- Chi phí NVL phục vụ quản lý đội: Chi phí này chủ yếu là văn phòng phẩm,
2.2.2. Kế tốn chi phí xây lắp cơng trình “xây dựng nhà văn hóa quận Đống Đa” tại công ty cổ phần Kiểm định và kỹ thuật xây dựng Hà Nộ
Đa” tại công ty cổ phần Kiểm định và kỹ thuật xây dựng Hà Nội
2.2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
a. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu giao nhận vật tư
- Phiếu nhập kho (Phụ lục số 01) - Phiếu xuất kho (Phụ lục số 02)
- Bảng kê xuất vật liệu (Phụ lục số 04) - Phiếu chi
- Hố đơn GTGT (Phụ lục số 05)…
Trình tự ln chuyển chứng từ:
- Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng cho thi cơng cơng trình (trong định mức cho phép), chỉ huy công trường và kế tốn cơng trường (kiêm thủ kho) xem xét, làm phiếu đề nghị để Phó giám đốc phụ trách thi cơng xét duyệt sau đó chuyển về phịng kế tốn (hoặc thơng báo về phịng kế tốn nếu ở xa) để phịng kế tốn có trách nhiệm mua hoặc điều chuyển vật liệu thừa ở cơng trình khác sang. Vật tư mua (chuyển) về được giao ngay cho thủ kho nhập kho tại chân cơng trình.
- Trong q trình thi cơng, cán bộ kỹ thuật cơng trình ở các đội viết phiếu đề nghị xuất vật tư, sau đó các phiếu này sẽ được chuyển đến cho thủ kho để làm thủ tục xuất vật tư cho từng đội. Nếu vật tư yêu cầu ở công trường bị thiếu mà cơng ty chưa kịp chuyển về thì thủ kho có thể đi mua vật tư để bổ sung kịp thời theo chỉ định của chỉ huy công trường.
- Khi xuất vật tư, thủ kho lập phiếu xuất kho làm 2 liên 1 liên lưu gốc và 1 liên gửi về công ty định kỳ hàng ngày và trên phiếu xuất thủ kho ghi vào sổ kho, hàng ngày gửi chứng từ từ cơng trình về kế tốn nhập dữ liệu vào máy vi tính, chương trình sẽ tự động tổng hợp số liệu lập sổ nhật ký chung và ghi vào sổ kế toán chi tiết TK1541- Chi tiết cho cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa và sổ Cái TK 154.
b. Tài khoản kế toán sử dụng
Cơng ty sử dụng TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để hạch tốn, tài khoản được mở chi tiết cho từng khoản mục chi phí và mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình, cụ thể:
TK 1541 – Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp TK 1542 – Chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 1543 – Chi phí máy thi cơng TK 1547 – Chi phí sản xuất chung
Đối với cơng trình Xây dựng Nhà văn hóa quận Đống Đa, chi phí ngun vật liệu trực tiếp được phản ánh vào tài khoản mở chi tiết cho cơng trình là:
TK 1541- 12DTD – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Ngồi ra kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
TK 111- Tiền mặt
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng TK141 – Tạm ứng
TK 133 - Thuế GTGT của NVL mua vào c. Vận dụng tài khoản kế toán
Dựa vào phiếu đề nghị cấp và kiểm tra nguyên vật liệu tại kho, kế toán thấy cần mua bổ sung 4 tấn xi măng Bỉm Sơn mác PC30 đơn giá 4000/kg, thuế GTGT 10%. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK152.xi mang: 16.000.000 Nợ TK133: 1.600.000
Có TK331-HG: 17.600.000 (TK331-HN là tài khoản phải trả nhà cung cấp được mở chi tiết cho nhà cung cấp là cơng ty TNHH xây dựng dân dụng Hồng Gia). Kế toán lập phiếu nhập kho cho số vật tư trên
- Ngày 17/03/2016 phát sinh nghiệp vụ xuất kho 900 viên gạch, đơn giá xuất kho là 1.200đ/viên. Căn cứ vào phiếu xuất khomà kế tốn cơng trường gửi lên, kế tốn cơng ty tiến hành nhập số liệu theo định khoản
