2.1.1 .Giới thiệu chung
2.2. Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ
2.2.4. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính
2.2.4.1. Nguyên tắc hạch toán
- Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp phát sinh chủ yếu là các khoản thu lãi tiền gửi ngân hàng
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh đều được ghi nhận vào sỏ Nhật ký chung và sổ Cái. Doanh thu hoạt động tài chính này khơng có sổ chi tiết TK
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
- TK 515 " Doanh thu hoạt động tài chính"
2.2.4.3. Chứng từ sử dụng và trình tự ln chuyển
* Chứng từ sử dụng
- Bảng kê sổ phụ ngân hàng - Giấy báo có ngân hàng * Trình tự ln chuyển
- Thủ quỹ sẽ lấy sổ phụ ngân hàng về, trên sổ phụ có thể hiện các khoản lãi mà cơng ty được hưởng trên số dư TK tiền gửi ngân hàng, khoản tiền lãi này được nhập vào số dư TK tiền gửi khơng kỳ hạn, sau đó kế tốn tổng hợp tiến hành ghi sổ
2.2.5.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ * Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 515 * Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.2.4. Trình tự ghi sổ TK 515 (Nguồn: Phịng Kế tốn) Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
Sổ phụ ngân hàng, giấy báo có ngân
hàng Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 515 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
2.2.4.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 28/2/2019, ngân hàng trả lãi số dư tài khoản tháng 2 là 215.612 đồng. Kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ TK 112: 215.612
Có TK 515: 215.612
2.2.5. Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 2.2.5.1. Ngun tắc hạch tốn
- Chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí tiền lãi vay, chiết khâu thanh tốn cho người bán, chi phí giao dịch bán chứng khoán, các khoản lỗ do thanh lý và các khoản chi phí tài chính khác
- Các khoản chi phí tài chính đều được ghi nhận vào sỏ Nhật ký chung và sổ Cái TK 635 2.2.5.2. Tài khoản sử dụng TK 635 " Chi phí tài chính" 2.2.5.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển * Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ ngân hàng * Trình tự luân chuyển
- Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ có liên quan đến kế tốn chi phí hoạt động tài chính, thủ quỹ ghi nhận tiền và chứng từ liên quan, sau đó chuyển cho kế tốn tổng hợp, kế toán tổng hợp sẽ dựa vào các loại chứng từ có liên quan như hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi...để ghi chép lại các nghiệp vụ thực tế vào sổ có liên quan và lưu giữ tại bộ phận
- Thủ quỹ sẽ lấy sổ phụ ngân hàng về, trên đó có các khoản tiền lãi vay phải trả, sau đó kế tốn tổng hợp và tiến hành ghi sổ
2.2.5.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ
* Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 635
* Trình tự ghi sổ * Trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.2.5. Trình tự ghi sổ TK 635
( Nguồn: Phịng Kế tốn)
2.2.5.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 25/2/2019, trả lãi vay ngắn hạn tháng 2 là 1.166.667 đồng. Kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ TK 635: 1.166.667
Có TK 112 :1.166.667
2.2.6. Kế tốn thu nhập hoạt động khác2.2.6.1. Nguyên tắc hạch toán 2.2.6.1. Nguyên tắc hạch toán
- Thu nhập hoạt động khác của doanh nghiệp bao gồm các khoản thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền khách hàng vi phạm hợp đồng, hoàn nhập dự phịng nợ khó địi
- Các thu nhập khác phát sinh đều được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 711
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
- TK 711 " Thu nhập khác "
2.2.6.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển
* Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn, biên bản vi phạm hợp đồng
- Biên bản thanh lý hợp đồng, quyết định thanh lý, nhượng bán TSCĐ Hóa đơn GTGT,
phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ ngân
hàng… Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 635 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
* Trình tự sử dụng
- Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh trong kì có liên quan đến kế tốn thu nhập khác, thủ quỹ ghi nhận tiền và chứng từ liên quan, sau đó chuyển cho kế tốn tổng hợp, kế toán tổng hợp sẽ dựa vào các loại chứng từ có liên quan như phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT...để ghi chép các nghiệp vụ thực tế vào các loại sổ có liên quan và lưu giữ tại bộ phận 2.2.6.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ * Sổ sách sử dụng - Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 711 * Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.2.6. Trình tự ghi sổ TK 711 (Nguồn: Phịng Kế tốn) Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.6.5. Minh hoạ nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 28/2/2019, Công ty thanh lý xe ô tô 4 chỗ ngồi mua từ 1/8/2015 cho ông Nguyễn Đức Thắng với giá thanh lý là 90.000.000 ( thuế GTGT 10%) và chưa thanh toán (phụ lục 15) . Kế toán sẽ hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 99.000.000
Có TK 711: 90.000.000 Hóa đơn, biên bản
nhượng bán,thanh lý TSCĐ.. Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 711 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
Có TK 3331: 9.000.000
2.2.7. Kế tốn chi phí hoạt động khác2.2.7.1. Ngun tắc hạch tốn 2.2.7.1. Ngun tắc hạch tốn
- Chi phí hoạt động khác phát sinh thường liên quan đến các khoản thu nhập khác. Bao gồm các khoản như chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ....
