3.2.5 .Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
3.3. VÍ DỤ MINH HỌA:
Sau đây là minh họa cho quy trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành:
3.3.2. Ví dụ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho bán thành phẩm của phân xƣởng Ép Nhựa:
a) Tập hợp chi phí sản xuất phân xưởng Ép Nhựa:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng Ép Nhựa:
Dựa vào Bảng Nhập – Xuất – Tồn nguyên vật liệu Nhựa tháng 12/2014, kế tốn tiến hành tính giá thành bình qn cho từng loại vật tư theo đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ.
68
= 1.013.540 + 718.090.000
20,918 + 15.000
=
47.873 (đồng/kg)
Đơn giá hạt nhựa ABS bình quân
xuất trong kỳ
=
Bảng 3.4: Bảng Nhập – Xuất – Tồn nguyên vật liệu Nhựa tháng 12/2014
Nguồn: Phịng kế tốn
Do cơng ty áp dụng phương pháp bình qn gia quyền cuối kỳ cho nguyên vật liệu xuất kho nên giá trị nguyên vật liệu xuất kho sẽ không được ghi vào Phiếu xuất kho. Đến cuối tháng giá trị nguyên vật liệu xuất kho mới tính được và ghi vào sổ chi tiết xuất vật tư và Báo cáo tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu.
Căn cứ vào hệ số định mức thực tế tiêu hao nguyên vật liệu trong tháng 12/2014 của phân xưởng Nhựa, kế tốn tính giá bình qn xuất kho cho từng loại nguyên vật liệu, cụ thể như sau:
Nguyên vật liệu thực tế = Hệ số định mức x Số lƣợng thực tế
69
Hình 3.5: Bảng định mức tiêu hao Nguyên vật liệu nhựa của bán thành phẩm phân xƣởng Ép Nhựa Nguồn: Phịng kế tốn Tên bán thành phẩm Số lƣợng BTP (1) Mã Nguyên vật liệu Hệ số định mức (2) NVL thực tế (3) = (1) x (2) Đơn giá (4) Trị giá NVL trực tiếp (5) = (3) x (4) Khóa hộp nhựa 1.415 03- HNABS 0,0034 4,811 47.873 230.317 Nút vặn bếp du lịch 158 1.415 03- HNABS 0,0014 1,981 47.873 94.836 Nút cần gạt bếp du lịch 158 1.560 03- HNABS 0,0024 3,744 47.873 179.237 Chân 15 mm bếp du lịch 158 5.600 03- HNABS 0,0228 127,68 47.873 6.112.425 … … … … … … … TỔNG CỘNG 836.892 142.473.411
70
(1) Dựa vào Phiếu xuất kho nội bộ số 13/12 ngày 10/12/2014 do kế toán vật tư lập và Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn xuất 2.000kg hạt nhựa ABS cho phân xưởng Ép Nhựa, trị giá 95.746.000 đồng, kế tốn tính giá thành hạch toán:
Nợ TK 6211 95.746.000 đồng Có TK 1521 95.746.000 đồng
(2) Dựa vào Phiếu xuất kho nội bộ số 14/12 ngày 15/12/2014 do kế toán vật tư lập và Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn xuất 185,5kg hạt nhựa PP cho phân xưởng Ép Nhựa, trị giá 6.408.283 đồng, kế tốn tính giá thành hạch tốn:
Nợ TK 6211 6.408.283 đồng Có TK 1521 6.408.283 đồng
(3) Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp giá thành kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp phân xưởng Nhựa từ tài khoản chi tiết 6211 sang tài khoản 1541. (Phụ lục 6)
Nợ TK 1541 142.473.411 đồng Có TK 6211 142.473.411đồng
- Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng Ép Nhựa:
Cuối kỳ, sau khi kế tốn tiền lương xuất ra Bảng tính lương tháng cho nhân viên và cơng nhân trong cơng ty. Kế tốn tổng hợp giá thành mới tiến hành phân bổ tiền lương ở phân xưởng Ép Nhựa, xưởng Dập, xưởng Van và xưởng Lắp ráp. Tiền lương và các khoản trích theo lương ở mỗi xưởng được phân loại ra thành chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất và đâu là chi phí nhân viên quản lý phân xưởng.
