PHẦN I : MỞ ĐẦU
PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÍN CỨU
1.1. Cơ sở lý luận về quản lý thuế hộ kinh doanh câ thể
1.1.4. Nội dung quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câ thể
1.1.4.1.Xđy dựngquy trình quảnlý thuế đốivớihộkinh doanh câ thể
Quy trình quản lý thuế lă một bộ phận hợp thănh câc thủ tục hănh chính thuế tương ứng với một phương thức quản lý thuế nhất định. Mỗi cơ chế quản lý thuế đòi hỏi âp dụng một quy trình quản lý phù hợp với tư duy quản lý thuế, điều kiện kinh tế - xê hội, trìnhđộ quản lý, trình độ trang thiết bị của cơ quan thuế vă trình độ nhận thức của đối tượng nộp thuế nhằm đạt hiệu quả cao trong công tâc quản lý ( Lí Thị Bích, 2010).
Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câ thể ở địa băn năo cũng gặp những khó khăn, bởi câc hộ kinh doanh ln tìm mọi câch trốn thuế, gian lận thuế, chđy ỳ nợ đọng thuế, đặc biệt trong cơ chế thị trường như hiện nay. Do đó, việc âp dụng quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câ thể nhằm đạt được những mục tiíu đề ra lă rất cần thiết, để từng bước hiện đại hóa cơng tâc quản lý thuế vă thực hiện chiến lược cải câch hệ thống Thuế giai đoạn 2011- 2020, ngăy 28/12/2012 Tổng cục Thuế đê ban hănh Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câ thể kỉm theo Quyết định số 2248/QĐ-TCT thay thế Quy trình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh câ thể kỉm theo quyết định số 1201/TCT/QĐ-TCCB ngăy 26/07/2012 của Tổng cục Thuế, để hướng dẫn câc bộ phận tại Chi cục Thuế thực hiện đầy đủ, đúng trình tự câc bước cơng việc theo nội dung của Quy trình năy.
So với Quytrình quản lý thu thuế đốivới hộ kinh doanh câ thể kỉm theo Quyết địnhsố 1201/TCT/QĐ-TCCB (Quy trình 1201) thì Quy trình 2248có ưu điểmlă hướng dẫn sự phối hợp củacâc bộphận, câc cơquan ban ngănh thực hiện câc công việc quảnlý thuế đối vớihộ kinhdoanh, lăm rõ hơntrâch nhiệmcủatừngbộphận nhằm tiếntớimục tiíu quản lý lă: Rõ răng - cơng khai - dđn chủ vă minh bạch hơn, đặc biệt lă cơng tâc kiểmtra nhằm hạn chế tiíu cực trong công tâc quản lý thuế đối với hộkinh doanh, đưa câcứngdụngcông nghệ thôngtin văo công tâc quảnlý, từng bước thực hiệnchun mơn hơ quảnlý thuế theo chức năng, nđng caotrìnhđộ nghiệpvụcủacân bộcơng chứcthuế.
1.1.4.2.Cơng tâc quảnlý kí khai,đăngký thuếvă phđn loạihộkinh doanh a) Cơng tâc kíkhai, đăngký thuế (Quyết định 2248/QĐ-TCT, 2012)
Đội Thuế liín xê, phường, thị trấn có trâch nhiệm phối hợp với chính quyền phường, xê điều tra nắm chắc số hộ có sản xuất, kinh doanh trín địa băn, nắm diễn
biến hoạt động của câc hộ như: Hộ mới ra kinh doanh, hộ nghỉ kinh doanh, hộ di chuyển địa điểm kinh doanh, ...
-Người nộp thuế kí khai đăng ký thuế có 2 trường hợp: + Hộ ra kinh doanh lần đầu (hộ mới ra kinh doanh).
