PHẦN I : MỞ ĐẦU
PHẦN II : NỘI DUNG NGHIÍN CỨU
1.2. Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câ thể
1.2.2. Kinh nghiệm vă băi học thực tiễn
1.2.2.1.Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh câ thể ở một số nước trín thế giới * Chế độ thuế đơn giản hóa đối với người nộp thuế vừa vă nhỏ tại câc nước trong khu vực câc nướcChđu Mỹ La Tinh.
Nhiều nước trong khu vực Chđu Mỹ La Tinh đang âp dụng cơ chế quản lý thuế đơn giản hay đặc thù hướng văo một phđn nhóm người nộp Thuế cụ thể tự thực hiện câc hoạt động kinh tế, kinh doanh, đặc biệt lă câc đối tượng có thu nhập thấp vă câc đối tượng âp dụng cơ chế đânh Thuế dựa trín ấn định. Trong đó, kinh nghiệm triển khai tại Bolivia như sau:
-Bolivia đê triển khai ba cơ chếquản lý thuế đơn giản âp dụng với nhóm người nộp thuế vă lĩnh vực hoạt động kinh doanh khâc nhau, bao gồm:
+ Cơ chế thuế đơn giản hóa, theo đó câc câ nhđn kinh doanh bân lẻ, câc cửa hăng kinh doanh ăn uống nhỏ vă thợ thủ cơng có thể đăng ký âp dụng cơ chế năy với điều kiện họ tuđn thủ một số tiíu chí như doanh thu, vốn kinh doanh, đơn giâ vă chủng loại hăng hóa. Theo cơ chế năy số thuế phải nộp phđn thănh 5 khung thuế tùy thuộc văo số vốn phđn bổ cho hoạt động đó vă chia ra câc mức thuế cố định phải nộp mỗi thâng.
+ Cơ chế quản lý thuế tích hợp âp dụng đối với lĩnh vực vận tải lă nhằm văo câc câ nhđn sở hữu xe, thực hiện câc dịch vụ vận tải chun chở hăng hóa hay hănh khâch mă khơng có nhiều hơn hai phương tiện. Theo cơ chế quản lý thuế hợp nhất cũng có 5 khung thuế phụ thuộc văo loại phương tiện sử dụng, loại hình dịch vụ vận tải vă địa phương nơi người nộp thuế đó đăng ký. Theo quy định, người nộp thuế âp dụng cơ chế năy phải thực hiện nộp một khoản thuế theo quý.
+ Cơ chế quản lý thuế thống nhất đânh văo lĩnh vực nông nghiệp nhằm văo câc câ nhđn hay tổ chức hợp tâc nông nghiệp vă chỉ tiíu để xâc định ngưỡng lă diện tích sử dụng. Theo cơ chế năy người nộp thuế phải nộp thuế hăng năm.
- Tại Chile:Hệ thốngthuế âp dụng đối với ngườinộp thuế quymô nhỏ bao gồm thợ mỏlăm thủ công với quymơ nhỏ, cửa hăng hay quầydịch vụtrín đường phố.Chế độthuếthu nhập đơn giảnhóa quyđịnhnghĩavụthuếhăngnăm được xâc địnhvă phđn ra nộp theo thâng. Trong lĩnh vực thương mạibuôn bân hăng rong phải nộp một mứcthuế cố định trínđơnvị thuế hăng thâng. Đối với chủcâc cửa hăng thì sốthuế phải nộp bằng tỷ lệ trín tổngthu nhậphay haiđơnvịthuếhăng thâng tùy theo mứcnăocao hơn. Cơ chế quảnlý thuếthu nhập đơn giản ấn định nghĩavụxuất hóa đơn, theo đóchỉcó những cửa hăng bân hăng rong trín đường phố vă chủ kinh doanh nhỏ mới khơng phải thực hiện. Hơn nữahọxđy dựngmộthệthốngkếtônđơngiản dănh cho câc câ nhđn thỏa mên câc điều kiện nhất địnhvă tham gia văo câc lĩnh vựchay hoạt động kinhtế đặc thù mới được âp dụng.
