6 .Kết cấu của đề tài
3.2. Cỏc giải phỏp kế toỏn quản trị doanh thu, chi phớ và kết quả kinh doanh
3.2.3 Giải phỏp về lập dự toỏn doanh thu chi phớ kết quả kinh doanh:
Về dự toỏn doanh thu, chi phớ và kết quả kinh doanh: trong xu thế hội nhập, việc xõy dựng dự toỏn sản xuất kinh doanh hàng năm cú vai trũ hết sức quan trọng trong mỗi đơn vị. Cỏc dự toỏn là cơ sở cho nhà quản trị cụng ty thiết lập mục tiờu, so sỏnh, kiểm soỏt, đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh, thấy được những vấn đề tiềm ẩn để cú biện phỏp đối phú và xử lý một cỏch hợp lý trong tương lai. Để xõy dựng dự toỏn, cụng ty căn cứ vào cỏc bỏo cỏo sản xuất kinh doanh hàng năm, dự toỏn SXKD của cỏc kỳ kinh doanh trước…
Về dự toỏn tiờu thụ, cụng ty nờn bổ sung lập Bảng dự kiến lịch thu tiền bỏn hàng để cú kế hoạch cõn đối tài chớnh và tỡnh hỡnh cụng nợ của cụng ty. Khoản phải thu của năm trước, kế toỏn viờn căn cứ vào sổ kế toỏn chi tiết tài khoản 131 của năm trước để tập hợp số liệu. Căn cứ vào số liệu của “Khoản phải thu của năm trước” cựng tỡnh hỡnh cụng nợ của cỏc năm trước đú, bỏo cỏo dự toỏn doanh thu năm hiện tại, kế toỏn ước tớnh số liệu “Dự kiến lịch thu tiền bỏn hàng” của năm hiện tại.
Về dự toỏn chi phớ sản xuất, cụng ty nờn lập cỏc dự toỏn CPNVLTT, dự toỏn CPNCTT (Phụ lục 1.5), dự toỏn CPSXC dự toỏn CPBH, dự toỏn CPQLDN để phục vụ cho việc kiểm soỏt, phõn tớch, ra quyết định của cỏc nhà quản trị nhanh chúng và hiệu quả. Để thực hiện được cụng tỏc này, cụng ty cần thực hiện phõn loại chi phớ thành biến phớ và định phớ.
Trong dự toỏn chi phớ NVLTT, Chỉ tiờu “Sản lượng sản phẩm sản xuất” được lấy từ “Dự toỏn sản xuất”, vật liệu chớnh là cỏc nguyờn dược liệu như: đất BN, hoa đào,than cụ 4A; than cục,…; vật liệu phụ là cỏc nguyờn liệu hoỏ chất, bao bỡ phụ liệu,… Chỉ tiờu “NVL trực tiếp tớnh cho 1 ĐVSP” được tập hợp căn cứ vào định mức tiờu hao nguyờn vật liệu (cỏc cụng thức dược do phũng Kế hoạch tổng hợp cung cấp) và lượng vật liệu hao hụt dự kiến. Chỉ tiờu “tổng NVL cần cho sản xuất” được xỏc định bằng “NVL trực tiếp tớnh cho 1 ĐVSP” nhõn với “Sản lượng sản phẩm sản xuất”. Đơn giỏ NVL dựa trờn đơn giỏ dự tớnh ở Bảng Kế hoạch vật tư và chi phớ thu mua dự kiến. Theo đú, CPNVLTT dự kiến được xỏc định bằng “Đơn giỏ NVL” nhõn với “Tổng NVL cần cho SX”.
Trong dự toỏn chi phớ NCTT, chỉ tiờu “Khối lượng SPSX” được tập hợp từ “Dự toỏn sản xuất”. Chỉ tiờu “Thời gian trực tiếp sản xuất 1SP” được tập hợp bằng cỏch lập bảng tớnh, phõn bổ thời gian sản xuất cho từng sản phẩm tại một phõn xưởng, căn cứ vào Bảng đỏnh giỏ khả năng thực hiện kế hoạch sản xuất, qua đú xỏc định được thời gian trung bỡnh sản xuất 1 sản phẩm. Đơn giỏ giờ cụng được xỏc định căn cứ vào Kế hoạch tiền lương của phũng Kế hoạch tổng hợp, phõn bổ cho từng sản phẩm. “Tổng thời gian lao động trực tiếp” được xỏc định bằng tớch của khối lượng SPSX và thời gian trực tiếp SX 1 SP. Theo đú, CPNCTT được xỏc định bằng “Đơn giỏ giờ cụng nhõn” với “Tổng thời gian lao động trực tiếp”.
Trong dự toỏn chi phớ sản xuất chung, chỉ tiờu tổng thời gian lao động trực tiếp được tập hợp từ chỉ tiờu Tổng thời gian lao động ở Dự toỏn NCTT. Đơn gớa biến phớ SXC được xỏc định dựa trờn đơn giỏ nhõn cụng trực tiếp nhõn với một tỷ lệ phõn bổ nhất định dựa theo đặc điểm, quy trỡnh sản xuất của phõn xưởng. Qua đú, xỏc định được tổng biến phớ SXC tương tự như Dự toỏn CPNCTT. Định phớ SXC thường được xỏc định dựa vào dự toỏn năm trước và tỷ lệ phõn bổ định phớ trong tổng CPSXC. Theo đú, CPSXC được xỏc định bằng tổng biến phớ SXC và định phớ SXC. Chi phớ bỏn hàng và chi phớ QLDN được xỏc định tương tự như chi phớ SXC dựa vào số liệu do bộ phận bỏn hàng và quản lý doanh nghiệp bao gồm cỏc phũng
ban giỏn tiếp cung cấp: phũng kế toỏn tài chớnh, phũng tổ chức hành chớnh, phũng kinh doanh tiếp thị…
Ngoài ra, cụng ty nờn xỏc định chi phớ của từng lĩnh vực hoạt động sản xuất bao gồm hàng hoỏ tự sản xuất 100%, hàng hoỏ liờn kết sản xuất và hợp tỏc sản xuất bỏn thành phẩm. Cụng ty cú thể lập bảng dự toỏn chi phớ phỏt sinh riờng cho từng lĩnh vực.
3.2.4 Giải phỏp về thu thập và phõn tớch thụng tin KTQT doanh thu chi phớ kết quả kinh doanh:
Hiện tại do cụng ty TNHH sản xuất và thương mại Việt Anh thụng tin kế toỏn quản trị về doanh thu, chi phớ, kết quả kinh doanh cũn thiếu nhất là cỏc thụng tin tương lai và nguồn thụng tin từ cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị cỏc năm trước. Do vậy, cụng ty cần xõy dựng hệ thống thụng tin kế toỏn quản trị, đặc biệt là hệ thống thu nhận dữ liệu và hệ thống xử lý dữ liệu.
Hệ thống thu nhận dữ liệu là giai đoạn đầu tiờn trong quy trỡnh thụng tin KTQT, cú vai trũ vụ cựng quan trọng, hệ thống thu nhận bao gồm cỏc nội dung:
- Đội ngũ nhõn viờn để tổ chức thu nhận dữ liệu: nhõn viờn cú trỡnh độ KTQT và cụng nghệ thụng tin để phối hợp với cỏc bộ phận khỏc trong cụng ty trong quỏ trỡnh thu thập dữ liệu.
- Cỏc quy trỡnh khi nhập dữ liệu: trước tiờn, cụng ty cần phải xõy dựng cỏc quy trỡnh nhập dữ liệu, từ đú đảm bảo tuõn thủ cỏc quy trỡnh, thủ tục để hệ thống thu nhận dữ liệu hoạt động một cỏch hiệu quả.
- Tớnh chất của dữ liệu: thụng tin quỏ khứ (nghiệp vụ kinh tế đó xảy ra), hoặc thụng tin tương lai (kế hoạch, dự toỏn, dự bỏo, dự đoỏn).
- Nguồn dữ liệu: được thu thập phũng kế toỏn tài chớnh, từ cỏc bộ phận, phũng ban khỏc trong cụng ty (phũng Kế hoạch- Kỹ thuật, phũng Kinh doanh – Tiếp thị, cỏc phõn xưởng), từ cơ quan quản lý Nhà nước, từ đối thủ cạnh tranh, từ cỏc hiệp hội nghề nghiệp, từ bỏo cỏo phõn tớch của cỏc chuyờn gia...
- Phương phỏp thu thập dữ liệu: người làm KTQT nờn ỏp dụng nhiều phương phỏp khỏc nhau như cỏc phương phỏp chứng từ kế toỏn, phương phỏp quan sỏt, điều tra, khảo sỏt, phỏng vấn, thống kờ, phương phỏp thực nghiệm…
Hệ thống xử lý dữ liệu: cú nhiệm vụ chuyển dữ liệu ban đầu thành thụng tin KTQT cú ớch cho nhà quản trị. Hệ thống xử lý dữ liệu cần thực hiện:
- Chuẩn húa dữ liệu thu thập: đõy là giai đoạn làm cho dữ liệu cú giỏ trị, hiệu chỉnh dữ liệu và mó húa dữ liệu để xử lý. Nhõn viờn KTQT cụng ty nờn kiểm tra
tớnh đỏng tin cậy của dữ liệu thu thập được, trờn cả gúc độ định tớnh và định lượng, tiến hành hiệu chỉnh lại dữ liệu nếu cú, đồng thời mó húa dữ liệu bằng hệ thống tài khoản chi tiết hoặc cỏc phương phỏp phự hợp.
- Tổng hợp dữ liệu: Sau khi chuẩn húa xong, dữ liệu KTQT phải được tổ chức tổng hợp theo cỏc nguyờn tắc, phương phỏp và kỹ thuật xử lý của KTQT để cung cấp thụng tin.
Về bỏo cỏo dự toỏn, bỏo cỏo thực hiện cụng ty cần bổ sung một số bỏo cỏo dự toỏn liờn quan đến doanh thu và chi phớ bao gồm: Bỏo cỏo dự kiến lịch thu tiền bỏn hàng, bỏo cỏo dự toỏn CP NVLTT, bỏo cỏo dự toỏn CPNCTT, bỏo cỏo dự toỏn CP SXC, bỏo cỏo dự toỏn CPBH, bỏo cỏo dự toỏn CP QLDN
Bảng 3.1 Bảng kết quả kinh doanh 2018
Cụng ty TNHH sản xuất và thƣơng mại Việt Anh
Xó Việt Xũn – Vĩnh Tƣờng – Vĩnh Phỳc
Mã Chỉ tiêu Thuyết
minh Quý 1/2018 Quý 2/2018 Quý 3/2018 Quý 4/2018 Năm 2018
01 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ VI.25 74 324 948 685 107 497 787 001 115 779 064 261 102 880 575 036 400 482 374 983
02 2. Các khoản giảm trừ 64 614 000 4 784 425 000 4 849 039 000
04 - Chiết khấu thơng mại 4 784 425 000 4 784 425 000
05 - Giảm giá hàng bán
06 - Hàng bán bị trả lại 64 614 000 64 614 000
07 - Thuế tiêu thụ ĐB, thuế xuất khẩu
phải nộp
10 3. Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 74 324 948 685 107 433 173 001 115 779 064 261 98 096 150 036 395 633 335 983
11 4. Giá vốn hàng bán VI.27 65 844 971 555 91 781 819 124 99 022 992 527 89 275 442 466 345 925 225 672
20 5. Lợi nhuận gộp bán hàng và cung
cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 8 479 977 130 15 651 353 877 16 756 071 734 8 820 707 570 49 708 110 311
21 6. Doanh thu hoạt động tài chính VI.26 168 714 309 176 566 821 225 766 436 119 897 125 690 944 691
22 7. Chi phí tài chính VI.28 768 882 025 1 848 355 696 1 042 504 447 749 549 788 4 409 291 956
23 - Trong đó: Lãi vay phải trả 579 994 911 1 399 571 199 980 409 610 608 658 692 3 568 634 412
24 8. Chi phí bán hàng 197 773 182 239 470 000 276 851 541 255 010 317 969 105 040
25 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 1 187 176 515 1 318 351 543 1 460 342 917 1 435 967 801 5 401 838 776
30
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 6 494 859 717 12 421 743 459 14 202 139 265 6 500 076 789 39 618 819 230
31 11. Thu nhập khác 500 000 500 000
32 12. Chi phí khác 3 279 3 263 6 542
40 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) - 3 279 500 000 - 3 263 493 458
50 14. Tổng lợi nhuận kế toán trớc thuế
(50 = 30 + 40) 6 494 859 717 12 422 243 459 14 202 139 265 6 500 073 526 39 619 312 688
51 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành VI.30 7 988 505 758 7 988 505 758
52 16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại VI.30
60 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp (60 = 50 - 51 - 52) 6 494 859 717 12 422 243 459 14 202 139 265 6 500 073 526 39 619 312 688
Bảng 3.2 Bỏo cỏo thực hiện chi phớ bỏn hàng
Chỉ tiờu Quý Cả năm
I II III IV
1.Số lượng sản phẩm tiờu thụ thực tế 2.Đơn giỏ biến phớ bỏn hàng (đ/SP) 3.Biến phớ bỏn hàng (đ)
4.Định phớ bỏn hàng (đ) 5.Chi phớ bỏn hàng (đ)
Bảng 3.3 Bỏo cỏo thực hiện CP QLDN Chỉ tiờu
Quý
Cả năm I II III IV
1. Số lượng SP tiờu thụ thực tế
2. Đơn giỏ biến phớ QLDN(đ/SP)
3. Tổng biến phớ
4.Định phớ QLDN
5.Tổng cộng CPQLDN
Bảng 3.4 Bỏo cỏo KQKD theo cỏch ứng xử chi phớ
Chỉ tiờu Tổng số Doanh thu Biến phớ sản xuất hàng bỏn Biến phớ bỏn hàng và QLDN Số dư đảm phớ Định phớ sản xuất chung Định phớ bỏn hàng và QLDN Lợi nhuần từ HĐKD
Bảng 3.5 Bỏo cỏo phõn tớch chi phớ
Chỉ tiờu Dự toỏn Thực hiện Chờnh lệch
Chi phớ sản xuất CPNVLTT CPNCTT CPSXC Chi phớ bỏn hàng Chi phớ QLDN Chi phớ tài chớnh TỔNG
Bảng 3.6 Bỏo cỏo phõn tớch kết quả kinh doanh
Chỉ tiờu Dự toỏn Thực hiện Chờnh lệch
Doanh thu
Biến phớ sản xuất của hàng bỏn Biến phớ BH và QLDN
Số dư đảm phớ Định phớ SX
Định phớ BH và QLDN Lơi nhuận kinh doanh
Bảng 3.7 Bỏo cỏo phõn tớch CVP Chỉ tiờu Trƣờng hợp gốc Giảm giỏ Thay đổi biến phớ Thay đổi biến phớ và định phớ Thay đổi định phớ và doanh thu Đơn giỏ Biến phớ Định phớ Số lượng tiờu thụ (sp) Sản lượng hoà vốn (sp) Lợi nhuận(đ)