Trước khi kinh doanh, hộ kinh doanh phải gửi giấy đề nghị đăng ký kinh doanh vă hồ sơ kỉm theo đến phòng Đăng ký kinh doanh cấp huyện, thị xê, thị xê trín giấy đề nghị đăng ký kinh doanh phải ghi đủ câc thông tin về chủ hộ kinh doanh, địa chỉ kinh doanh, số chứng minh nhđn dđn, địa chỉ cư trú. Cơ quan đăng ký kinh doanh cấp huyện, thị xê, thị xê có trâch nhiệm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh cho hộ kinh doanh trong thời hạn 5 ngăy lăm việc kể từ ngăy nhận đủ hồ sơ hợp lệ. Định kỳ văo tuần đầu của thâng, cơ quan đăng ký kinh doanh gửi danh sâch hộ kinh doanh đê đăng ký thâng trước cho cơ quan thuế cùng cấp. Căn cứ văo đó, đội thuế cấp phât tờ khai đăng ký thuế vă hướng dẫn câch kí khai để người nộp thuế kí khai đăng ký thuế với cơ quan thuế để được cấp mê số thuế.
+ Hộ tạm ngừng kinh doanh.
Hộ trước đó đêđược cấpmê sốthuế nhưngnghỉkinh doanh dăi hạn sau đólại ra kinh doanh vẫnphải đăngký việcthựchiệnnộp thuếvới cơquan thuế nhưng không cấp mê số thuế mới. Trong trường hợp tạm ngừng kinh doanh từ 30 ngăy trở lín, hộ kinh doanh thơng bâo với cơ quan đăng ký kinh doanh nơi đê đăng ký kinh doanh vă cơ quan thuế trực tiếp quản lý ít nhất lă 15ngăy trước khi tạm ngừng kinh doanh. Thời hạn tạm ngừng kinh doanh ghi trong thông bâo không quâ một năm, sau khi hết thời hạn đê thông bâo, nếu hộ kinh doanh vẫn tiếp tục tạm ngừng kinh doanh thì phải thơng bâo tiếp cho cơ quan đăng ký kinh doanh.
b) Phđn loại hộkinh doanh đểquảnlý (Quyết định 2248/QĐ- TCT, 2012)
Cơ quan Thuế căn cứ văo mức độ vă khả năng thực hiện việc ghi chĩp sổ sâch kế toân, lưu giữ hoâ đơn chứng từ khi mua bân hăng hoâ dịch vụ của hộ kinh doanh để phđn loại hộkinh doanh vă âp dụng phương phâp quản lý thuế cho phù hợp. Việc phđn loại hộ kinh doanh để quản lý thuế dựa trín những nguyín tắc cơ bản sau:
- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương phâp kí khai lă câc hộ kinh doanh đê thực hiện đăng ký kinh doanh vă được cấp mê số thuế, thực hiện đầy đủ chế độ kế
toân, lưu giữ đầy đủ hoâ đơn, chứng từ khi mua, bân hăng hoâ dịch vụ vă xâc định được doanh thu, chi phí; hoặc thực hiện lưu giữ đủ hơ đơn, chứng từ bân hăng, cung cấp dịch vụ vă xâc định được doanh thu nhưng khơng có đủ hơ đơn, chứng từ mua hăng hoâ, dịch vụ đầu văo, khơng xâc định được chi phí vă giâ trị gia tăng.
- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương phâp khoân lă câc hộ kinh doanh khơng có đăng ký kinh doanh hoặc không phải đăng ký kinh doanh, không đăng ký thuế, khơng thực hiện chế độ kế tôn, hơ đơn chứng từ, cómởsổ sâch kế tôn, nhưng thực hiện khơng đúng chế độ kế tơn, khơng đúng quy trình về chế độ hoâ đơn chứng từ khi mua bân hăng hoâ, dịch vụ; Không thực hiện nộp tờ khai, cơ quan thuế không thể căn cứ văo sổ sâch kế toân, hoâ đơn chứng từ để xâc định số thuế phải nộp phù hợp với thực tế kinhdoanh.
- Căn cứ văo doanh thu kinh doanh,cơ quan thuế cịn phđn loạihộ kinh doanh nộp thuế khôn theo nhóm: Hộ kinh doanh thuộc diện không phải nộp thuế GTGT, hộ kinh doanh thuộc diện nộpthuếkhôn. Ngoăi ra, tuỳtheo u cầu quản lý thựctế tại địa phương,có thể phđn loại theo bậc mơn băi, theođịa băn kinh doanh hoặc theo câcnhóm ngănh nghề kinhdoanh cho phùhợp.
1.1.4.3. Cấpmê sốthuếvă quảnlý danh bạhộkinh doanh a) Cấpmê số thuế (Nghị định 43/2010/NĐ-CP, 2010)
Sau khi thực hiện việc ră soât hộ kinh doanh đưa văo quản lý, phđn loại hộ mới ra kinh doanh, đội Kí khai - kế tôn thuế thực hiện đăng ký cấp mê số thuế cho người nộp thuế. Hộ kinh doanh phải lăm thủ tụckí khai đăng ký thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 10 ngăy lăm việc kể từ ngăy bắt đầu hoạt động kinh doanh hoặc được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh vă được cơ quan thuế cấpmê số thuế để quảnlý.
Để quản lý hộ kinh doanh thông qua mê số thuế theo quy định, cơ quan thuế đê thực hiện ră soât, xâc định hộ thực tế đang kinh doanh để lăm thủ tục cấp mê số thuế (kể cả cấp mê số thuế tạm đối với trường hợp khơng đủ giấy tờ), lăm thủ tục đóng mê số thuế đối với hộ đê nghỉ, bỏ kinh doanh, nhưng câc trường hợp hộ ra kinh doanh không đăng ký thuế hoặc nghỉ, bỏ kinh doanh không khai bâo với cơ quan thuế vẫn thường xuyín xảy ra, dẫn đến việc quản lý chính xâc số lượng hộ kinh doanh thông qua mê số thuế vẫn lă vấn đề nan giải, phức tạp.
b) Quản lý danh bạ hộ kinh doanh (Quyết định 2248/QĐ-TCT, 2012)
Danh bạ quản lý hộ kinh doanh lă danh sâch câc hộ kinh doanh thuộc diện quản lý thuế được lập theo từng địa băn xê, phường, thị trấn hoặc chi tiết theo từng đường, phố, ngõ xóm. Danh bạ quản lý hộ kinh doanh được lập đầy đủcho tất cả câc hộ kinh doanh thực tế có phât sinh hoạt động kinh doanh (bao gồm hộ kinh doanh thuộc diện phải nộp hay không thuộc diện phải nộp thuếGTGT).
Công tâc quản lý danh bạ hộ kinh doanh lă khđu đầu tiín vă quan trọng trong công tâc quản lý thuế đối với hộ kinh doanh. Để phù hợp với thực tế vă bao quât được hết câc đối tượng quản lý vă hộ kinh doanh có phât sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh, cơ quan thuế đê phối hợp với câc ngănh trín địa băn quận, huyện (phịng kinh tế, bộ phận cấp đăng ký kinh doanh của UBND quận/huyện) để thực hiện cấp mê số thuế cho câc hộ mới đăng ký kinh doanh; phối hợp với UBND xê phường, thị trấn ră soât mới văo danh bạ quản lý thu thuế vă tăng cường câc biện phâp quản lý đối với những lĩnh vực phức tạp, khó quản lý như hoạt động cho thuí cửa hăng, thuí nhă, hoạt động xđy dựng tư nhđn, vận tải tư nhđn.
1.1.4.4. Công tâc quảnlý thu thuế đốivớihộkinh doanh
Việc quảnlý thuế đốivới hộ kinh doanh thực hiện theo cơ chế cơquan thuế tính thuế, thơngbâo thuế,hộkinh doanh nộpthuếtheo thông bâo của cơ quan thuế. Côngtâc quảnlý thuế đốivới hộ kinh doanh trong thựctế rất phức tạp, dotrìnhđộ vă ý thứctuđn thủ phâp luật của phần lớn câc hộ kinh doanh còn chưa cao, hoạt động kinh doanh thường khơng ổn định. Vì vậy, cùng với việc đôn đốc, tiếp nhận tờ khai thuế, lập bộ, tính thuế, thơng bâo thuế, cơ quan thuế cần thực hiện niím yếtcơng khai tiền thuế dự kiến của hộ kinh doanh, tham vấn ý kiến của hội đồng tưvấn thuế xê, phường. về tiền thuế phải nộp củahộkinh doanhđể đảm bảo sựcơng bằng, khâchquan.
a) Xđy dựng căn cứ tính thuế (Quyết định 2248/QĐ-TCT, 2012)
Vấn đề quan trọngnhấttrong quản lý thuế đối vớihộkinh doanh lă xâc địnhhợp lý doanh thu bình quđn thâng trongnăm của câc hộ kinh doanhđể lămcăn cứ xâc định mức thu nhập tính thuế. Từ đó, xâc định được hộ thuộc đối tượng khơng phải nộp thuế khôn vă tiền thuế GTGT,thuếTNCN phảinộp của câc hộ kinh doanh thuộc diện phải nộpthuế khôn theo quy định.
-Xâc định mức doanh thu khơng phải nộp thuế theo phương phâp khoân.
Cơ quan thuế căn cứ văo chính sâch thuế vă câc quy định hiện hănh để xâc định mức doanh thu hăng thâng không phải nộp thuế GTGT theo phương phâp khoân.
Việc xâc định mức doanh thu thâng không phải nộp thuế GTGT theo phương phâp khoân được lênh đạo Chi cục Thuế phí duyệt thực hiện chậm nhất văo ngăy 30/11 của năm trước để lăm căn cứ xâc định câc hộ kinh doanh khơng phải nộp thuế khôn khi lập hộ, tính thuế năm sau.
Chi cục Thuế thực hiện niím yết công khai mức doanh thu theo thâng không phải nộp thuế theo phương phâp khôn cùng với việc niím yết dự kiến doanh thu vă tiền thuế phải nộp của câc hộ kinh doanh.
- Tổ chức điều tra doanh thu thực tế.
Việc điều tra doanh thu lă một biện phâp nghiệpvụ của cơ quan thuế nhằm đânh giâ sựsai lệch của việc xâc định doanhthu vă mứcthuếkhoân ổn định với thực tếkinh doanh củahộkinh doanh; lămcăn cứ đểxđy dựng cơsở dữ liệu giúp cho việc xâc định mứcthuếkhoân kỳsauđựơc sât đúng hơn.
Để thực hiện điều tra doanh thu, chi cục Thuế thực hiện câc bước công việc sau: + Lập kế hoạch điều tra doanh thu thực tế: Đội tổng hợp nghiệp vu dự toân căn cứ văo nguồn lực quản lý thực tế, lập kế hoạch điều tra doanh thu thực tế của câc ngănh nghề kinh doanh trọng điểm tại địa phương trong năm, trình lênh đạo Chi cục Thuế phí duyệt trước ngăy 15/2 hăng năm. Kế hoạch điều tra doanh thu thực tế được lập chi tiết cho từng quý, đối với từng nhóm ngănh nghề kinhdoanh, số lượng hộ kinh doanh trong mỗinhóm ngănh nghềtrínđịa băn phải thực hiện điều tra doanh thu,sốngăy điềutra doanh thu thựctế.
+ Lựa chọn danh sâch hộ kinh doanh thực hiện điều tra doanh thu: Căn cứ văo kế hoạch điều tra doanh số đêđược phí duyệt, Đội tổng hợp nghiệp vu dự tôn chủ trì phối hợp với đội Kí khai - kế tơn thuế lựa chọn ngẫu nhiín câc hộ kinh doanh theo câc địa băn, quy mô kinh doanh, để lập danh sâch hộ kinh doanh thực hiện điều tra doanh thu thực tế theo từng quý trình lênhđạo Chi cục Thuế phí duyệt.