+ Chế độ thuế khoân âp dụng cho lĩnh vực nông nghiệp đối với câc tổ chức, câ nhđn tham gia trong lĩnh vực nông nghiệp trong trường hợp doanh số bân hăng năm khơng q 8000 đơn vị tính thuế hăng thâng. Đốivới cơ chế thuế thu nhập khôn âp dụng đối với lĩnh vực nơng nghiệp thì số thuế phải nộp bằng tỷ lệ trín giâ trị tăi sản mă họ sử dụng cho hoạt động sản xuất được xâc định theo mức 10% đối với chủ sở hữu vă 4% đối với người đi th. Cơ chế khôn đặc biệt bắt buộc âp dụng đối với người nộp thuế không đăng ký với cơ quan thuế. Đặc thù của cơ chế năy lă người nộp thuế bân hăng khơng xuất hóa đơn vă người mua hăng có nghĩa vụ xuất hóa đơn để ghi sổ giâ trị mua hăng để khấu trừ thuế (Hội thảo nghiín cứu quốc tế, Santa Cruz de la Sierra, Bolivia từ 24-26/10/2005).
* Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh câ thể ở Brazil.
Chia sẻ kinh nghiệm quốc tế về quản lý thuế đối với HKD, Giâm đốc Chương trình thuế IFC-ơng Rich Stern cho biết, câc quốc gia đều coi HKD lă một bộ phận của nhóm doanh nghiệp nhỏ, vừa vă siíu nhỏ nín chế độ thuế đối với HKD được xđy dựng dựa trín năng lực của đối tượng. Theo đó, cơ chế quản lý thuế cần khuyến khích tăng trưởng để HKD phât triển thănh câc đơn vị, doanh nghiệp nhỏ thực hiện kí khai theo chuẩn kế tôn thuế. Hiện nay có 3 phương phâp chính để quản lý thuế đối với HKD đó lă: thuế khôn; âp dụng chế độ thuế tiíu chuẩn, kết hợp đơn giản hóa vă câc giải phâp khuyến khích có chủ đích; âp dụng chế độ thuế tiíu chuẩn vă khơng điều chỉnh. Nhìn chung, thuế khoân
được âp dụngkhâ nhiều ở câc quốc gia đangphât triển (16/19 quốc gia), trong khi câc nước có trìnhđộ dđn trí cao như khu vực cộng đồng chđu Đu ít âp dụng phương phâp năy (chỉ có 8/21 quốc gia). Qua thực tế cho thấy, âp dụng cơ chế quản lý thuế khôn đối với HKD khơng phải lă lựa chọn tối ưu. Bởi lẽ, cùng với ưu điểm lă chi phí hănh thu có thể được giảm đâng kể, dễ quản lý nhưng phương phâp khơn thuế khơng khuyến khích câc DN nhỏ phât triển vă chuyển đổi sang chế độ kế tôn thuế tiíu chuẩn. Hơn nữa, với mức thuế khôn, số thu được từ khu vực năy luôn thấp vă người nộp thuế lớn có thể lợi dụng để giảm thiểu nghĩa vụ nộp ngđn sâch.
Chính vì vậy, Giâm đốc Rich Stern đưa ra câc biện phâp đơn giản hóa quản lý cho cơ quan thuế, đó lă: thiết lập bộ phận phụ trâch thuế HKD; xđy dựng dịch vụ dănh riíng cho hộ vă câc giải phâp điện tử. Với hệ thống thuế đơn giản, dựa trín doanh thu có thể âp dụng ngđn hăng di động, giúp giải quyết tình trạng tiếp cận dịch vụ của câc DN nhỏ tại câc vùng xa xôi, vùng núi. Để quản lý sự tuđn thủ của câc HKD, câc chương trình thanh tra phải được xđy dựng dựa trín phương phâp rủi ro, đồng thời nín giảm số lượng sắc thuế mă DN nhỏ vă siíu nhỏ phải nộp. Ông Rich Stern cho rằng, một mơ hình thănh cơng trong quản lý HKD mă Việt Nam có thể nghiín cứu vă học tập, đó lă việc ứng dụng công nghệ thông tin vă âp dụng một sắc thuế duy nhất (như ở Brazil). Theo đó, để đơn giản hơ, giảm thiểu thủ tục hănh chính về thuế, từ năm 1996 Brazil cho phĩp câc DN nhỏ vă vừa nộp một khoản thu thay thế cho 8 loại thuế khâc nhau. Câc HKD có doanh thu căng lớn phải nộp thuế suất căng cao. Cùng với việc âp dụng một sắc thuế duy nhất, Brazil tăng cường sử dụng công nghệ thơng tin, xđy dựng trung tđm thuế ảo có chức năng nộp thuế điện tử, kí khai thuế qua mạng vă câc ứng dụng, hỗ trợ khâc. Bín cạnh đó, Brazil cịn xđy dựng hệ thống đăng ký điện tử công cộng cho phĩp đăng ký sổ sâch điện tử, mây tính điện tử vă hỗ trợ xuất hoâ đơn điện tử. Nếu như năm 1996 chỉ có 2,1 triệu người nộp thuế thìđến 2006, con số năy đê tăng lín 2,7 triệu người. Tương tự, số thu ngđn sâch năm 1996 chỉ đạt 5,8 tỷ Real thì đến năm 2006 con số năy lă 13,9 tỷReal.