Nợ TK 1541- 12DTD: 1.080.000 Có TK152.gach: 1.080.000
- Ngày 12/03/2017,tại cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa phát sinh nghiệp vụ mua 200m2 bạt che chắn khu vực thi công với giá 13.000đ/m2, thuế GTGT 10% chuyển thẳng vào cơng trình để sử dụng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao hàng hóa, phiếu thu do bên bán lập, kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK1541-12DTD: 2.600.000 Nợ TK133: 260.000
Có TK111: 2.860.000
- Ngày 15/03/2017, công ty nhập 2.000.000 đồng Nguyên vật liệu phụ, giá trên chưa bao gồm thuế GTGT, kế toán hạch toán:
Nợ TK 152.vat tu phu: 2.000.000 Nợ TK 133 : 200.000
Có TK 1111 : 2.200.000 d. Sổ kế tốn
Căn cứ vào chứng từ kế toán như bảng kê vật tư, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho … kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi sổ chi tiết TK 1541 – chi tiết theo Cơng trình Nhà văn hóa Quận Đống Đa. Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung thì tiến hành ghi sổ Cái TK 154 để xác định giá thành sản phẩm chung trong kỳ.
2.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công (Phụ lục số 06)
- Bảng thanh toán tiền lương (Phụ lục số 07)
- Phiếu chi
- Giấy đề nghị thanh toán …
- Hợp đồng lao động (phụ lục số 08) - Bảng tính lương (phụ lục 09) b. Tài khoản sử dụng
TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết:
TK 1542- 12DTD – Chi phí nhân cơng trực tiếp mở chi tiết cho cơng trình Nhà văn hóa Quận Đống Đa
TK 334 – Phải trả người lao động, dùng để theo dõi tình hình trả lương cho nhân viên tồn cơng ty
TK 338 – Phải trả, phải nộp khác, bao gồm các khoản trích theo lương theo quy định như: BHXH, KPCĐ, BHTN
c. Vận dụng tài khoản
Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp bao gồm 2 bộ phận:
- Cơng nhân trong danh sách: hình thức trả lương cho bộ phận này là lương thời gian, lương năng suất thực tế. Cách tính lương cho bộ phận này như sau:
CBCNV (người/tháng) = Lương thời gian + Lương phụ cấp +
Lương năng suất thực tế trong tháng -
Các khoản trích theo lương theo quy định Trong đó:
Số cơng trong tháng trong tháng Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN căn cứ vào Bảng chấm công, bảng thanh tốn lương tiến hành trích theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình theo tỷ lệ
+ BHXH 26%, trong đó doanh nghiệp chịu 18%, người lao động chịu 8% + BHYT trích 4,5%, trong đó donh nghiệp chịu 3%, người lao động chịu 1,5% + KPCĐ trích 2%, tồn bộ chi phí này doanh nghiệp chịu
+ BHTN trích 2%, trong đó doanh nghiệp chịu 1%, người lao động chịu 1% Cuối tháng, nhân viên kế tốn đội gửi bảng chấm cơng của cơng nhân trực tiếp sản xuất, để kế tốn cơng ty lập bảng tính lương
Ví dụ: Căn cứ vào bảng tính lương tháng 02/2016 kế tốn thanh toán hạch toán: Nợ TK 1542- 12DTD :29.724.500
Có TK 334: 29.724.500 Có TK 338: 7.624.500
Chi phí BHXH do nhân viên chịu: Nợ TK 334: 2.377.960
Có TK 3383:2.377.960 Chi phí BHYT do nhân viên chịu: Nợ TK 334: 445.868
Có TK 3384: 445.868 Chi phí BHTN do nhân viên chịu: Nợ TK 334: 297.245
Có TK 3389: 297.245
Nhân cơng thuế ngồi (hợp đồng ngắn hạn dưới 3 tháng): hình thức trả lương cho số lao động này theo hình thức lương thời gian.