+ Thực hiện điềutra doanh thu thựctế: Đội tổng hợp nghiệpvụ dự tôn chủ trì tổ chức thực hiện điều tra doanh thu thực tế của hộ kinh doanh. Mỗi tổ cơng tâc điều tra
doanh thu bao gồmít nhấtba (03) người thuộc câc Đội tổng hợpnghiệpvụ dựtôn, đội Kí khai - kế tôn thuếvă độithuế liín xê phườngquảnlýđịa băn có hộkinh doanh thực hiện điều tra. Số ngăy thực hiện điềutra doanh thu thựctế đốivới mộthộ kinh doanh ít nhấtlă trongnăm(05) ngăy liín tục.
+ Việc điều tra có thể thực hiện trực tiếp thông qua việc ghi chĩp, quan sât câc hoạt động kinh tế phât sinh của hộ kinh doanh, số lượng khâch hăng, số lượng hăng hoâ dịch vụ mua văo, bân ra trong một khoảng thời gian của hộ kinh doanh; hoặc có thể thực hiện giân tiếp thông qua việc trao đổi với chủ hộ kinh doanh, trao đổi với người lăm công hoặc khâch hăng hoặc thơng qua việc tìm hiểu, đânh giâ câc chi phí cố định tối thiểu của hoạt động kinh doanh như câc chi phí điện, nước, tiền lương, th nhă. Trín cơ sở đó, tổ cơng tâc ước lượng doanh thu thực tế của hộ kinh doanh trong thời gian một (01) thâng, một (01) năm. Kết quả điều tra doanh thu thực tế phải được lập thănh biín bản có chữ ký của câc thănh viín tổ cơng tâc vă xâc nhận của chủ hộ kinh doanh (nếucó).
+ Tổng hợp kết quả điều tra: Đội tổng hợp nghiệp vu dự tôn tổng hợp kết quả điều tra trín cơ sở câc biín bản điều tra doanh thu thực tế vă xâc định tỷ lệ sai lệch giữa doanh thu điều tra thực tế vă doanh thu xâc định mức thuế khơn bình quđn theo tình nhóm ngănh nghề trín địa băn. Việc tổ chức điều tra doanh thu thực tế vă tổng hợp kết quả điều tra được hoăn thănh trước ngăy 30/11 hăng năm.
+ Mức sai lệch giữa số liệu khơn thuế trín sổ bộ với số liệu điều tra doanh thu thực tế lă một căn cứ để Chi cục Thuế xem xĩt, xâc định doanh thu vă tiền thuế khoân ổn định của câc hộ kinh doanh trong cùng ngănh nghề trong nămsau.
- Tham vấn ý kiến của hội đồng tư vấn thuế xê, phường, thị trấn.
Hội đồng tư vấn thuế xê, phường, thị trấn lă cơ quan tư vấn giúp cho cơ quan thuế xâc định mức thuế của câc hộ, gia đình, câ nhđn kinh doanh nộp thuế theo phương phâp khơn trín địa băn, bảo đảm đúng phâp luật, dđn chủ, công khai, công bằng, hợp lý.
Thănh phần của hội đồng tư vấn thuế xê, phường bao gồm: Chủ tịch hoặc Phó chủ tịch UBND xê, phường, thị trấn – Chủ tịch Hội đồng vă câc thănh viín gồm (01) cân bộphụtrâch vềtăi chính, (01) cân bộthuộcMặt trận tổquốc,
(01) cân bộthuộc Cơngan xê,phường,thịtrấn; (02) chủhộ kinh doanh đại diện cho câc hộ kinh doanh, (01) công chức thuế của Chi cục thuế quản lý địa băn xê, phường,thịtrấn.
Việclậpbộ,tính thuế khôn ổn định hăngnăm: ĐộiThuế liín xê, phuờnghọpxin ý kiến thamvấn hội đồng tưvấnthuếxêphườngvềdoanh thu, tiền thuếphảinộpcủacâc hộ