- Các khoản chi phí khác phát sinh đều được ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 811 2.2.7.2. Tài khoản sử dụng TK 811 " Chi phí khác" 2.2.7.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển * Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi * Trình tự luân chuyển
- Căn cứ vào các hóa đơn GTGT, thủ quỹ lập phiếu chi chi tiền các khoản chi phí khác phát sinh tương ứng với số tiền trên hóa đơn GTGT. Sau đó chuyển tồn bộ chứng từ cho kế toán tổng hợp để tiến hành ghi chép nghiệp vụ thực tế phát sinh vào các sổ có liên quan và lưu trữ tại bộ phận
2.2.7.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ * Sổ sách sử dụng - Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 811 * Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.2.7. Trình tự ghi sổ TK 811 (Nguồn: Phịng Kế tốn) Ghi chú: Hóa đơn GTGT, phiếu chi Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 811 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.7.5. Minh hoạt nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 28/2/2019, Công ty thanh lý xe ô tô 4 chỗ ngồi mua từ 1/8/2017 với nguyên giá mua ban đầu là 120.000.000 thời gian sử dụng là 6 năm. Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 214: 31.666.667
Nợ TK 811: 88.333.333
Có TK 211: 120.000.000
2.2.8. Kế tốn chi phí thuế TNDN2.2.8.1. Ngun tắc hạch tốn 2.2.8.1. Ngun tắc hạch toán
- Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào Chi phí thuế TNDN hiện hành của q đó - Cuối năm tài chính, kế tốn xác định và ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Thuế TNDN thực phải nộp trong năm là chi phí thuế TNDN hiện hành
2.2.8.2. Tài khoản sử dụng
TK 821 " Chi phí thuế TNDN "
2.2.8.3. Chứng từ sử dụng
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Tờ khai thuế TNDN tạm tính
- Tờ khai quyết tốn thuế TNDN
2.2.8.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ * Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 821 * Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.2.8. Trình tự ghi sổ TK 821 (Nguồn: Phịng Kế tốn)
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, tờ khai quyết toán thuế Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 821 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.8.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
Năm 2017, Công ty làm ăn khơng có lãi nên khơng tính thuế TNDN (phụ lục 16)
2.2.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.2.9.1. Nguyên tắc hạch toán 2.2.9.1. Nguyên tắc hạch tốn
- Cuối năm, sau khi khóa sổ các TK có liên quan, kế tốn kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh cho doanh nghiệp
- Căn cứ vào chứng từ kết chuyển, kế toán ghi nhận vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 911. Từ sổ cái TK 911, kế toán lập báo cáo hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp
2.2.9.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng các TK sau để xác định kết quả kinh doanh - TK 511 " Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ " - TK 632 " Giá vốn hàng bán"
- TK 6421 " Chi phí bán hàng"
- TK 6422 " Chi phí quản lý doanh nghiệp" - TK 821 " Chi phí thuế TNDN"
- TK 911 " Xác định kết quả kinh doanh " - TK 421 " Lợi nhuận chưa phân phối "
2.2.9.3. Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Chứng từ kết chuyển - Sổ nhật ký chung - Sổ cái TK 911
-Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.2.9.4. Minh họa nghiệp vụ phát sinh (phụ lục 16)
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Cơng ty năm 2017 là 5.941.080.725 đồng. Kế tốn thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911, ghi:
Nợ TK 511: 5.941.080.725
Có TK 911: 5.941.080.725
- Giá vốn hàng bán của Công ty năm 2017 là 5.332.841.953 đồng. Kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 911: 5.332.841.953
Có TK 632: 5.332.841.953
- Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác của Cơng ty năm 2017 lần lượt là 136.556 đồng và 127.272.727 đồng. Kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515: 136.556 Nợ TK 711: 127.272.727
Có TK 911: 127.409.283
- Chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác của Cơng ty năm 2017 lần lượt là 70.379.108 đồng và 391.844.095 đồng. Kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911: 462.223.203 Có Tk 635: 70.379.108 Có TK 811: 391.844.095
- Chi phí quản lý doanh nghiệp của Cơng ty năm 2017 là 320.038.106 đồng. Kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 911: 320.038.106
Có TK 642: 320.038.106
- Kế toán kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh năm 2017, ghi: Nợ TK 421: 46.613.254
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG
VÀ DU LỊCH NAM SƠN
3.1. Các kết luận về kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ phần Xây dựng và Du lịch Nam Sơn
3.1.1. Ưu điểm
- Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế tốn của Cơng ty được tổ chức gọn nhẹ, khoa học, phù hợp với đặc điểm kinh doanh và trình độ của nhân viên kế tốn. Đội ngũ nhân viên có trình độ cao, nắm vững chính sách kế tốn, chế độ và nhiệm vụ của mình. Cơng tác kế tốn được phân cơng một cách rõ ràng, cụ thể, đảm bảo chất lượng công việc và kịp thời cung cấp các số liệu, thông tin cần thiết cho ban lãnh dạo công ty trong việc ra các quyết định và chỉ đạo sản xuất kinh doanh.