Tiền lương phải trả cho
một công nhân trong tháng =
Số công mỗi công nhân
thực hiện trong tháng X Đơn giá một công
Đơn giá một công được quy định trong hợp đồng lao động, cơng ty khơng thực hiện trích BHXH, BHYT cho bộ phận cơng nhân th ngồi
Ví dụ: Đặng Văn Vị ký hợp đồng lao động trong đó quy định nhận được 200.000/công, trong tháng anh làm được 17,5 công. Vậy số tiền lương anh nhận được là: 200.000*17,5=3.500.000đ
Do anh Vị là lao động thời vụ, khơng ký HĐLĐ chính thức với cơng ty đồng thời anh Vị chưa có mã số thuế cá nhân nên khi phát sinh tiền lương (tháng) sẽ bị khấu trừ tại nguồn 10% - thuế TNCN.
Thuế TNCN tạm nộp = 3.500.000 × 10% = 350.000 đ
Tiền lương anh Tâm thực lĩnh = 3.500.000 - 350.000 = 3.150.000 đ
Sau khi tính lương cho từng cơng nhân th khốn, kế toán sẽ lập Bảng thanh toán tiền lương cho từng tổ, đội xây dựng sau đó lập Bảng tổng hợp thanh tốn lương cơng nhân Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa tháng 03/2016. Theo chứng từ này thì tổng số tiền cơng trả cho cơng nhân th khốn Cơng trình xây dựng nhà văn hóa quận Đống Đa tháng 03/2016 là 157.100.000đ. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1542-12DTD: 157.100.000 Có TK 334: 157.100.000 d. Sổ kế toán
Căn cứ vào chứng từ kế toán như Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương, phiếu chi lương… kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi sổ chi tiết TK 1542 – chi tiết theo Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa. Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung thì tiến hành ghi sổ Cái TK 154 để xác định giá thành sản phẩm chung trong kỳ.
2.2.2.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
a. Chứng từ sử dụng
Khi tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn cơng ty dựa vào các chứng từ: - Bảng thanh tốn lương cơng nhân lái máy
- Hóa đơn GTGT
- Bảng kê nhiên liệu mua ngoài
- Bảng phân bổ chi phí khấu hao máy thi cơng
- Bảng kê chi phí th ngồi
- Hợp đồng th ngồi máy thi cơng
b. Tài khoản sử dụng:
TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết:
TK 1543 -12DTD– Chi phí máy thi cơng, mở chi tiết cho cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa
TK 111,112 – Tài khoản thanh toán TK 2141 – Hao mịn TSCĐ hữu hình c. Vận dụng tài khoản kế tốn
Ngày 06/04/2016, Cơng ty mua xăng, dầu phục vụ cho máy thi cơng sau đó xuất thẳng đến cơng trường thi cơng Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa. Tổng chi phí xăng, dầu là 29.010.000 đ. Căn cứ vào bảng kê nhiên liệu mua ngồi tháng 04/2016 - Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa, số nhiên liệu mua ngoài dùng cho máy thi cơng trong cả tháng 04/2016 là: 29.010.000 đ.
Kế tốn hạch toán như sau:
Nợ TK 1543-12DTD: 29.010.000 Có TK 111: 29.010.000
Chi phí khấu hao máy thi cơng:
- Phương pháp tính khấu hao: Cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao đường
thẳng, khung thời gian khấu hao theo quyết định 203/2009/QĐ-BTC. Mức trích khấu hao một năm = Nguyên giá Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao một tháng = NG * Tỷ lệ khấu hao 12 tháng
- Phương pháp phân bổ khấu hao: Chi phí khấu hao máy thi cơng cho cơng
trình nào phân bổ cho cơng trình đó và được phân bổ theo ca máy thi cơng cho từng cơng trình trong trường hợp máy sử dụng một lúc cho nhiều cơng trình.
