: Hao mịn TSCĐ HH
*Kế tốn tập hợp chi phí Nhân cơng trực tiếp.
Chi phí nhân cơng trực tiếp tại nhà máy bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm nh: Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí theo quy định nhng chủ yếu nhất vẫn là tiền lơng
* TK sử dụng: TK 334: Phải trả công nhân viên TK 338: Phải trả phải nộp khác
TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp
+ TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX1 + TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX2 + TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX3
+ TK 6224: Chi phí nhân cơng trực tiếp Cán 10 000 + TK 6225: Chi phí nhân cơng trực tiếp PX5
+ TK 6226: Chi phí nhân cơng trực tiếp – chế biến + TK 6227: Chi phí nhân cơng trực tiếp th ngồi + TK 6228: Chi phí nhân cơng th ngồi lao vụ + TK 6229: Chi phí nhân cơng đi sửa chữa lớn
+ TK 622A: Chi phí nhân cơng trực tiếp SCTX cơng ty + TK 622B: Chi phí nhân cơng trực tiếp XDCB
+ TK 622C: Chi phí nhân cơng tháo dỡ TSCĐ TK 154: CP sản xuất kinh doanh dở dang
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
*Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung tại nhà máy đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, cuối tháng chi phí sản xuất chung đã tập hợp đợc kết chuyển để tính giá thành sản phẩm.
- Chi phí nhân viên: Lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân phụ, nhân viên quản lý phân xởng.
- Chi phí vật liệu: Nhiên liệu, vật liệu phụ dùng chung phân xởng, chi phí sửa chữa thờng xuyên.
- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao cơ bản và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Động lực mua ngoài, bốc dỡ vận tải đờng sắt, vận tải ô tô và thuê ô tô máy gạt…
TK 334
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CN t.tiếp sản xuất
TK 622 TK 154
Kết chuyển CP nhân cơng t.tiếp
TK 338
Các khoản đóng góp theo tỷ lệ với tiền lương của CN TTSX thực tế PS
- Chi phí khác bằng tiền: Chi phí bảo hộ lao động, chi phí thí nghiệm, phát minh sáng kiến, chi phí khác thuộc phân xởng nh điện phục vụ ánh sáng, chè, nớc uống…
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp trên TK 627, căn cứ vào các bảng biểu:
+ Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ. + Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
+ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. + Nhật ký chứng từ số 1, 2.
* TK sử dụng: TK 627: Chi phí sản xuất chung
+ TK 6271: Chi phí sản xuất chung PX1 + TK 6272: Chi phí sản xuất chung PX2 + TK 6273: Chi phí sản xuất chung PX4
+ TK 6274: Chi phí sản xuất chung Cán 10 000 + TK 6275: Chi phí sản xuất chung PX5
+ TK 6276: Chi phí sản xuất chung PX chế biến + TK 6279: Chi phí Khấu hao TSCĐ
Ngồi ra cịn sử dụng một số TK sau: 334, 338, 335, 152, 154, . . .
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung
TK 334, 338
Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí SXC TK 627 TK 331, 11111 TK 2141 TK 152, 153 TK 154 TK 11111, 152, ... Phế liệu thu hồi, vật tư
xuất dùng ko hết Chi phí nhân viên
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao
* Kế tốn xuất nửa thành phẩm (khởi phẩm)
Khởi phẩm nhà máy sử dụng bao gồm: Phôi trục cán gang φ≤ 402mm, hàng tạp thép P≤ 50 kg…
Kế toán xuất nửa thành phẩm nhà máy sử dụng TK 1542: Bán thành phẩm
Căn cứ vào phiếu xuất kho khởi phẩm cho từng phân xởng biết đợc số l- ợng của từng loại khởi phẩm mà từng phân xởng sử dụng và đơn giá xuất bình quân gia quyền của từng loại khởi phẩm (cách tính tơng tự nh đối với nguyên vật liệu).
*Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và lên biểu yếu tố chi phí sản xuất:
Cơng ty Gang thép chỉ đạo Nhà máy tồn bộ chi phí sản xuất đợc tính trong giá thành sản phẩm đều đợc tập trung bên nợ TK 154 trên sổ tập hợp chi phí sản xuất, TK 154 đợc mở TK cấp 3 cho sản xuất chính và cho từng phân x- ởng.
III.4.2. Tính giá thành sản phẩm.
Kế toán giá thành vẫn chủ yếu sử dụng phơng pháp tính giá thành chi tiết theo phơng pháp phân bổ theo giá thành kế hoạch và định mức kinh tế kỹ thuật đợc xây dựng và điều chỉnh theo từng quý trong năm.
Việc phân bổ đợc thực hiện sau khi đã tập hợp những chi phí trực tiếp thực tế cho từng phân xởng sản xuất, chi phí sản xuất chung tập hợp đợc thì phân bổ cho các khu vực sản xuất theo tỉ lệ tiền lơng thực tế.
Cuối tháng sau khi đã có phiếu nhập kho sản phẩm, kế tốn tiến hành cộng hóa đơn và phân loại nhóm sản phẩm tính giá thành.
Sau khi đã có số liệu trên, kế tốn giá thành tiến hành nhập số liệu vào máy vi tính trên cơ sở bảng kê chi tiết vật t xuất kho trong tháng, các số liệu đợc tập hợp theo từng khoản mục, các chi phí nh tiền lơng, bảo hiểm xã hội. Chi phí
sản xuất chung nh chi phí sửa chữa thờng xuyên, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền…
Trên cơ sở giá thành kế hoạch đợc xây dựng theo từng quý, máy tiến hành nhân toàn bộ định mức với sản lợng thực tế ra tổng định mức cho phép, so sánh với tổng tiêu hao thực tế để tính ra hệ số cho từng loại vật t và các chi phí khác. Và dùng hệ số đó tính ra tổng tiêu hao từng loại sản phẩm, tổng tiêu hao chia cho số lợng đợc tiêu hao đơn vị sản phẩm.
Tuy nhiên một số vật t phát sinh khơng có trong kế hoạch thì cha đợc phân bổ, nh vậy phải kết hợp với thống kê theo dõi sản xuất để tính vào giá thành
Cuối kỳ tập hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm, kế toán phải trừ đi giá trị thu hồi để tính giá trị thực tế cho sản phẩm. Sau khi tập hợp chi phí sản xuất xong, kế tốn tiến hành tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp trực tiếp và mỗi loại sản phẩm lại có cách tính giá khác nhau.
Các chi phí về nhân cơng, chi phí sản xuất chung đợc phân bổ vào giá thành sản phẩm. Chi phí về NVL TT đợc hạch tốn trực tiếp vào từng sản phẩm.
* Cách tính giá thành sản phẩm:
Để xác định giá thành, kế toán phải căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm và phiếu xác định cơng việc hồn thành và chứng từ khác có liên quan.
+ Nếu sản phẩm khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Tổng giá thành của sản phẩm =
Tổng CP phát sinh trong kỳ -
Giá trị phế