1.5.1. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
1.5.2.Tài khoản sử dụng và nguyên tắc kế toán
* Tài khoản sử dụng:
TK 515 " Doanh thu hoạt động tài chính". * Ngun tắc hạch tốn:
-TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm :
+ Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ... + Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư
+ Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
+ Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ, lãi do bán ngoại tệ
- Đối với khoản thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào
- Đối với tiền lã gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang -Đối với tiền lãi phải thu từ các khỏan vay, nơ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng
1.5.3. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng
- Hợp đồng chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng
1.5.4. Kết cấu và nội dung
-Bên nợ
+Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có )
+Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 " Xác định kết quả kinh doanh "
-Bên có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
1.5.5.Sơ đồ chữ T hạch toán TK 515
- Sơ đồ chữ T hạch toán TK 515 ( phụ lục 4)
- Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư được hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính
+ Khi nhận được thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
+ Trường hợp nếu cổ tức, lợi nhuận được chia bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì DN phải phân bổ số tiền lãi này. Chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà DN mua khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính, khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác Có các TK 121,228
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu được khoản lãi cho vay ( bao gồm cả lãi trái phiếu ), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 138- Phải thu khác Nợ các TK 121,128
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ các TK 111,112,131...
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có các TK 121,228
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Trường hợp hốn đổi cổ phiếu, kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi, ghi:
Nợ các TK 121,228 ( chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý) Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có các TK 121, 228 ( Cổ phiếu mang đi trao đổi theo giá trị ghi sổ) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính khi bán ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 1111,1121
Có các TK 1112, 1122
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Lãi tỷ giá hối đối khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 154, 156, 157, 211, 217, 241, 642, 133... Có các TK 1112, 1122
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, kế tốn kết chuyển tồn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại, ghi:
Nợ TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
1.6.Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 1.6.1. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn như: chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khốn, chi phí cho vay và đi vay vốn, lỗ do chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khốn...
1.6.2.Tài khoản sử dụng và nguyên tắc kế toán
*Tài khoản sử dụng:
TK 635 " Chi phí hoạt động tài chính" *Nguyên tắc hạch tốn:
- TK này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm: + Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản, th tài chính + Chiết khấu thanh tốn cho người mua
+ Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư, chi phí giao dịch bán chứng khốn
+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ, lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối kỳ các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, lỗ bán ngoại tệ
+ Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác + Các khoản chi phí tài chính khác
- TK 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. Khơng hạch tốn vào TK 635 những nội dung chi phí sau:
+ Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ + Chi phí bán hàng
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí kinh doanh bất động sản
+ Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
+ Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác + Chi phí khác
1.6.3. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ ngân hàng
1.6.4. Kết cấu và nội dung
- Bên nợ
+ Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
+ Trích lập bổ sung dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước )
- Bên có
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác ( chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết )
+ Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.6.5.Sơ đồ chữ T hạch toán TK 635
- Sơ đồ chữ T hạch toán TK 635 ( phụ lục 5)
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141...
- Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 121, 228 ( giá trị ghi sổ)
- Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh nghiệp khác dưới hình thức hốn đổi cổ phiếu, ghi:
Nợ các TK 121, 228 ( giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về) Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có các TK 121,228 ( Giá trị hợp lý cổ phiếu mang trao đổi)
- Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác khi lập BCTC
+ Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi;
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 229- Dự phịng tổn thất tài sản
+ Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229- Dự phòng tổn thất tài sản Có TK 635- Chi phí tài chính
- Khoản chiết khấu thanh tốn cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh tốn trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112...
- Các chi phí liên quan đến các hình thức vay theo hợp đồng, kế ước thông thường, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính Có các TK 111, 112
- Trường hợp đơn vị trả trước tiền lãi vay cho bên cho vay + Khi trả trước tiền lãi vay, ghi:
Nợ TK 242- Chi phí trả trước Có các TK 111, 112...
+ Định kỳ, khi phân bổ tiền lãi vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 242- Chi phí trả trước - Trường hợp vay trả lãi sau
+ Định kỳ, khi tính tiền lãi vay phải trả trong kỳ, nếu được tính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 341- Vay và nợ th tài chính
Có TK 335- Chi phí phải trả ( nếu lãi vay khơng nhập gốc) + Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 341- Vay và nợ thuê tài chính
Nợ TK 335- Chi phí phải trả ( tiền lãi vay của các kỳ trước) Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có các TK 111, 112...
- Trường hợp doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiền lãi thuê của TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có các TK 111, 112 ( nếu trả tiền ngay) Có các TK 341- vay và nợ th tài chính
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD
Nợ các TK 152, 153, 156, 211 ( theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 242- Chi phí trả trước
Có TK 331- Phải trả cho người bán
Định kỳ, tính vào chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 242- Chi phí trả trước
- Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai đoạn trước hoạt động, phải kết chuyển toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chính
- Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635- Chi phí tài chính
1.7.Kế toán thu nhập hoạt động khác 1.7.1. Khái niệm 1.7.1. Khái niệm
Thu nhập khác là thu nhập của các khoản thu xảy ra khơng thường xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu gồm: thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, thu nhập từ quà tiền biếu tặng...
1.7.2. Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
* Tài khoản sử dụng: TK 711 " Thu nhập khác" * Nguyên tắc hạch toán:
- TK này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp gồm
+ Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát
+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và công ty khác
+ Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn
+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
+ Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất + Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ
+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu ( nếu có )
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp
+ Giá trị số hàng khuyến mãi không trả lại nhà sản xuất + Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
1.7.3. Chứng từ sử dụng
-Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng
- Hợp đồng nhượng bán, thanh lý TSCĐ
1.7.4. Kết cấu và nội dung
-Bên nợ
+ Số thuế GTGT phải nộp ( nếu có ) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 " Xác định kết quả kinh doanh "
- Bên có : Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
1.7.5.Sơ đồ chữ T hạch toán TK 711
-Sơ đồ chữ T hạch toán TK 711 ( phụ lục 6)
- Hạch toán số thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ + Phản ánh số thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nợ các TK 111, 112, 131 ( tổng giá thanh toán) Có TK 711- Thu nhập khác
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
+ Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811- Chi phí khác
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331...
+ Đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811- Chi phí khác (Giá trị cịn lại)
Có TK 2111- TSCĐ hữu hình ( ngun giá) Có TK 2113- TSCĐ vơ hình ( ngun giá ) - Hạch toán thu nhập khác từ bảo hành cơng trình xây lắp Nợ TK 352- Dự phòng phải trả
Có TK 711- Thu nhập khác
- Hạch toan thu nhập khác các khoản thu tiền phạt
+ Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi giảm giá trị tài sản, ghi: Nợ các TK liên quan
Có các TK 151,153,156,241…
+ Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ các TK liên quan
Có TK 711- Thu nhập khác
- Hạch tốn thu nhập khác các khoản được bên thứ ba bồi thường, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có TK 711- Thu nhập khác
- Khi truy thu được các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, ghi: Nợ các TK 111, 112…
Có TK 711- Thu nhập khác
- Hạch tốn thu nhập các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xóa và tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Nợ TK 338- Phải trả, phải nộp khác Có TK 711- Thu nhập khác
- Kế tốn các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được hồn, được giảm.Khi nhận được quyết định của cơ quan có thẩm quyền về số thuế được hoàn, được giảm, ghi: