2.1.1 .Giới thiệu chung
2.1.6. Chế độ chính sách kế tốn áp dụng
Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 hằng năm. Báo cáo tài chính sẽ được lập vào cuối
mỗi kỳ kế toán.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế tốn là : đồng Việt Nam. Hình thức kế tốn áp dụng: Nhật ký chung
Sơ đồ 2.1.6: Quy trình ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Nguồn: Phịng Kế tốn Chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký chung Sổ Cái Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ nhật ký đặc biệt
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra -Trình tự ghi sổ
+ Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế tốn phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế tốn chi tiết thì sau khi ghi sổ NKC kế toán ghi vào các sổ chi tiết liên quan
+ Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, công số liệu trên Sổ Cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các BCTC. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên sổ NKC cùng kỳ
-Về chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế tốn theo thơng tư
133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn chế độ kế tốn Doanh nghiệp.
-Về kỳ kế toán: theo quý ( mỗi năm có 4 quý).
-Về phương pháp tính giá trị hàng tồn kho của doanh nghiệp: cơng ty tính theo phương pháp thực tế đích danh.
-Về phương pháp tính giá trị giá tăng: cơng ty tính theo phương pháp khấu trừ -Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên. -Về phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Khi kết thúc năm tài chính, cơng ty tiến hành kiểm kê, phân loại và xác định số lượng, giá trị hàng tồn kho bị hư hỏng, kém, mất phẩm chất, bị lỗi thời và tình hình giảm giá theo mặt bằng chung trên thị trường để tiến hành trích lập, sử dụng và hồn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo đúng quy định của Bộ Tài chính.
-Về phương pháp khấu hao tài sản cố định: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao
theo đường thẳng theo thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính.
-Các loại tỷ giá hối đoái được áp dụng trong kế toán: Các nghiệp vụ được phátsinh
bằng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền kế tốn của cơng ty (VNĐ) được hạch toán theo tỷ giá giao dịch vào ngày phát sinh nghiệp vụ. Tại ngày kết thúc kỳ kế toán, các khoản mục tiền tệ ( Tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, nợ phải thu, nợ phải trả không bao gồm khoản người mua ứng trước và ứng trước cho người bán, doanh thu nhận trước) có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá mua vào của ngân hàng Thương mại nơi Công ty mở tài khoản công bố tại thời điểm lập báo cáo tài chính. Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong năm và chênh lệch do đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm được hạch toán vào kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính.
-Nguyên tắc ghi nhận tiền và các khoản tương đương tiền: Tiền và các khoản tương
đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn khơng q 03 tháng, có tính thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và khơng có nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi tiền.
2.2. Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần Xây dựng và Du lịch Nam Sơn
2.2.1. Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ2.2.1.1. Nguyên tắc hạch toán 2.2.1.1. Nguyên tắc hạch toán
- Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ và vận tải, doanh thu của doanh nghiệp được dựa trên cả hai hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ:
+ Bán hàng hóa bao gồm hàng hóa nguyên vật liệu xây dựng, các thiết bị lắp đặt trong xây dựng....
+Cung cấp dịch vụ bao gồm cho thuê các loại xe ô tô, xe du lịch, thuê các loại xe đưa đón cơng nhân viên, học sinh của các trường học và các doanh nghiệp khác
-Phương thức bán hàng : Doanh nghiệp bán hàng theo phương thức bán lẻ : bán nguyên vật liệu xây dựng, các thiết bị lắp đặt trong xây dựng...