Chi phí sử dụng máy thi công phân bổ cho
từng đối tượng i =
Tổng chi phí sử dụng máy cần phân bổ
× Số ca máy thực hiện
cho đối tượng i Tổng số ca máy đã
Ngày 30/06/2016, theo Bảng phân bổ chi phí khấu hao máy thi cơng tại Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa trong tháng 06/2016, tổng số khấu hao phân bổ cho Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa trong tháng 06/2016 là: 2.858.333 đ. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1543-12DTD: 2.858.333 Có TK 214: 2.858.333
Chi phí nhân cơng: ngày 30/06/2016, sau khi tính tốn và xác định lương cho
công nhân lái máy, kế tốn lập bảng thanh tốn lương cơng nhân lái máy. Qua bảng, ta thấy tổng số lương cơng nhân lái máy Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa trong tháng 06/2016 là: 5.130.500 đ. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1543-12DTD: 5.130.500 Có TK 334: 5.130.500
Chi phí dịch vụ mua ngồi: Hàng tháng, sau khi nhận được hóa đơn do bên
cho thuê xuất, kế tốn lập bảng kê chi phí th ngồi máy thi cơng. Căn cứ vào bảng này, tổng số chi phí th ngồi máy thi cơng cho Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa tháng 06/2016 là 153.440.000 đ. Kế tốn hạch toán như sau:
Nợ TK 1543-12DTD: 153.440.000 Có TK 112: 153.440.000 b. Sổ kế toán
Căn cứ vào chứng từ kế toán như Bảng thanh tốn lương cơng nhân lái máy, bảng phân bổ khấu hao máy thi cơng, bảng kê chi phí th ngồi máy thi cơng… kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi sổ chi tiết TK1543 – chi tiết theo Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa. Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung thì tiến hành ghi sổ Cái TK 154 để xác định giá thành sản phẩm chung trong kỳ.
2.2.2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung
a. Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công
- Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng kế xuất CCDC
- Bảng phân bổ CCDC
- Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngồi
- Hóa đơn GTGT
b. Tài khoản sử dụng
TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi tiết:
TK 1547 – Chi phí sản xuất chung phục vụ cho cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa.
TK 334 Phải trả người lao động TK 338 Các khoản trích theo lương c. Vận dụng tài khoản
Trong tháng 06/2016 phát sinh một số khoản chi phí sản xuất chung có liên quan đến Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa như sau:
+ Chi phí nhân viên giám sát, quản lý thi cơng cơng trình: 42.450.000 đ + Các khoản trích theo lương của bộ phận nhân viên này: 4.669.000 đ + Chi phí điện, nước, tiếp khách: 4.115.153 đ
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: 567.968 đ
+ Chi phí phân bổ chi phí trả trước: 4.012.500 đ … Kế tốn hạch tốn các khoản chi phí trên như sau: + Nợ TK 1547-12D: 42.450.000 Có TK 334: 42.450.000 + Nợ TK 1547-12DTD: 4.669.000 Có TK 338: 4.669.000 + Nợ TK 1547-12DTD: 4.115.153 Có TK 111: 4.115.153 + Nợ TK 1547-12DTD: 567.968 Có TK 2141: 567.968 + Nợ TK 1547-12DTD: 4.012.500 Có TK 242: 4.012.500 d. Sổ kế toán
Căn cứ vào chứng từ kế tốn như Bảng thanh tốn tiền lương, hóa đơn GTGT, phiếu chi, Bảng phân bổ CCDC, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ… kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi sổ chi tiết TK 1547– chi tiết theo Cơng trình Nhà văn hóa quận Đống Đa. Từ số liệu trên sổ Nhật ký chung thì tiến hành ghi sổ Cái TK 154 để xác định giá thành sản phẩm chung trong kỳ.
Cuối kỳ, kế tốn tập hợp chi phí Nợ TK 154: 23.743.467.000 Có TK 1541: 14.726.133.000 Có TK 1542: 3.967.600.000 Có TK 1543: 2.752.478.000 Có TK 1547: 2.297.256.000