71
Bảng 3.6: Bảng phân bổ tiền lƣơng tháng 12/2014 cho các Phân xƣởng
Nguồn: Phịng kế tốn
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương tháng 12/2014 (bảng 3.5), kế toán tổng hợp giá thành tiến hành hạch toán chi phí tiền lương vào chi phí nhân cơng trực tiếp của Phân xưởng Nhựa vào sổ chi tiết 6221.
Nợ TK 6221 35.982.706 đồng
Có TK 334 35.982.706 đồng
Các khoản trích theo lương được trích theo lương cơ bản. Tổng tiền lương cơ bản của Phân xưởng Nhựa là 26.631.000 đồng.Và các khoản trích theo lương đúng quy định hiện hành năm 2014. Nợ TK 6221 6.391.440 đồng Có TK 3383 26.631.000 x 18% = 4.793.580 đồng Có TK 3384 26.631.000 x 3% = 798.930 đồng Có TK 3382 26.631.000 x 2% = 532.620 đồng Có TK 3389 26.631.000 x 1% = 266.310 đồng STT Nợ TK PX Lƣơng cơ bản 334 3383 3384 3389&3382 335 Cộng 1 6221 NHỰA 26.631.000 35.982.706 4.793.580 798.930 798.930 4.198.589 46.572.735 2 6222 DẬP 222.604.000 300.753.192 40.068.720 6.678.120 6.678.120 19.103.973 373.282.125 3 6223 VAN 42.762.000 58.305.505 7.697.160 1.282.860 1.282.860 8.651.009 77.219.394 4 6229 LẮP RÁP 382.350.000 515.394.136 68.823.000 11.470.500 11.470.500 55.152.012 662.310.148 5 6271 NHỰA 3.594.000 5.002.778 646.920 107.820 107.820 961.750 6.827.088 6 6272 DẬP 24.410.000 35.270.416 4.393.800 732.300 732.300 5.088.330 46.217.146 7 6273 VAN 6.627.000 10.007.841 1.192.860 198.810 198.810 782.055 12.380.376 8 6279 LẮP RÁP 12.903.000 18.910.152 2.322.540 387.090 387.090 1.914.250 23.921.122
72
Và khoản trích trước tiền lương nghỉ phép của nhân công: Nợ TK 6221 4.198.589 đồng
Có TK 335 4.198.589 đồng
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp giá thành thực hiện kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng Nhựa từ tài khoản chi tiết 6221 vào tài khoản 1541. (Phụ lục 7)
Nợ TK 1541 46.572.735 đồng Có TK 6221 46.572.735 đồng
- Chi phí sản xuất chung phân xưởng Nhựa:
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp giá thành sau khi tính tốn ra Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12/2014 thì sẽ tiến hành phân bổ chi phí khấu hao cho các Phân xưởng.
Bảng 3.7: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho các Phân xƣởng tháng 12/2014
Phân xƣởng TK Chi phí khấu hao
Ép Nhựa 6271 77.488.731 Dập 6272 265.868.873 Van 6273 65.574.868 Lắp Ráp 6279 102.790.170 Tổng 511.722.642 Nguồn: Phịng kế tốn
73
Dựa vào Bảng phân bổ khấu hao (bảng 3.7), kế tốn tiến hành hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ của Phân xưởng Nhựa vào tài khoản chi phí sản xuất chung của Phân xưởng Nhựa 6271.
Nợ TK 6271 77.488.731 đồng Có TK 214 77.488.731 đồng
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương tháng 12/2014, kế toán tổng hợp giá thành tiến hành hạch tốn chi phí tiền lương nhân viên quản lý Phân xưởng vào chi phí sản xuất chung của Phân xưởng Nhựa vào sổ chi tiết 6271.
Nợ TK 6271 5.002.778 đồng Có TK 334 5.002.778 đồng Các khoản trích theo lương tháng 12/2014. Nợ TK 6271 862.560 đồng
Có TK 3383 646.920 đồng Có TK 3384 107.820 đồng Có TK 3382 71.880 đồng Có TK 3389 35.940 đồng
Và khoản trích trước tiền lương nghỉ phép cho nhân công:
Nợ TK 6271 961.750 đồng
Có TK 335 961.750 đồng
Cuối kỳ, nhận hóa đơn số 088444 của Cơng ty điện lực cho tiền điện phát sinh tại Phân xưởng Nhựa từ 06/12 -15/12. Đồng thời cũng nhận hóa đơn mua dầu hỏa Tanimex theo hóa đơn số 018018 và số 018199 chưa thanh toán phục vụ sản xuất tại phân xưởng Nhựa. Sau khi kế toán thanh toán xử lý và chuyển về cho kế toán tổng hợp giá thành, kế toán hạch tốn vào tài khoản 6271.
Hóa đơn tiền điện:
Nợ TK 6271 44.554.098 đồng
Có TK 331 44.554.098 đồng Hóa đơn dầu hỏa Tanimex:
Nợ TK 6271 124.247.273 đồng
74
Kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung tại Phân xưởng Nhựa từ tài khoản 6271vào tài khoản tập hợp chi phí là 1541. (Phụ lục 8)
Nợ TK 1541 253.117.190 đồng
Có TK 6271 253.117.190 đồng Tập hợp chi phí phân xưởng Nhựa:
Kế tốn thực hiện kết chuyển các tài khoản chi phí sản xuất chi tiết của phân xưởng Nhựa như 6211, 6221, 6271 vào tài khoản tổng hợp chi phí của phân xưởng Ép Nhựa là 1541.
Nợ TK 1521 442.163.336 đồng
Có TK 1541 442.163.336 đồng
Sau đó kế tốn tiến hành tính giá thành các bán thành phẩm phân xưởng Nhựa được hoàn thành và đưa vào kho nguyên vật liệu (tài khoản 1521) để sau này xuất như là nguyên vật liệu cho phân xưởng Lắp ráp.
75
b) Tính giá thành cho các bán thành phẩm phân xưởng Ép Nhựa:
Đối với từng bán thành phẩm của mỗi phân xưởng, các chi phí sản xuất được phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng bán thành phẩm một.
Ví dụ như đối với Nút cần gạt bếp du lịch 158 - là một bán thành phẩm cho Phân xưởng Ép Nhựa.
Dựa vào Bảng định mức nguyên vật liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Bảng 3.5) có thể tính được chi phí ngun vật liệu của nút cần gạt là 210.641 đồng.
Chi phí nhân cơng trực tiếp sẽ được phân bổ theo cơng thức:
Chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ theo công thức:
Tiền lương phân bổ cho nút cần gạt bếp du lịch 158 phân xưởng Nhựa
Tiền lương quản lý phân xưởng Nhựa phân
bổ cho nút cần gạt bếp du lịch 158 Chi phí khấu hao phân
xưởng Nhựa phân bổ cho nút cần gạt bếp du
lịch 158
Chi phí khác bằng tiền phân xưởng Nhựa phân
bổ cho nút cần gạt bếp du lịch 158 = 46.572.735 142.473.411 x 210.641 = 68.856 = 6.827.088 142.473.411 x = 10.094 = 77.488.731 142.473.411 x = 114.564 = 168.801.371 142.473.411 x = 249.566 210.641 210.641 210.641
76
Tổng giá thành bán thành phẩm nút cần gạt bếp gas 158 = 210.641 + 68.856 + 10.094 + 114.564 + 249.566 = 653.721 đồng.
Giá thành đơn vị nút cần gạt bếp gas 158 =
Vậy giá thành của một nút cần gạt bếp gas du lịch Namilux 158 là 419,052 đồng.
Sau khi nút cần gạt bếp gas 158 nói riêng hay các bán thành phẩm khác của phân xưởng Ép Nhựa nói chung hồn thành thì tiến hành nhập kho ngun vật liệu. Cụ thể:
Khi phân xưởng lắp ráp có nhu cầu thì sẽ tiến hành xuất kho bán thành phẩm này. Các bán thành phẩm của các phân xưởng khác như phân xưởng Dập, phân xưởng Van cũng được tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo quy trình tương tự.
Khi đó, các bán thành phẩm này sẽ là nguyên vật liệu trực tiếp của phân xưởng Lắp Ráp.
3.3.1.Ví dụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho thành phẩm bếp gas Namilux:
a) Tập hợp chi phí sản xuất phân xưởng Lắp Ráp: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Tại phân xưởng Lắp Ráp, trong kỳ, xuất nguyên vật liệu trực tiếp (bán thành phẩm phân xưởng khác), kế tốn tiến hành ghi nhận chi phí ngun vật liệu trực tiếp tại phân xưởng Lắp Ráp vào tài khoản 6219 theo như trình tự đã nêu. Sau đó, cuối kỳ, kế toán lại tiến hành kết chuyển tài khoản 6219 vào tài khoản 1549 để tập hợp chi phí. (Phụ lục 6 và Phụ lục 9)
Nợ TK 1549 18.168.493.462 đồng Có TK 6219 18.168.493.462 đồng
- Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp giá thành dựa vào Bảng lương đã phân bổ cho các phân xưởng, tiến hành ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất vào tài khoản 6229.
Nợ TK 6229 515.394.136 đồng Có TK 334 515.394.136 đồng
653.721 1.560
77
Các khoản trích theo lương dựa vào lương cơ bản theo quy định hiện hành. Nợ TK 6229 91.764.000đồng
Có TK 3383 68.823.000 đồng Có TK 3384 11.470.500 đồng Có TK 3382 7.647.000 đồng Có TK 3389 3.823.500 đồng
Và trích trước tiền lương nghỉ phép của nhân công: Nợ TK 6229 55.152.012 đồng
Có TK 335 55.152.012 đồng
Sau đó kết chuyển từ tài khoản 6229 sang tài khoản tổng hợp chi phí sản xuất phân xưởng Lắp Ráp 1549. (Phụ lục 7 và Phụ lục 9)
Nợ TK 1549 662.310.148 đồng Có TK 6229 662.310.148 đồng
- Chi phí sản xuất chung:
Dựa vào Bảng trích khấu hao tháng 12/2014 (bảng 3.7), kế toán cũng tiến hành hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ của Phân xưởng Lắp Ráp vào tài khoản chi phí sản xuất chung 6271.
Nợ TK 6271 102.790.170 đồng Có TK 214 102.790.170 đồng
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương tháng 12/2014 (bảng 3.6), kế toán tổng hợp giá thành tiến hành hạch tốn chi phí tiền lương nhân viên quản lý Phân xưởng vào chi phí sản xuất chung vào sổ chi tiết 6279.
Nợ TK 6279 18.910.152 đồng Có TK 334 18.910.152 đồng Các khoản trích theo lương tháng 12/2014.
Nợ TK 6279 3.096.720 đồng Có TK 3383 2.322.540 đồng Có TK 3384 387.090 đồng Có TK 3382 258.060 đồng Có TK 3389 129.030 đồng
78
Và khoản trích trước tiền lương nghỉ phép cho nhân công: Nợ TK 6279 1.914.250 đồng
Có TK 335 1.914.250 đồng
Cuối kỳ, nhận hóa đơn số 088444 của Cơng ty điện lực cho tiền điện phát sinh tại Phân xưởng Lắp Ráp từ 06/12 -15/12. Đồng thời cũng nhận hóa đơn mua dầu hỏa Tanimex theo hóa đơn số 018665 và hóa đơn mua keo dán số 000249 chưa thanh toán phục vụ sản xuất tại phân xưởng. Sau khi kế toán thanh toán xử lý và chuyển về cho kế toán tổng hợp giá thành, kế toán hạch toán vào tài khoản 6279. (Phụ lục 8)
Hóa đơn tiền điện:
Nợ TK 6279 66.831.147 đồng
Có TK 331 66.831.147 đồng Hóa đơn dầu hỏa Tanimex:
Nợ TK 6279 11.370.909 đồng
Có TK 331 11.370.909 đồng Hóa đơn keo dán:
Nợ TK 6279 55.391.880 đồng
Có TK 331 55.391.880 đồng
Kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí sản xuất chung tại Phân xưởng Lắp ráp từ tài khoản 6271 vào tài khoản tập hợp chi phí là 1541. (Phụ lục 8 và Phụ lục 9)
Nợ TK 1549 260.305.228 đồng
Có TK 6279 260.305.228 đồng
Ngồi ra, ở phân xưởng Lắp Ráp cịn sử dụng một số bao bì Ln chuyển. Kế tốn tổng hợp và tiến hành ghi: (Phụ lục 9)
Nợ TK 1549 1.557.195.786 đồng
79
Kế toán thực hiện kết chuyển các tài khoản chi phí sản xuất chi tiết của phân xưởng Lắp Ráp như 6219, 6229, 6279 và tài khoản 153 vào tài khoản tổng hợp chi phí của phân xưởng Lắp Ráp là 1549.
Sau đó kế tốn chuyển sản phẩm hồn chỉnh sang kho thành phẩm. Nợ TK 155 20.648.304.620 đồng
Có TK 1549 20.648.304.620 đồng
b) Tính giá thành cho thành phẩm bếp gas Namilux hồn chỉnh:
Cách tính giá thành đối với thành phẩm hồn chỉnh cũng tương tự như tính giá thành đối với bán thành phẩm của phân xưởng.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tính theo định mức tiêu hao. Ví dụ tính giá thành sản phẩm Bếp gas du lịch Namilux 158.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tính theo định mức tiêu hao các bán thành phẩm trong các phân xưởng.
80
Bảng 3.8: Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm Bếp gas du lịch Namilux 158: Namilux 158: Tên vật tƣ Đơn vị tính Định mức vật tƣ của 1 bếp gas Số lƣợng xuất Đơn giá xuất Thành tiền BÁN THÀNH PHẨM PHÂN XƢỞNG NHỰA Nút vặn Cái 1 500 550 275.000 Chân 15mm 158 Cái 1 500 1.139 569.500 Nút cần gạt 158 Cái 1 500 419,052 209.526 TỔNG CỘNG 1.054.026 BÁN THÀNH PHẨM PHÂN XƢỞNG DẬP
Kiềng bếp Inox Cái 1 500 8.538 4.269.000
Khung thân bếp Cái 1 500 18.717 9.358.500
Thân đầu lò Cái 1 500 2.235 1.117.500
.. … … … … … TỔNG CỘNG 30.059.000 BÁN THÀNH PHẨM PHÂN XƢỞNG VAN Cụm van bếp du lịch 158 Cái 1 500 13.215 6.607.500 TỔNG CỘNG 6.607.500 VẬT TƢ MUA NGOÀI Ốc BNJMP Con 9 4500 40 180.000 Lò xo Cái 1 500 50 25.000 Vòng đệm Cái 1 500 367 183.500 … … … … … … TỔNG CỘNG 6.111.500 Nguồn: Phịng kế tốn
81
Dựa vào Bảng định mức nguyên vật liệu của Bếp gas du lịch Namilux 158, chi phí nguyên vật liệu để sản xuất ra Bếp gas Namilux 158 là: 1.054.026 + 30.059.000 + 6.607.500 + 6.111.500 = 43.832.026 đồng.
Vì giai đoạn cuối của quy trình sản xuất – tại phân xưởng Lắp Ráp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất phát sinh tại phân xưởng Lắp Ráp là để sản xuất cho nhiều sản phẩm bếp gas hoàn thành. Bếp gas du lịch Namilux 158 chỉ là một trong những thành phẩm của quy trình này. Cho nên các chi phí nhân cơng trực tiếp hay chi phí sản xuất chung phát sinh tại đây được phân bổ theo phương pháp hệ số.
Bảng 3.9: Bảng hệ số phân bổ chi phí sản xuất cho các thành phẩm
Nguồn: Phịng kế tốn STT Tên sản phẩm Số lƣợng nhập Hệ số phân bổ Hệ số tỷ trọng 1 Bếp gas du lịch NA 158 500 2 1.000 2 Bếp gas du lịch CI _153 700 1,85 1.295
3 Bếp gas Namilux NA_161 500 1,7 850
4 Bếp gas Sunwave 644 2 1.288
5 Bếp gas Queen 600 BFI 325 1,8 585
.. … … … …