- Phương thức thanh toán: Doanh nghiệp thanh tốn theo 2 phương thức, đó là :
+ Thanh toán ngay ( hạch toán bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng ): Sau khi nhận đươc hàng hóa hoặc ký kết hợp đồng, khách hàng sẽ thanh toán đúng số tiền phải
thanh tốn ghi trên hóa đơn GTGT bán hàng của doanh nghiệp bằng tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng
+ Thanh toán sau ( hạch tốn tăng cơng nợ): Sau khi nhận được hàng hoặc ký kết hợp đồng, khách hàng phải ký nhận giấy chấp nhận thanh toán trong thời gian thỏa thuận - Doanh nghiệp khơng áp dụng chính sách chiết khấu thương mại, đồng thời khơng phát sinh các nghiệp vụ liên quan: hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh. Bao gồm 2 TK cấp 2:
+ TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ: hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến việc cho thuê xe hoặc dịch vụ vận chuyển
2.2.1.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển
- Hợp đồng kinh tế: Do phịng kinh doanh lập
- Hóa đơn GTGT: gồm 3 liên: liên 1 lưu tại quyển, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu hành nội bộ
- Phiếu thu, phiếu xuất kho *Trình tự luân chuyển
- Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ, khi nhận được yêu cầu cung cấp dịch vụ của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ lập hợp đồng kinh tế, giao cho phịng tổ chức hành chính phân cơng cho các đội xe thực hiện. Đồng thời, lập hóa đơn GTGT giao cho thủ quỹ thu tiền và lập phiếu thu, ghi nhận và sổ sách liên quan
-Sau khi nhận được hóa đơn GTGT chuyển đến, kế tốn tổng hợp sẽ làm căn cứ để ghi vào sổ Chi tiết TK 511 và sổ Nhật ký chung. Cuối kỳ tổng hợp chứng từ sổ sách liên quan tới doanh thu, tiến hành kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh đồng thời ghi vào sổ Cái TK 511
2.2.1.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ
*Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 511 - Sổ Chi tiết TK 511
* Trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.2.1. Trình tự ghi sổ TK 511
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.1.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 19/2/2017, theo hóa đơn GTGT số 0987900 doanh nghiệp xuất bán 20 thùng sơn Dulux (1L) cho công ty TNHH BaBylon với đơn giá 295.000 đồng/thùng ( thuế suất thuế GTGT 10%), khách hàng chưa thanh toán (Phụ lục 10). Kế toán ghi nhận doanh thu như sau:
Nợ TK 131: 6.490.000
Có TK 5111: 5.900.000 Có TK 3331: 590.000
- Ngày 25/2/2019, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thuê xe ô tô du lịch cho trường trung học phổ thông Trung Giã với giá trị hợp đồng là 63.000.000 ( thuế suất thuế
Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu xuất kho…
Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 511
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối số
GTGT là 10%), khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt (Phụ lục 11). Kế toán ghi nhận như sau Nợ TK 111: 69.300.000 Có TK 5113: 63.000.000 Có TK 3331:6.300.000 2.2.2. Kế tốn giá vốn hàng bán 2.2.2.1.Ngun tắc hạch tốn
* Đối với hàng hóa
- Giá vốn hàng bán đối với hoạt động bán hàng được kế toán hạch toán vào TK 632 " Giá vốn hàng bán"
- Doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá vốn xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền. Xác định theo cơng thức như sau:
* Đối với dịch vụ
- Giá vốn đối với cung cấp dịch vụ bao gồm tất cả các chi phí sử dụng cho hợp đồng cung cấp dịch vụ như xăng, dầu, chi phí th nhân cơng...
- Kế tốn hạch toán giá vốn đối với cung cấp dịch vụ vào TK 632 " Giá vốn hàng bán " và TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang "
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 632 " Giá vốn hàng bán " để hạch toán
2.2.2.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển
* Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT mua hàng - Hố đơn GTGT bán hàng - Hợp đồng kinh tế
Đơn giá xuất kho=
Giá trị HTK đầu kỳ Giá trị hàng nhập trong kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế
- Phiếu nhập kho, xuất kho * Trình tự luân chuyển
- Theo phương pháp kê khai thường xuyên, mỗi ngày kế toán kiểm tra hàng tồn kho, căn cứ vào hóa đơn GTGT mua hàng, phiếu nhập kho, xuất kho để theo dõi tình hình tồn kho đầu kỳ, nhập, xuất, nhập kho về số lượng, đơn giá, thành tiền. Từ đó, xác định giá vốn hàng hóa theo cơng thức quy định. Đối với chi phí liên quan đến hoạt động cung cấp dịch vụ, kế tốn căn cứ vào hóa đơn GTGT để tính tổng các chi phí thực hiện hợp đồng 2.2.2.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ * Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 632 * Trình tự ghi sổ Sơ đồ 2.2.2. Trình tự ghi sổ TK 632 (Nguồn: Phịng Kế tốn) Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.2.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 19/2/2019, xuất bán 20 thùng sơn Dulux (1L) cho công ty TNHH BaBylon với trị giá 5.900.000 đồng, với đơn giá xuất kho là 260.000 đồng/thùng (phụ lục 12). Kế tốn ghi nhận giá vốn như sau
Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…
Sổ Nhật ký chung Sổ Cái TK 632 Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh
Nợ TK 632: 5.200.000
Có TK 156: 5.200.000
2.2.3. Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh2.2.3.1. Ngun tắc hạch tốn 2.2.3.1. Ngun tắc hạch tốn
Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí bán hàng bao gồm chi phí vận chuyển, lương nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lương, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bằng tiền khác như chi phí tiền điện, điện thoại...và các khoản chi phí bán hàng phát sinh
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí lương nhân viên văn phịng và các khoản trích theo lương, chi phí đồ dùng văn phịng và các chi phí bằng tiền khác như tiền điện, nước, điện thoại, internet, tiếp khách...và các chi phi quản lý doanh nghiệp phát sinh
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 642 " chi phí quản lý doanh nghiệp" để hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp. Bao gồm 2 TK cấp 2:
- TK 6421: Chi phí bán hàng
- Tk 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.3.3. Chứng từ sử dụng và trình tự ln chuyển * Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Phiếu chi - Phiếu đề nghị thanh tốn - Bảng tính lương, chấm cơng * Trình tự luân chuyển
- Đối với chi phí bán hàng
+ Các nhân viên bán hàng có nhu cầu về các chi phí bán hàng sẽ gặp trực tiếp kế tốn trưởng để trình bày, kế tốn trưởng xem xét nếu nhu cầu về chi phi bán hàng là hợp lý, sẽ lập các loại chứng từ từ hợp với nhu cầu trên và chuyển cho bộ phận thủ quỹ để xuất tiền
+ Cuối ngày, thủ quỹ chuyển các chứng từ có liên quan đến chi phí bán hàng cho bộ phận kế tốn ghi nhận các khoản chi phí phát sinh liên quan đến bộ phận bán hàng + Hàng ngày, căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi, phiếu kết tốn, hóa đơn GTGT, tiến hành ghi nhận chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ bao gồm các chi phí liên quan tới hoạt động bán hàng như chi phí vận chuyển, cơng cụ, dụng cụ bán hàng, lương nhân viên bán hàng....Sau khi tập hợp số liệu, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái TK 641 và kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
- Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Các phịng ban trong bộ máy quản lý có nhu cầu cần chi về các chi phí liên quan tới chi phí quản lý doanh nghiệp như tiền điện, nước, internet, vật dụng sử dụng cho bộ phận văn phòng... Sẽ gặp trực tiếp kế tốn trưởng để trình bày, kế tốn trưởng xem xét nhu cầu trên là hợp lý thì sẽ lập loại chứng từ cần thiết chuyển cho thủ quỹ để xuất tiền + Cuối ngày, thủ quỹ chuyển các chứng từ có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp về cho bộ phận kế toán để kế toán ghi nhận và tổng hợp
+ Sau khi hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày có liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp vào chứng từ gốc. Căn cứ vào chứng từ gốc, nhân viên kế toán sẽ ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái. Đến cuối tháng, kế tốn sẽ hạch tốn vào sổ chi tiết có liên quan
2.2.3.4. Sổ sách sử dụng và trình tự ghi sổ
* Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung - Sổ Cái TK 642
* Trình tự ghi sổ
Sơ đồ 2.2.3. Trình tự ghi sổ TK 642
(Nguồn: Phịng Kế tốn) Ghi chú:
Ghi hàng ngày: Ghi cuối kỳ:
2.2.3.5. Minh họa nghiệp vụ phát sinh
- Ngày 19/2/2019, xuất bán 20 thùng sơn cho cơng ty TNHH BaBylon , có phát sinh chi phí vận chuyển 520.000 đồng và đã được chi tiền (Phụ lục 13) . Kế tốn hạch tốn vào chi phí bán hàng như sau:
Nợ TK 6421: 520.000
Có TK 111: 520.000
- Ngày 20/2/2019, chi tiền mua một số văn phòng phẩm dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp có giá là 920.000 ( thuế suất thuế GTGT là 10%) (Phụ lục 14). Kế toán hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 6422: 920.000 Nợ TK 1331: 92.000 Có TK 111: 1.012.000 Hóa đơn GTGT, phiếu chi, bảng tính lương
Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 642
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối số
2.2.4. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính2.2.4.1. Ngun tắc hạch tốn 2.2.4.1. Ngun tắc hạch tốn
- Doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp phát sinh chủ yếu là các khoản thu lãi tiền gửi ngân hàng
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh đều được ghi nhận vào sỏ Nhật ký chung và sổ Cái. Doanh thu hoạt động tài chính này khơng có sổ chi tiết TK
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
- TK 515 " Doanh thu hoạt động tài chính"
2.2.4.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển
* Chứng từ sử dụng
- Bảng kê sổ phụ ngân hàng - Giấy báo có ngân hàng * Trình tự luân chuyển
- Thủ quỹ sẽ lấy sổ phụ ngân hàng về, trên sổ phụ có thể hiện các khoản lãi mà công ty được hưởng trên số dư TK tiền gửi ngân hàng, khoản tiền lãi này được nhập vào số dư