quý tiếp theo (Điều 17 Thông tư số 151/2014/TT-BTC). Số tạm nộp 03 quý đầu năm phải đạt tối thiểu 75% số thuế TNDN theo quyết toán cả năm và đến hết thời hạn nộp thuế TNDN tạm tính quý 4 (30/01 năm sau), doanh nghiệp phải tạm nộp tối thiểu 80% số thuế TNDN so với tờ khai quyết toán, phần tạm nộp thiếu bị tính chậm nộp. Tính đến hết thời hạn nộp tờ khai quyết toán (31/03 năm sau), doanh nghiệp phải nộp đủ 100% thuế TNDN theo tờ khai quyết toán.
- Quyết toán một lần cho cả năm (90 ngày kểkhi kết thúc năm tài chính). c) Quyết tốn thuếTNDN
Doanh nghiệp khai quyết toán thuếthu nhập doanh nghiệp tại nơi đóng trụsở chính, số thuếthu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp được xác định bằng sốthuếthu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc. Số thuế thu nhập doanh nghiệp cịn phải nộp hoặc hồn khi quyết tốn cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụsởchính và tại nơi có các cơ sởsản xuất phụthuộc.
1.2. Nội dung kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanhnghiệp nghiệp
1.2.1. Kếtoán thuếgiá trị gia tăng
1.2.1.1. Kếtoán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
a) Kế toán thuế GTGT đầu vào
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)
- Bản giải trình kê khai bổ sung (01/KHBS)
Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 133 –Thuế GTGT được khấu trừ. Kết cấu tài khoản
TK 133–Thuế GTGT được khấu trừ
SDĐK: số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ
-Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ
-Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã bị trả lại, được
giảm giá
- Số thuế GTGT đầu vào đãđược hoàn lại
SDCK: số thuế GTGT đầu vào còn lại đượckhấu trừ
Tài khoản 133 bao gồm 02 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1331 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngồi dung vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
+ Tài khoản 1332–Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm TSCĐ dung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.
Sổ sách sử dụng
- Sổ cái tài khoản 133
- Sổ chi tiết tài khoản 133
- Sổ theo dõi thuế GTGT (S25-DNN)
- Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm (S27-DNN)
- Sổ chi tiết thuế GTGT được hồn lại (S26-DNN)
Phương pháp hạch tốn
- Khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213, 217, 611 (giá chưa thuế GTGT)
Nợ TK 133 –Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332) Có TK 111, 112, 331,.. (tổng giá thanh toán)
- Khi mua vật tư, hàng hóa, cơng cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 621, 632, 627, 641, 642,…(giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 –Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331,…(tổng giá thanh tốn)
- Khi mua hàng hóa giao bán ngay cho khách hàng (không qua nhập kho), ghi: Nợ TK 632 –Giá vốn hàng bán
Nợ TK 133 –Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331,…(tổng giá thanh toán)
- Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất: căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh tốn)
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá).
Có các TK 152, 153, 156, 211…(giá mua chưa có thuế GTGT)
- Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 –Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133–Thuế GTGT được khấu trừ
- Khi được hồn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, ghi: Nợ các TK 111, 112…
Có TK 133–Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Sơ đồ hạch toán TK 133 như sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tài khoản 133
b) Kế tốn thuế GTGT đầu ra
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-2/GTKT)
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu01/GTGT)
- Bản giải trình kê khai bổ sung (01/KHBS)
Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đãđược khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
- Kết cấu tài khoản:
TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT đãđược khấu trừ trong kỳ. - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN trong kỳ. - Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế phải nộp.
- Số thuế GTGT củahàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp. SDCK (nếu có):- số thuế GTGT đã nộp lớn
hơn số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước -Số thuế GTGT đã nộp được xét miễn, giảm, cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
SDCK: Số thuế GTGT cịn phải nộp vào NSNN.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT
đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.
Sổ sách sử dụng
- Sổ cái tài khoản 3331
- Sổ chi tiết tài khoản 33311, 33312
- Sổ theo dõi thuế GTGT
- Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại
- Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm
- Khi xuất hóa đơn GTGT theo pp khấu trừ và DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu, thu nhập theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp được tách riêng tại thời điểm xuất hóa đơn, hạch tốn:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh tốn)
Có các TK 511, 515, 711 (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 33311–Thuế giá trị gia tăng đầu ra.
- Định kỳ, kế tốn tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ với số thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ, ghi:
NợTK 3331–Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133–Thuế GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp doanh nghiệp được giảm số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi nhận số thuế GTGT được giảm vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp
Nợ các TK 111, 112 –Nếu số được giảm được nhận lại bằng tiền Có TK 711–Thu nhập khác.
- Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331 –Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có các TK 111, 112. Sau đây là sơ đồ hạch toán TK 33311:
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán tài khoản 33311
1.2.1.2. Kếtoán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
a) Kếtoán thuế GTGT đầu vào
Những doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ( tức là khơng hạch tốn vào TK 133) mà
đưa vào ngun giá của hàng hóa, dịch vụ, vật tư, cơng cụ, TSCĐ mua vào hoặc được đưa vào chi phí đểtính thuếTNDN.
b) Kếtốn thuế GTGT đầu ra
Chứng từsửdụng
- Tờ khai mẫu 03/GTGT: tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT
- Tờ khai mẫu 04/GTGT: tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra(mẫu 01-2/GTGT)
Tài khoản sửdụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
- Tài khoản 3331 có 2tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 –Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.
Sổsách sửdụng
- Sổcái tài khoản 3331
- Sổchi tiết tài khoản 33311, 33312 - Sổtheo dõi thuếGTGT
Phương pháp hạch toán
- Đối với đầu vào sẽ không được khấu trừ và khơng hạch tốn vào tài khoản 1331 (kể cả có mua hàng ở cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). Số thuế này được tính vào giá trị hàng hóa, vật tư, tài sản cố định mua vào
Nợ TK 1153, 156, 642: Trị giá hàng hóa mua vào Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải trả
- Đối với hàng hóa , dịch vụ bán ra: ghi giảm doanh thu
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Khi nộp thuếGTGT vào NSNN
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 111, 112: Số tiền thuế nộp vào NSNN
1.2.2. Kếtoán thuếTNDN
1.2.2.1. Chứng từsửdụng
- Tờkhai quyết toán thuếTNDN theo mẫu số03/TNDN
- Một hoặc một sốphụlục kèm theo tờkhai ban hành kèm theo
1.2.2.2. Tài khoản sửdụng
- Kếtoán sửdụng tài khoản 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp Kết cấu TK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN
trong kỳ;
Số thuế TNDN được giảm trừ vào số thuế
phải nộp. Số thuế TNDN phải nộp.
SDCK: - Số thuế TNDN đã nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp cho Nhà nước - Số thuế TNDNđã nộp được xét miễn,
giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Số thuế TNDN còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành: Thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
Kết cấu TK 8211–Chi phí thuếTNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911- xácđịnh kết quả kinh doanh.
1.2.2.3. Sổsách sửdụng
- Sổcái tài khoản 3334
- Sổchi tiết tài khoản 3334, 8211
1.2.2.4. Phương pháp hạch toán
a) Hạch toán thuếTNDN tạm nộp hàng quý
Căn cứ vào chứng từ nộp thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN như sau:
- Hạch tốn chi phí thuếTNDN:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp
- Hạch toán sốtiền thuế TNDN đã tạm nộp:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112..
b) Hạch toán thuếTNDN sau quyết toán:
Căn cứvào tờ khai quyết toán thuếTNDN Mẫu 03 TNDN để xác định số thuếTNDN phải nộp của năm tài chính.
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải tạm nộp hàng quý trong năm => đây là trường hợp doanh nghiệp đã nộp thừa tiền thuế, thì sốchênh lệch được hạch tốn như sau:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp
Có TK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN phải tạm nộp hàng quý trong năm => đây là trường hợp doanh nghiệp đã nộp thiếu tiền thuế, thì sốthuếchênh lệch được hạch tốn như sau:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp c) Hạch tốn kết chuyển chi phí thuếTNDN
Cuối kỳkếtốn, kết chuyển chi phí thuếthu nhập hiện hành, ghi:
- Nếu TK 821 có sốphát sinh Nợ lớn hơnphát sinh Có thì sốchênh lệch, ghi: NợTK 911– Xác định kết quảkinh doanh
Có TK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Nếu TK 821 có số phát sinh dự Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911– Xác định kết quảkinh doanh
d) Hạch toán sốtiền chậm nộp
- Xác định sốtiền chậm nộp:
Nợ811–Chi phí khác
Có 3339 –phí, lệphí và các khoản phải nộp khác
- Khi nộp tiền phạt:
NợTK 3339–Phí, lệphí và các khoản phải nộp khác Có TK 111, 112
e) Hạch toán truy thu thuếTNDN
- Hạch toán tăng khoản tiền thuếTNDN bị truy thu:
Nợ4211–Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3334 (sốtiền bị truy thu)
- Hạch toán khi nộp tiền thuếTNDN bị truy thu:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112
Sau đây là sơ đồhạch toán tài khoản:
- Tài khoản 3334
Sơ đồ 1.4: Sơ đồhạch toán tài khoản 3334 hạch toán tài khoản 3334
TK 3334
111,112
821
821
Nộp thuếTNDN vào NSNN
ThuếTNDN phải nộp vào NSNN hàng quý
Chênh lệch sốthuếTNDN thực
tếphải nộp nhỏ hơn sốthuếTNDN tạm nộp hàng quý trong năm
821
Chênh lệch sốthuếTNDN thực tếphải nộp lớn hơn sốthuếTNDN tạm nộp hàng
quý trong năm
- Tài khoản 8211
Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ hạch toán tài khoản 8211
TK 3334
Sốthuếthu nhập hiện hành phải nộp trong kỳdo DN tự xác định
TK 8211
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 911
Sốchênh lệch giữa thuếTNDN tạm phải nộp lớn hơn sốphải nộp
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