Anh– Cơ quan thuế tập trung cải thiện quản lý nợthuế.
Cơ quan thuế vă Hải quan Anh ( HMCR) vẫn không sử dụng thông lệ tốt nhất đê được công nhận về quản lý nợ thuế vă cải thiện việc thu hồi nợ vă câc nỗ lực định
hình rủi ro của mình,đặc biệt lă mức độ nợ thuế tăng trong một mơi trường kinh tế khó khăn, theo một bâo câo phât hănh ngăy 09 thâng 06 năm 2009 của uỷ ban hạ viện kế tôn cơng.
Bâo câo cho biết HMRC cần phảilăm nhiều hơnnữa để ngườinộp thuếnộpthuế đúng hạn, lưuý rằng trong năm 2007-2008, 30% câc khoảnnộpthuếbị chậmhầu hết câc khoảnnợ đêđược giải quyếttrong vòng một thâng của kỳ hạn, còn lạikhoảng 10% câc khoản nộp thuế chưatrả saumộtthâng, uỷban mức độnộpthuếmuộnchỉ rarằngmộtsố người nộpthuếbiếtlăm thế năo để “đối phó với”hệ thống, bằng việc nộp thuế sau ngăy đâo hạn, nhưng trước ngăy câc hình phạt được âp dụng cho câc khoản thuế nộp chậm được đưa ra,mặc dù đê có những bước tiếntrong việc cải thiện chất lượngthông tin cung cấpcho người nộp thuế để giúp họbiết được khinăo đếnhạn nộp thuế,lăm thếnăo để nộp thuế,vă hiệuquả của việc khơng nộp thuế, HMRC phải thayđổi thâiđộ của những người liín tục nộp thuếchậm.
Tuy nhiín, bâo câo ghi nhận rằng nếu khơng có hệ thống định hình rủi ro, điều năy sẽ khó khăn hơn cho HMRC để đânh giâ rủi ro của những người chưa thực hiện thuế bị vỡ nợ. Câc cơ quan phải theo dõi nợ thực tế vă đânh giâ liệu câc tiíu chuẩn năy có âp dụng trọng việc đânh giâ câc ứng dụng dịch vụ hộ trợ năo đê thực hiện trong thực tế, cung cấp hỗ trợ cho câc đối tượng mục tiíu, ủy ban cho biết. Đồng thời HMRC có thể cần phải cung cấp cho người nộp thuế sự hỗ trợ trong một văi thời điểm trong quả trình suy thoâi vă HMRC nếu cố giắng rút ra những kinh nghiệm của cơ quan thuế khâc trong việc giải quyết suy thôi (Lí Thị Bích,2010).
1.2.2.2. Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh câ thể của một số địa phương trongnước
Chi cục Thuếthị xê Thâi Nguyín năm 2011đê thu từ khu vực kinh tế hộkinh doanh câ thể tăng 25% so với dựtoân,tăng 6,8% so với cùng kỳ.
Tuy nhiín, vẫn cịn một số khiếm khuyết cần khắc phục đó lă: Hiện tượng thất thu thuế ở diện hộ vă doanh thu tính thuế. Nguyín nhđn lă do một số cân bộ công chức thuế, cân bộ uỷ nhiệm thu chưa thực hiện tốt câc quy trình nghiệp vụ quản lí thuế đối với hộ kinh doanh, chưa đấu tranh mạnh mẽ với câc hănh vi chđy ỳ khơng kí khai hoặc kí khai không đúng thực tế kinh doanh. Số đông câc hộ kinh doanh chưa thực
hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ chế độ kế tơn, hóa đơn chứng từ nín phổ biến vẫn âp dụng biện phâp khôndoanh thu.
Bước văo năm2012, Chi cục Thuếthị xêThâi nguyín đêđề ra vă thực hiện câc biện phâp sau:
-Lập, duyệt bộ thuế môn băi, thuế hộ câ thể vă thông bâo mức thuế môn băi, thuế khâc hăng thâng theo quý tới từng hộ, câ nhđn sản xuất kinh doanh, dịch vụ, tạo điều kiện để câc hộ chủ động nộp kịp thời văo NSNN.
-Đẩy mạnh cơng tâc tun truyền phổ biến chính sâch phâp luậtthuế.
-Tăng cường cơng tâc thanh tra, kiểm tra. Kiín quyết xử lý vi phạm về thuế của hộ kinh doanh theo đúng quy định của luật Quản lý thuế đối với câc hộ kinh doanh núp bóng câc Doanh nghiệp, câc Tổ chức kinh tế nhằm mục đích trốn trânh nghĩa vụ nộpthuế.
-Phối hợp chặt chẽ với câc ngănh hữu quan, với UBND câc xê phường trong công tâc quản lý thuế đối với câc hộ kinh doanh trín địabăn;
Chi cục thuếthị xê Hải Dương số thu nộp NSNN năm 2011 lă
1.457 tỷ đồng đạt 102% so dự toân phâp lệnh, bằng 113% so cùng kỳ năm trước. Để có được kết quả như trín, kinh nghiệm của Hải Dương lă chú trọng cơng tâc kí khai, kế tơn thuế, thực hiện giâm sât hồ sơ kí khai chặt chẽ thông qua việc cấp mê số thuế cho câc đối tượng nộp thuế. Chi cục thuế đê chọn những cân bộ có kỹ năng giao tiếp, có trình độ chun mơn nghiệp vụ vă phẩm chất tốt lăm việc tại bộ phận tuyín truyền, hỗ trợ người nộp thuế. Tăng cường công tâc thanh tra, kiểm tra thuế, tích cực ứng dụng cơng nghệ thông tin trong quản lý thunộp.
1.2.2.3. Băi học kinh nghiệm trong quản lý thuế đối với hộ kinh doanh câthể
Từ những kinh nghiệm của một số quốc gia vă địa phương ta thấy rằng để tăng cường việc tuđn thủ câc luật thuế vă tăng thu ngđn sâch Nhă nước, trước sự phât triển nhanh chóng của người nộp thuế cả về số lượng vă sự phức tạp của câc loại hình kinh doanh do tâc động của toăn cầu hoâ vă những thănh tựu của cơng nghệ thơng tin, câc nước trín thế giới đều hướng tới việc âp dụng cơ chế quản lý thuế hiện đại vă có hiệu quả. Từ đó rút ra một số băi học kinh nghiệm trong công tâc quản lý nhưsau:
Thứ nhất: Phải tăng cường công tâc quản lý, đăng ký thuế, đồng thời phải tiến
hănh phđn loại, âp dụng câc biện phâp quản lý cần thiết, mục đích tiến tới quản lý được 100 % câc hộ câ thể kinh doanh trín địa băn, nhưng cũng cần ý thức được rằng cơ chế quản lý năy chỉ thích hợp âp dụng với câc nhóm đối tượng nộp thuế có đủ khả năng vă điều kiện thực hiện chứ không thể âp dụng theo lối đại tră cho tất cả mọi đối tượng nộpthuế.
Thứ hai: Để âp dụng tốt, phât huy lợi ích của cơ chế mới vă đảm bảo sự thănh công khi triển khai cơchế quản lýthuế, cơquan thuếcần phảicó sựchuẩnbị kỹ lưỡngvă sẵn săng vềnhđn lựcvă vậtlực.Một mặt, tiếptục hoăn thiện câc điều kiện cần thiết cho việc triển khai cơ chế quản lý thuế như điều kiện phâp lý, ý thức tự giâc của đối tượng nộp thuế, trìnhđộ cân bộthuế, trang thiếtbị mặt khâc thườngxuyínđânhgiâ kết quả thí điểm đểrút ra những kinh nghiệm quảnlý phù hợp.
Thứ ba: Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế nhằm nđng cao hiệu quả quảnlý, giảmchi phí quản lý, tạo điều kiện thuận lợicho công tâc kiểmtra việc tuđn thủ câc quy định vềquản lý thuthuế của cân bộ, công chức thuế.
Thứ tư: Tăng cườngcông tâc kiểm tra nhằmbâm sât biến động doanh thu củacâc hộ kinh doanh, quađó lăm cơ sở điềuchỉnh số thuế phải nộp của người nộp thuế.Xử lý nghiím minh câctrườnghợptrốn thuế, gian lận thuế.
Thứ năm: Tích cực tuyín truyền, hỗ trợ để câc hộ kinh doanh tự giâc chấp hănh
chính sâch, phâp luật về thuế.
CHƯƠNG2
THỰC TRẠNG CƠNG TÂC QUẢN LÝ THUẾ HỘ KINH DOANH CÂ THỂ TRÍN ĐỊA BĂN THỊ XÊ HƯƠNG THỦY
2.1Khâi quât đặc điểm địa băn thị xê Hương Thủy2.1.1Điều kiện địa lý tựnhiín