1.2.1.2. Kếtoán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
a) Kếtoán thuế GTGT đầu vào
Những doanh nghiệp kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT đầu vào sẽ không được khấu trừ( tức là không hạch toán vào TK 133) mà
đưa vào nguyên giá của hàng hóa, dịch vụ, vật tư, cơng cụ, TSCĐ mua vào hoặc được đưa vào chi phí đểtính thuếTNDN.
b) Kếtốn thuế GTGT đầu ra
Chứng từsửdụng
- Tờ khai mẫu 03/GTGT: tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT
- Tờ khai mẫu 04/GTGT: tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra(mẫu 01-2/GTGT)
Tài khoản sửdụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp: phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
- Tài khoản 3331 có 2tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 –Thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh số thuế
GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào NSNN.
Sổsách sửdụng
- Sổcái tài khoản 3331
- Sổchi tiết tài khoản 33311, 33312 - Sổtheo dõi thuếGTGT
Phương pháp hạch toán
- Đối với đầu vào sẽ không được khấu trừ và khơng hạch tốn vào tài khoản 1331 (kể cả có mua hàng ở cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ). Số thuế này được tính vào giá trị hàng hóa, vật tư, tài sản cố định mua vào
Nợ TK 1153, 156, 642: Trị giá hàng hóa mua vào Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền phải trả
- Đối với hàng hóa , dịch vụ bán ra: ghi giảm doanh thu
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
- Khi nộp thuếGTGT vào NSNN
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 111, 112: Số tiền thuế nộp vào NSNN
1.2.2. Kếtoán thuếTNDN
1.2.2.1. Chứng từsửdụng
- Tờkhai quyết toán thuếTNDN theo mẫu số03/TNDN
- Một hoặc một sốphụlục kèm theo tờkhai ban hành kèm theo
1.2.2.2. Tài khoản sửdụng
- Kếtoán sửdụng tài khoản 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp Kết cấu TK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN
trong kỳ;
Số thuế TNDN được giảm trừ vào số thuế
phải nộp. Số thuế TNDN phải nộp.
SDCK: - Số thuế TNDN đã nộp lớn hơn số thuế TNDN phải nộp cho Nhà nước - Số thuế TNDNđã nộp được xét miễn,
giảm hoặc cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Số thuế TNDN còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. - Tài khoản 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành: Thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
Kết cấu TK 8211–Chi phí thuếTNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911- xácđịnh kết quả kinh doanh.
1.2.2.3. Sổsách sửdụng
- Sổcái tài khoản 3334
- Sổchi tiết tài khoản 3334, 8211
1.2.2.4. Phương pháp hạch toán
a) Hạch toán thuếTNDN tạm nộp hàng quý
Căn cứ vào chứng từ nộp thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN như sau:
- Hạch tốn chi phí thuếTNDN:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp
- Hạch toán sốtiền thuế TNDN đã tạm nộp:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112..
b) Hạch toán thuếTNDN sau quyết toán:
Căn cứvào tờ khai quyết toán thuếTNDN Mẫu 03 TNDN để xác định số thuếTNDN phải nộp của năm tài chính.
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải tạm nộp hàng quý trong năm => đây là trường hợp doanh nghiệp đã nộp thừa tiền thuế, thì sốchênh lệch được hạch toán như sau:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp
Có TK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp
- Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN phải tạm nộp hàng quý trong năm => đây là trường hợp doanh nghiệp đã nộp thiếu tiền thuế, thì sốthuếchênh lệch được hạch tốn như sau:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 3334 –Thuếthu nhập doanh nghiệp c) Hạch tốn kết chuyển chi phí thuếTNDN
Cuối kỳkếtốn, kết chuyển chi phí thuếthu nhập hiện hành, ghi:
- Nếu TK 821 có sốphát sinh Nợ lớn hơnphát sinh Có thì sốchênh lệch, ghi: NợTK 911– Xác định kết quảkinh doanh
Có TK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Nếu TK 821 có số phát sinh dự Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
NợTK 821–Chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 911– Xác định kết quảkinh doanh
d) Hạch toán sốtiền chậm nộp
- Xác định sốtiền chậm nộp:
Nợ811–Chi phí khác
Có 3339 –phí, lệphí và các khoản phải nộp khác
- Khi nộp tiền phạt:
NợTK 3339–Phí, lệphí và các khoản phải nộp khác Có TK 111, 112
e) Hạch toán truy thu thuếTNDN
- Hạch toán tăng khoản tiền thuếTNDN bị truy thu:
Nợ4211–Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3334 (sốtiền bị truy thu)
- Hạch toán khi nộp tiền thuếTNDN bị truy thu:
NợTK 3334–Thuếthu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112
Sau đây là sơ đồhạch toán tài khoản:
- Tài khoản 3334