- Về chứng từ sử dụng: Chứng từ hạch tốn trong cơng ty đảm bảo tính hợp pháp, vừa đảm bảo chế độ chứng từ kế toán do Nhà nước ban hành. Chứng từ được bảo quản và lưu trữ an toàn, hệ thống chứng từ được phân loại theo quý, theo năm rất thuận tiện trong việc kiểm tra, đối chiếu
- Về vận dụng tài khoản kế toán: Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng thống nhất phù hợp với quy mô kinh doanh của công ty và đảm bảo tuân thủ đúng Luật kế toán và Chế độ kế tốn doanh nghiệp. Cơng ty cũng đã sử dụng tài khoản chi tiết đối với từng khách hàng, từng nhà cung cấp nên việc theo dõi các khoản công nợ phải thu, công nợ phải trả thuận tiện hơn.
- Sổ sách kế tốn cơng ty áp dụng: Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, mẫu sổ tương đối đơn giản dễ hiểu, ghi chép phù hợp với quy mô doanh nghiệp nhỏ và vừa của doanh nghiệp. Hệ thống sổ sách kế toán được ghi chép và lập đầy đủ, đúng thời gian và chế độ kế tốn, đặc biệt các nghiệp vụ phát sinh ln được phản ánh kịp thời.
3.1.2. Những mặt hạn chế còn tồn tại và nguyên nhân
- Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế tốn theo mơ hình tập trung, khá đơn giản nên khối lượng cơng việc của một nhân viên kế tốn khá lớn. Một nhân viên kế toán kiêm nhiệm khá nhiều mảng.
- Về chứng từ sử dụng: Việc luân chuyển chứng từ thường bị chậm trễ do doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn rộng dẫn đến việc ghi chép chứng từ hàng ngày theo đúng ngày phát sinh chứng từ khơng kịp thời và bị dồn tích dẫn đến những sai sót khơng tránh khỏi như: ghi thiếu, ghi nhầm….ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho người quản lý ra quyết định, đồng thời ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty.
- Về vận dụng tài khoản kế tốn: Doanh nghiệp kinh doanh nhiều hàng hóa khác nhau cũng như cung cấp nhiều dịch vụ khác nhau nhưng kế toán chỉ hạch toán trên các tài khoản tổng hợp. Ví dụ như: chỉ sử dụng TK 5111 để hạch tốn chung cho doanh thu bán hàng hóa và TK 5113 để hạch toán chung cho doanh thu cung cấp dịch vụ
- Về sổ sách kế tốn cơng ty áp dụng: Doanh nghiệp không sử dụng các nhật ký đặ biệt
như: Nhật ký bán hàng, Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền,,, nên tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được hạch tốn vào sổ Nhật ký chung. Do đó dẫn đến tình trạng số liệu trên sổ Nhật ký chung dày đặc khó theo dõi và khó kiểm sốt được tình hình kinh doanh tại doanh nghiệp
3.2. Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xây dựng và du lịch Nam Sơn
Dựa vào những kiến thức được trang bị tại trường và tình hình thực tế tại Cơng ty, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty Cổ phần Xây dựng và Du lịch Nam Sơn
- Về bộ máy kế toán:
Một là, cần tăng cường thêm nhân lực cho phịng Kế tốn để tránh cơng việc phân
cơng cho một nhân viên kế tốn quá nhiều cũng như tuyển dụng thêm kế toán bán hàng để quản lý các nghiệp vụ xuất bán vì các nghiệp vụ này thường xuyên xảy ra, nếu chỉ giao cho kế tốn tổng hợp thì sẽ dễ xảy ra sai sót, tuyển dụng thêm thủ quỹ để quản lý các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt vì đa số các hoạt đơng của doanh nghiệp đều liên quan đến tiền mặt, có thủ quỹ theo dõi, kiểm tra sẽ tránh được thất thoát
Hai là, xác định khối lượng cơng việc kế tốn cần thực hiện của DN. Phần khối lượng cơng việc nào phức tạp và có khối lượng cơng việc lớn thì cần bố trí những kế tốn viên có trình độ chun mơn cao và có nhiều kinh nghiệm để đáp ứng được nhu cầu thơng tin kịp thời và chính xác phục vụ cho cơng tác quản lý
Ba là, doanh nghiệp cần thường xuyên bồi dưỡng chuyên môn cho các nhân viên kế tốn để nâng cao chun mơn nghiệp vụ, tăng năng suất lao động kế tốn và xử lý cơng việc chun mơn chính xác và hồn thiện bộ máy kế tốn của cơng ty hơn