CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.1. Tổng quan về kiểm toán
2.1.4. Một số quy định pháp lý tại Việt Nam liên quan đến các vấn đề trong đề
hàng, kế toán, kiểm toán hoặc chuyên ngành khác theo quy định của Bộ Tài chính;
d) Có Chứng chỉ kiểm tốn viên theo quy định của Bộ Tài chính.
2. Trường hợp người có chứng chỉ của nước ngồi được Bộ Tài chính cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch bằng tiếng Việt về pháp luật Việt Nam và có đủ các tiêu chuẩn quy định tại điểm a và điểm b khoản 1 Điều này thì được cơng nhận là kiểm tốn viên.”
2.1.4 Một số quy định pháp lý tại Việt Nam liên quan đến các vấn đề trong đề tài: tài:
Quy định về luân chuyển kiểm toán viên
Văn bản quy phạm pháp luật đầu tiên có thể kể đến là nghị định 105/2004/NĐ-CP của chính phủ. Tại chương 1, điều 6 quy định về trách nhiệm của đơn vị được kiểm tốn có ghi:
“Trường hợp ký hợp đồng kiểm toán với một doanh nghiệp kiểm toán từ 3 năm liên tục trở lên thì phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi kiểm toán viên hành nghề và người chịu trách nhiệm ký tên trên báo cáo kiểm toán”. Kế đến
trong thông tư 64/2004/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành nhằm hướng dẫn thực hiện một số điều trong nghị định 105/2004/NĐ-CP trong phần quy định chung có nêu yêu cầu thay đổi kiểm toán viên hành nghề và người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán. Cụ thể chương 1 mục 2 của thơng tư này có quy định như sau:
“ 2.1.Trường hợp đơn vị được kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán với một doanh nghiệp kiểm toán từ 3 năm liên tục trở lên, tính từ ngày Nghị định số 105/2004/NĐ-CP có hiệu lực thì cứ sau 3 năm phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi:
a) Kiểm toán viên hành nghề chịu trách nhiệm kiểm toán và ký tên trên báo cáo kiểm toán;
b) Người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán là Giám đốc (hoặc người được uỷ quyền) của doanh nghiệp (hoặc chi nhánh doanh nghiệp) kiểm toán.
2.2. Trường hợp Ban Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán hoặc lãnh đạo chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn chỉ có một người là kiểm toán viên hành nghề thì đơn vị được kiểm toán chỉ được ký hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán hoặc chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn đó nhiều nhất là 3 năm liên tục tính từ ngày Nghị định số 105/2004/NĐ-CP có hiệu lực và từ năm thứ 4 trở đi phải chuyển sang ký hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán khác. Yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi kiểm toán viên hành nghề và người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán phải được ghi rõ trong hợp đồng kiểm tốn.”
Ngồi ra nhằm tăng cường tính độc lập khách quan của kiểm toán viên mà đặc biệt là các kiểm tốn viên cho các cơng ty niêm yết, luật kiểm tốn độc lập (2011) cũng có quy định tại điều 58 như sau : “Doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh
doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi tại Việt Nam khơng được bố trí kiểm tốn viên hành nghề thực hiện kiểm tốn cho một đơn vị có lợi ích cơng chúng trong năm (05) năm tài chính liên tục.”
Và gần đây nhất trong nghị định 17/2012/NĐ-CP do chính phủ ban hành ngày 13/3/2012 hướng dẫn việc thi hành luật kiểm tốn độc lập cũng có quy định tại mục 5 điều 16 về báo cáo kiểm toán: “Kiểm tốn viên hành nghề khơng được ký
Quy định về kinh nghiệm của kiểm toán viên
Một số văn bản quy phạm pháp luật liên quan đến điều kiện để kiểm toán viên hành nghề được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán:
Quyết định 26/2000-UBCK2 ngày 05 tháng 04 năm 2000 của Ủy ban chứng khoán Nhà nước Ban hành Quy định về việc lựa chọn Tổ chức kiểm toán độc lập cho các Tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán.
Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC ngày ngày 22 tháng 09 năm 2004 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết hoặc tổ chức kinh doanh chứng khoán, thay thế cho Quyết định 26/2000-UBCK2 ngày 05 tháng 04 năm 2000 của Ủy ban chứng khoán Nhà nước.
Theo Quyết định 89/2007QĐ-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2007 về việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán, thay thế Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC ngày 22/9/2004 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Các văn bản trên đều có quy định giống với quy định tại tại điểm a, b, c khoản 2 Điều 8 của Quy chế được ban hành theo Quyết định 89/2007QĐ-BTC ngày 24 tháng 10 năm 2007, theo đó Kiểm tốn viên hành nghề và người đại diện lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khốn phải có đủ các tiêu chuẩn, điều kiện sau đây:
“2. Các tiêu chuẩn, điều kiện quy định tại Quy chế này, gồm:
a) Có tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán được Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) xác nhận và không phải là người đăng ký làm bán thời gian cho doanh nghiệp kiểm toán;
b) Kiểm tốn viên hành nghề người Việt Nam phải có ít nhất trịn 2 năm kinh nghiệm kiểm toán sau ngày được cấp Chứng chỉ kiểm toán viên;
c) Kiểm toán viên hành nghề người nước ngồi phải có ít nhất tròn 2 năm kinh nghiệm hành nghề kiểm tốn tại Việt Nam”
Thơng tư 183/2013/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành vào ngày 04 tháng 12 năm 2013 về kiểm toán độc lập đối với đơn vị có lợi ích cơng chúng thay thế cho Quyết định 89/2007/QĐ-BTC có quy định tại điều 8 – Tiêu chuẩn đối với kiểm toán viên hành nghề được chấp nhận:
“Ngoài các tiêu chuẩn quy định tại Luật kiểm toán độc lập, kiểm toán viên hành nghề được chấp thuận phải có các tiêu chuẩn sau:
1. Có tên trong danh sách kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề kiểm toán trong kỳ chấp thuận được Bộ Tài chính cơng khai tại thời điểm nộp hồ sơ đăng ký thực hiện kiểm tốn.
2. Có ít nhất 24 tháng thực tế hành nghề kiểm toán tại Việt Nam tính từ ngày được cơ quan có thẩm quyền xác nhận đủ điều kiện hành nghề kiểm toán đến ngày nộp hồ sơ đăng ký thực hiện kiểm tốn.”
Nhìn chung, các văn bản trên đều quy định về kinh nghiệm tối thiểu đối với kiểm toán viên được chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.