1.3. Quy trình tiến hành kiểm toán của một cuộc KTNB
1.3.3. Thực hiện kiểm toán
Trước khi thực hiện mỗi cuôc kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn cần xây dựng Kế
hoạch chi tiết cho mỗi cuộc kiểm toán (Bản Kế hoạch kiểm toán). Bản Kế hoạch này phải
thống nhất với kế hoạch kiểm toán hàng năm (Kế hoạch thường niên) đã được phê duyệt
và được lập theo mẫu chuẩn. Đồng thời, Bản Kế hoạch kiểm toán cũng cần đươc Trưởng
phịng phụ trách thơng qua.
Nội dụng kế hoạch cho mỗi cuộc kiểm tốn cần bao gồm:
• Thơng tin tổng quan, mục tiêu, phương pháp và phạm vi kiểm tốn.
• Nhân sự: Trình độ, tính độc lập của Trưởng đồn, trưởng nhóm, các kiểm tốn viên,
chun gia bên ngồi (nếu có).
• Lịch trình từng cuộc kiểm tốn, lịch phối hợp nhóm, số ngày làm việc tại đơn vị được kiểm toán, số ngày tự làm việc...
• Thơng tin của đơn vị được kiểm tốn.
• Tóm tắt thơng tin từ Hồ sơ kiểm tốn thường xuyên. Đây là Hồ sơ mà các KTV nội
bộ cho là cần thiết cho các cuộc kiểm toán của những năm tiếp theo.
• Phân tích kiểm tra các khía cạnh chính trong việc duy trì một hệ thống kiểm sốt hiệu quả.
1.3.3.1. Quản lý hoạt động kiểm toán thực địa
Quản lý hoạt động kiểm toán thực địa là quản lý việc thực hiện các bước kiểm tốn
đã được xây dựng và mơ tả chi tiết trong giai đoạn lên kế hoạch kiểm tốn. • Thực hiện kiểm tốn
Khâu này bao gồm việc thực hiện các thủ tục và các bước kiểm toán đã được thể hiện trong kế hoạch kiểm toán. Các KTV cần được trang bị đầy đủ kiến thức về quản lý rủi ro, hệ thống KSNB đồng thời xác định tính chất, thời điểm và phạm vi kiểm tra.
Để thu thập được các chứng cứ một cách đầy đủ và chính xác, KTV nên áp dụng các kỹ thuật như: thực nghiệm; kiểm tra, đối chiếu; quan sát; thẩm tra và xác nhận; phỏng
vấn; tính tốn.Kết quả đánh giá kiểm tốn được xây dựng là có cơ sở; tăng tính thuyết phục trong báo cáo kiểm toán.
Việc lựa chọn số lượng các giao dịch cần kiểm toán để thỏa mãn yêu cầu là một vấn đề của các KTV. Việc quyết định số lượng các giao dịch hay số dư cần kiểm tra được
cán bộ KTNB quyết đinh ngay khi lên kế hoạch kiểm tra chi tiết sau khi cần nhắc về mức
18
độ đảm bảo cần có từ việc kiểm tra. Trong thực tế, KTV thường sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu có mục tiêu (tức là tập trung vào một số giao dịch nhất định) và dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định số lượng các giao dịch cần kiểm tra. Số giao dịch
được chọn sẽ được đưa vào chương trình kiểm tốn.
Phương pháp kiểm tốn
Khi thực hiện kiểm toán, việc sử dụng phương pháp kiểm toán nào để cuộc kiểm toán hiệu quả là rất quan trọng. Hiện nay, căn cứ vào chiến lược tiếp cận đối tượng kiểm
tốn có hai phương pháp: phương pháp kiểm tốn hệ thống và phương pháp kiểm toán riêng lẻ.
-I- Phương pháp kiểm tốn hệ thống
Là phương pháp kiểm tốn trong đó các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được thiết lập
để thu thập các bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán, xét trên hai khía cạnh:
• Tính thích hợp, khoa học: hệ thống KSNB được thiết kế có đủ để ngăn chặn, phát hiện
và sửa chữa các sai phạm.
• Tính hiệu lực: hệ thống KSNB có được duy trì và hoạt động hiệu qủa trên thực tế. Khi áp dụng phương pháp kiểm toán hệ thống, KTV tiến hành:
• Phân tích hệ thống: nhằm đánh giá tính thích hợp và khoa học của việc thiết kế hệ
thống KSNB. KTV tiến hành các bước sau:
Hinh dung quy trinh lý tường về nghiệp vụ đang được kiêm toán.
Xem xét quy trình nghiệp vụ hiện tại cùa đơn vị được kiêm tốn (trên cơ sờ pháp lý)
So sánh quy trình nghiệp vụ hiện tại với quy trình lý tường, tìm ra diêm mạnh, diêm yêu
19
• Xác nhận hệ thống: nhằm kiểm tra đánh giá tính hiệu lực của hệ thống KSNB. KTV
tiến hành các bước sau:
-I- Phương pháp kiểm toán riêng lẻ
Là phương pháp kiểm tốn trong đó các thủ tục kiểm tốn được thiết kế nhằm thu
thập các bằng chứng chứng minh sự trung thực, hợp lý của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp. Các kiểm tra trong kiểm toán riêng lẻ được gọi là các thử nghiệm
cơ bản. Khi áp dụng phương pháp kiểm toán riêng lẻ, KTV tiến hành:
Hai phương pháp trên có mối quan hệ bổ sung cho nhau, ưu điểm của phương pháp này là nhược điểm của phương pháp kia, trong một cuộc kiểm toán bao giờ kiểm toán viên cũng áp dụng 2 phương pháp, vấn đề tỷ trọng của từng phương pháp là bao nhiêu phụ thuộc vào từng cuộc kiểm tốn cụ thể.
Trong q trình kiểm tốn, để thu được các bằng chứng và đưa ra kết luận kiểm toán phù hợp, KTVNB thường áp dụng các kỹ thuật kiểm tốn sau:
20 • Các thử nghiệm chi tiết đối với kiểm sốt • Kỹ thuật kiểm tra, đối chiếu
• Kỹ thuậtquan sát
• Kỹ thuậtthẩm tra và xác nhận • Kỹ thuậtphỏng vấn
• Kỹ thuậttính tốn • Ghi chép
Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán, tất cả các thành viên đồn kiểm tốn cần ghi
chép một
cách đầy đủ và họp lý công việc của họ vào giấy tờ làm việc, có thể là điện tử hoặc giấy viết.
Mục đích của ghi chép là nhằm cung cấp các bằng chứng về:
• Cuộc KTNB đã hồn thành (bao gồm lập kế hoạch, chuẩn bị, giám sát và phê duyệt)
• Việc giải quyết và xử lý các vấn đề phát sinh trong vấn đề kiểm tốn. • Cơng việc giám sát việc thực hiện các khuyến nghị sau kiểm toán.
1.3.3.2. Quản lý giấy tờ làm việc
Các giấy tờ làm việc có thể đưọc lưu bằng giấy hay điện tử sử dụng phần mềm Quản lý Kiểm toán (PMQLKT). KTNB nên sử dụng PMQLKT trong tất cả các cuộc kiểm
tốn nếu có điều kiện. Trong khi ngân hàng chưa có PMQLKT thì các giấy tờ làm việc đưọc lưu giữ bằng giấy.
1.3.3.3. Cuộc họp tổng kết
Trước khi hồn thành cơng việc kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm toán phải tổ chức một cuộc họp nội bộ với tất cả các thành viên đoàn kiểm tốn để thảo luận và nhất trí về
các vấn đề đưọc phát hiện, đánh giá kết quả kiểm tốn và trên cơ sở đó lập báo cáo kiểm
tốn. Trưởng đồn kiểm tốn sau đó lên danh sách chính thức về các vấn đề đưọc phát hiện để thảo luận chính thức và thống nhất với ban quản lý của đơn vị đưọc kiểm toán trong cuộc họp tổng kết.
Trong cuộc họp tổng kết, Trưởng đồn kiểm tốn sẽ xác nhận các vấn đề về kinh doanh, rủi ro các thủ tục kiểm sốt nội bộ có thể giảm rủi ro với ban quản lý của đơn vị đưọc kiểm tốn. Mục đích của việc tổ chức cuộc họp tổng kết là:
• Trình bày tồn bộ các vấn đề phát hiện cũng như là đưa ra đề xuất thích họp (bằng
miệng hoặc văn bản) tới ban quản lý của đơn vị đưọc kiểm tốn, sau đó đưa vào Báo cáo
21
• Các vấn đề phát hiện không quan trọng thường không được đưa ra thảo luận tại Cuộc
họp tổng kết. Tuy nhiên, chúng cần được gửi đến đơn vị được kiểm toán dưới dạng văn bản để cải thiện.
• Xác định các nội dung khơng nhất trí của đồn KTNB và đơn vị được kiểm tốn. Đưa
ra giải pháp nếu có thể cho sự khơng nhất trí ở trên.
• Cam kết của ban quản lý đơn vị được kiểm toán trong việc giải quyết các vấn đề một
cách hợp lý và kịp thời.
1.3.3.4. Kết thúc kiểm toán
Sau khi kết thúc cuộc kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn cần phải đảm bảo rằng: • Tất cả các câu hỏi và yêu cầu trong nhóm KTNB đã được giải quyết.
• Tất cả các tài liệu làm việc kiểm tốn đã được rà sốt và ký. • Lên kế hoạch theo dõi các vấn đề chưa được giải quyết,
• Cập nhật kế hoạch về thời gian và chi phí đã phát sinh. Điều này cần thiết cho việc lập
các kế hoạch tương lai và lập định mức thời gian cho từng phần hành kiểm tốn.
• Cập nhật hồ sơ kiểm tốn thường xuyên cho các vấn đề đã phát hiện và tóm tắt từ cơng việc của KTNB hoặc những vấn đề mới phát hiện ra trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán.