CHƢƠNG 1 : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TRỊ GIÁ HẢI QUAN
1.5. LỊCH SỬ XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM
Từ năm 1987 trở về trƣớc, hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam chủ yếu là hàng viện trợ và hàng đối lƣu trong khối SEV, khơng có thuế nhập khẩu. Vì vậy, thời kỳ này chƣa tồn tại nhu cầu xác định giá tính thuế cho hàng nhập khẩu.
Từ năm 1987, Việt Nam bắt đầu có sự giao lƣu thƣơng mại quốc tế nên yêu cầu về việc tính thuế nhập khẩu cho hàng hóa bắt đầu xuất hiện, thể hiện ở việc Quốc hội ban hành Luật Thuế xuất nhập khẩu mậu dịch, Biểu thuế cho hàng hóa xuất nhập khẩu trong khối SEV.
Ban đầu, hàng hóa xuất nhập khẩu mậu dịch ít, chủ yếu chỉ là những loại hàng hóa do những ngƣời đi học tập, cơng tác ở nƣớc ngồi mang về. Khi đó, Bộ Tài chính đã tiến hành x y dựng một bảng giá chung, trong đó có những mặt hàng thƣờng gặp, làm cơ sở cho việc tính thuế. Bảng giá đầu tiên do Bộ Tài chính và Bộ Cơng thƣơng (lúc đó có tên là Bộ Thƣơng mại và Du lịch ban hành sử dụng trong giai đoạn năm 1990-1991).
Năm 1991, do nhu cầu phát triển kinh tế và hội nhập kinh tế quốc tế, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu lần đầu tiên chính thức ra đời, có hiệu lực thi hành từ tháng 4/1992, đánh dấu một bƣớc ngoặt mới trong việc đánh thuế hàng
hóa xuất nhập khẩu nói chung, và hoạt động quản lý giá nói riêng. Đồng thời, tại thời điểm năm 1991, Danh mục Biểu thuế theo Công ƣớc HS cũng đƣợc thực hiện do ngày 06/03/1998, Chủ tich nƣớc đã ký Quyết định số 49/QĐ/CTN công bố Việt Nam chính thức tham gia Cơng ƣớc HS.
Tại khoản 2, Điều 7, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991 quy định:
1. Đối với hàng xuất khẩu, là giá bán tại cửa khẩu xuất, theo hợp đồng. 2. Đối với hàng nhập khẩu, là giá mua tại cửa khẩu nhập, kể cả chi phí vận tải, phí bảo hiểm, theo hợp đồng.
Trong trƣờng hợp hàng xuất khẩu, nhập khẩu theo phƣơng thức khác hoặc giá bán ghi trên hợp đồng quá thấp so với giá mua, bán thực tế tại cửa khẩu thì giá tính thuế là giá do Hội đồng bộ trƣởng quy định.
Từ quy định trên, các bảng giá tối thiểu lần lƣợt đƣợc x y dựng, là Bảng giá 719 (năm 1993), Bảng giá 624 (năm 1994), Bảng giá 353 (Năm 1994 – Dành riêng cho hàng phi mậu dịch), Bảng giá 1187/TC/TCT (ngày 18/12/1995), Bảng giá 975/QĐ/TC/TCT (ngày 29/10/1996), Bảng giá 918/QĐ/TC/TCT (ngày 11/11/1997), Bảng giá 590A/QĐ/TC/TCT (ngày 29/04/1998), Bảng giá 68/1998/TC/TCT (ngày 01/07/2000), Bảng giá 164/2000/TC/TCT (ngày 10/10/2000) và Bảng giá 164/2002/TC/TCHQ (ngày 27/12/2002). Bảng giá 164/2002/TC/TCHQ là bảng giá tối thiểu cuối cùng, chính thức chấm dứt hiệu lực thi hành ngày 31/08/2004, khi Thông tƣ 87/2004/TT/BTC ra đời, quy định hệ thống xác định trị giá mới cho hàng hóa nhập khẩu dựa trên hai phƣơng pháp cơ bản nhƣ hiện nay.
Về xác định trị giá tính thuế theo giá tối thiểu, ban đầu, nó chỉ đƣợc quy định dƣới dạng các quyết định ban hành bảng giá (Quyết định 1187/TC/TCT, Quyết định 975/1998/TC/TCT). Theo các quyết định này, giá tính thuế cho hàng hóa nhập khẩu sẽ đƣợc xác định theo giá hợp đồng nếu giá hợp đồng cao hơn giá tối thiểu trong bảng giá. Trƣờng hợp giá hợp đồng thấp hơn bảng giá thì giá tính thuế là giá tối thiểu. Trƣờng hợp hàng nhập khẩu khơng có trong bảng giá nhƣng
thuộc nhóm hàng đƣợc nêu trong danh mục mặt hàng Nhà nƣớc quản lý giá tính thuế thì vẫn áp dụng giá hợp đồng. Đối với các lô hàng khác, Hải quan địa phƣơng căn cứ thực tế x y dựng và ra các quyết định x y dựng giá để bổ sung vào bảng giá.
Kể từ ngày 11/11/1997, sau khi ban hành Thơng tƣ 82/1997/TT/TCT thì cách xác định trị giá tính thuế mới đƣợc đƣa lên thành văn bản pháp quy lớn hơn là các Thông tƣ. Thông tƣ 82 đƣợc thay thế bởi Thông tƣ 08/2000/TT-BTC vào năm 2000. Trong Thông tƣ 08 đã đƣa vào một số khái niệm mới dựa trên Hiệp định Trị giá Hải quan WTO nhƣ “Giá thực phải trả”, “Các khoản điều chỉnh cộng”… nhƣng thực chất đó vẫn là phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế theo giá tối thiểu.
Theo đánh giá của các chuyên gia thì trong bối cảnh thƣơng mại chƣa mở rộng, xác định giá tính thuế theo giá tối thiểu là một công cụ quan trọng để ngăn ngừa và chống gian lận giá, cũng nhƣ bảo đảm số thu ổn định cho ng n sách. Khi dịng hàng hóa lƣu chuyển ngày càng tăng lên thì giá tối thiểu mới bộc lộ hết những nhƣợc điểm lớn, nhƣ: khơng linh hoạt, nhanh chóng lạc hậu do giá cả thị trƣờng ln ln biến động, là “bình phong” che chắn cho hành vi gian lận giá của một bộ phận doanh nghiệp làm ăn gian dối, v.v…
Việc nghiên cứu về Hiệp định trị giá Hải quan của Việt Nam bắt đầu từ năm 1994 khi trở thành thành viên của Tổ chức Hải quan thế giới (WCO). Hàng năm Việt Nam tham gia các phiên họp thƣờng niên của Ủy ban kỹ thuật về xác định trị giá Hải quan tại Bỉ. Năm 1998, Việt Nam bắt đầu x y dựng lộ trình thực hiện Hiệp định trị giá Hải quan để phục vụ mục tiêu gia nhập WTO.
Có thể nói, việc soạn thảo các văn bản pháp quy nhằm thực thi Hiệp định
là công việc khó khăn và quan trọng nhất. Bởi tại Điều 22, Hiệp định trị giá GATT 1994 quy định “Luật pháp, quy chế, các quyết định pháp lý và các quy định hành chính về áp dụng nói chung có quan hệ đến Hiệp định này do các nƣớc nhập khẩu có liên quan ban hành thì phải phù hợp với Điều 10 của GATT 1994”. Từ những năm 1999 công tác x y dựng Nghị định về thực hiện trị giá
tính thuế Hải quan đƣợc bắt đầu và đến năm 2002 Chính phủ đã ban hành Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 Quy định về việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều VII Hiệp định chung về thuế quan và thƣơng mại. Đ y là văn bản pháp lý quy định các nguyên tắc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo tinh thần cơ bản của Hiệp định trị giá GATT/WTO. Nghị định đã quy định quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan Hải quan và quyền lợi, nghĩa vụ của đối tƣợng nộp thuế; đƣa ra các phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế đƣợc phép áp dụng một cách minh bạch, nhất quán, tạo thuận lợi cho thƣơng mại; thông qua việc giao cho cơ quan Hải quan quyền xác định, quyền kiểm tra trị giá tính thuế sẽ bảo vệ nguồn thu cho ng n sách, chông gian lận thƣơng mại. Nghị định quy định chi tiết nội dung cũng nhƣ cách xác định trị giá tính thuế theo từng phƣơng pháp và đặc biệt là các tình huống kỹ thuật xảy ra trong thực tế. Bộ tài chính đã ban hành Thông tƣ 118/2003/TT-BTC ngày 08/12/2003 hƣớng dẫn Nghị định 60/2002/NĐ-CP ngày 06/06/2002 của Chính phụ Quy định về việc xác định trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều VII Hiệp định chung về thuế quan và thƣơng mại. Đ y là văn bản hƣớng dẫn cấp Bộ bao quát toàn bộ nội dung của Nghị định. Nội dung trong Thông tƣ khá đồng bộ, chi tiết, đặc biệt rất có nhiều ví dụ minh họa nên dễ hiểu và dễ thực hiện. Một trong những nội dung quan trọng của Thông tƣ là làm r nội dung các phƣơng pháp xác định trị giá tính thuế mới, tránh xảy ra những tranh chấp khiếu kiện không cần thiết.
Tuy nhiên, theo Nghị định 60 và Thông tƣ 118, đối tƣợng áp dụng Hiệp định trị giá còn hẹp, cụ thể chỉ áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có hợp đồng thƣơng mại, gồm:
(1) Hàng hóa nhập khẩu của các doanh nghiệp, các bên hợp doanh thuộc đối tƣợng điều chỉnh của Luật đầu tƣ nƣớc ngồi tại Việt Nam;
(2) Hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ các nƣớc, vùng lãnh thổ, khối liên minh quốc gia mà Việt Nam đã ký kết thực hiện xác định trị giá tính thuế theo
nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều VII Hiệp định chung về thuế quan và thƣơng mại (do Bộ Tài chính thơng báo); và các hàng hóa nhập khẩu khác theo quyết định của Thủ tƣớng Chính phủ.
Ngồi ra, Điều 13 của Hiệp định trị giá Hải quan GATT/WTO quy định khi cần kéo dài thủ tục Hải quan do thiếu thông tin cần thiết để khai báo trị giá, ngƣời nhập khẩu có thể nhận hàng bằng cách thanh toán thuế hoặc cung cấp chứng từ bảo đảm cho việc thanh toán theo đúng quyết định cuối cùng. Đ y là một trong những điều kiện góp phần giải phóng hàng kịp thời, vừa hạn chế nguy cơ rủi ro không thu đủ thuế. Điều này chƣa đƣợc thể hiện trong Nghị định số 60/2002/NĐ-CP cũng nhƣ Thông tƣ 118/TT-BTC.
Vì vậy, để n ng cao hiệu quả cơng tác quản lý trị giá Hải quan cần phải hoàn thiện các văn bản pháp luật về trị giá Hải quan, n ng cao tính cơng khai, minh bạch của các văn bản pháp luật này. Theo đó, Nghị định số 155/2005/NĐ-
CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 đã ra đời thay thế Nghị định 60/2002/NĐ-CP. Nghị định này quy định việc xác định trị giá Hải quan nhằm mục đích tính thuế và thống kê đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và áp dụng đối với tất cả hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Các nội dung trong Nghị định đƣợc hƣớng dẫn thực hiện cụ thể tại Thông tƣ số 113/2005/TT-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2005 của Bộ Tài chính về hƣớng dẫn thi hành thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
Qua so sánh, đối chiếu Nghị định 155/2006/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2006 của Chính phủ quy định việc xác định trị giá Hải quan đối với hàng hóa
xuất khẩu, nhập khẩu với Hiệp định trị giá WTO, cho thấy Nghị định 155/2006/NĐ-CP và Thông tƣ 113/2005/TT-BTC đã chuyển tải một cách căn bản và khá đầy đủ các nội dung của Hiệp định trị giá GATT/WTO. Chỉ còn một số ít vấn đề đƣợc đề cập trong Hiệp định nhƣng chƣa đƣợc thể chế hóa vào pháp luật Việt Nam, do điều kiện năng lực thực tế cũng nhƣ khả năng thực hiện của Việt Nam ở thời điểm hiện tại. Nhƣng theo yêu cầu trong đàm phán, WTO đề
nghị Việt Nam cần có một số bổ sung, chỉnh sửa để chuyển thể nguyên bản về đầy đủ nhất nội dung Hiệp định vào văn bản pháp quy. Theo đó, Thủ tƣớng
Chính phủ có Cơng văn số 1791/TTg-QHQT ngày 06 tháng 11 năm 2006 về việc giao Bộ Tài chính sửa đổi các văn bản quy phạm pháp luật về trị giá Hải quan, theo nội dung và thời hạn đã cam kết với WTO, trƣớc ngày 01 tháng 01 năm 2007. Và kết quả là Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16 tháng 03 năm 2007 của Chính phủ quy định việc xác định trị giá Hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã ra đời, thay thế Nghị định 155/2006/NĐ-CP. Để thực hiện Nghị định, Bộ Tài chính đã ban hành Thơng tƣ 40/2008/TT-BTC ngày 21 tháng 05 năm 2008 hƣớng dẫn việc xác định trị giá Hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu. Tuy nhiên, đến ngày 15 tháng 12 năm 2010 ban hành Thông tƣ 205/2010/TT-BTC hƣớng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16
tháng 3 năm 2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, theo đó thay thế Thơng tƣ 40/2008/TT-BTC. Nhƣ vậy, cùng là hƣớng dẫn thực hiện Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16
tháng 3 năm 2007 của Chính phủ nhƣng trong mỗi thời kỳ, Bộ Tài chính lại đƣa ra cách hiểu và thực hiện khác nhau trong việc xác định trị giá Hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Quán triệt và tôn trọng triệt để nguyên tắc kế thừa và phát huy những quy định cũ, chỉ bổ sung làm r một số điểm theo đũng tinh thần của Hiệp định và trong phạm vi lớn nhất không làm xáo trộn công tác quản lý, xác định trị giá hiện hành. Vì vậy, Nghị định 40 đã sửa đổi, bổ sung một số nội dung cụ thể, gồm:
- Tách khái niệm “Trị giá giao dịch” thành hai khái niệm: “Trị giá giao dịch” và khái niệm “Giá thực tế đã thanh tốn hay sẽ phải thanh tốn”. Vì WTO cho rằng khái niệm “Giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán” là một khái niệm cơ bản của Hiệp định cần quy định cụ thể trong văn bản của Việt
Nam.
- Bổ sung khái niệm “Tham vấn” làm cơ sở cho việc đƣa các quy định về tham vấn; Khái niệm “Tổng số lƣợng bán ra lớn nhất” đƣợc sử dụng trong phƣơng pháp khấu trừ; Khái niệm “Ngày sớm nhất ngay sau khi nhập khẩu”,
“Hàng hóa cùng phẩm cấp hay cùng chủng loại” để đảm bảo tính logic của quy định và tu n thủ theo đúng Hiệp định.
- Đối với mối quan hệ đặc biệt, để phù hợp với quy định tại Hiệp định, Nghị định đã bổ sung hai cách chứng minh mối quan hệ đặc biệt không ảnh hƣởng đến trị giá khai báo, đó là: chứng minh trị giá giao dịch xấp xỉ với giá kiểm tra và chứng minh bằng cách chỉ ra giao dịch mua bán đó mặc dù có tồn tại mối quan hệ đặc biệt giữa ngƣời mua và ngƣời bán, nhƣng đã đƣợc tiến hành nhƣ các giao dịch khác giữa cùng ngƣời xuất khẩu với những ngƣời mua khơng có mối quan hệ đặc biệt.
- Đối với phƣơng pháp khấu trừ, bổ sung quy định “Số liệu phục vụ cho tính tốn khấu trừ đƣợc xác định trên cơ sở thông tin do ngƣời nhập khẩu hay đại diện cho ngƣời nhập khẩu cung cấp trừ phi những số liệu này không nhất quán với các số liệu thu thập đƣợc từ các giao dịch bán hàng nhập khẩu củng phẩm cấp hay cùng chủng loại tại Việt Nam. Trƣờng hợp số liệu của ngƣời nhập khẩu không nhất quán với số liệu thu thập đƣợc giao từ những ngƣời bán hàng nhập khẩu cùng phẩm cấp hay cùng chủng loại tại Việt Nam, thì khoản lợi nhuận và chi phí chung đƣợc phép khấu trừ sẽ đƣợc xác định dựa trên các thông
tin liên quan khác ngồi thơng tin do ngƣời nhập khẩu hay đại diện của ngƣời nhập khẩu cung cấp”.
- Đối với phƣơng pháp trị giá tính tốn, bổ sung quy định “cơ quan Hải quan nƣớc nhập khẩu không đƣợc tiến hành các hoạt động kiểm tra ngoài nƣớc nhập khẩu trừtrƣờng hợp đƣợc sự hỗ trợ của cơ quan có thẩm quyền ởnƣớc cần tiến hành kiểm tra”; Bổ sung quy định “Trị giá tính tốn bao gồm cả các khoản trợ giúp, chi phí đóng gói quy định tại đoạn 3 chú giải của Điều 5 Hiệp định”.
Sửa lại quy định “Việc xác định trị giá tính tốn phải dựa trên các số liệu của nhà sản xuất cung cấp trừ khi các số liệu này không phù hợp với số liệu thù thập
đƣợc tại Việt Nam” để sát với quy định của Hiệp định.
- Về các khoản điều chỉnh: Bổ sung quy định “Các hoạt động do ngƣời mua thực hiện vì lợi ích của ngƣời mua sẽ khơng phải cộng vào trị giá Hải quan;
Khoản lãi suất theo thỏa thuận tài chính của ngƣời mua và có liên quan đến việc