159 Dự phòng hàng hóa chậm luân chuyển
2.2.3.Kết thúc kiểm toán
KTV sau khi hoàn thiện các giấy tờ làm việc, tiến hành tổng hợp ý kiến kiểm toán để trưởng nhóm làm cơ sở đưa ra ý kiến cho BCTC.
Trích giấy tờ làm việc số 1330: Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Trong năm 2011, Công ty phát sinh các nghiệp vụ nhập khẩu nguyên liệu là hạt ma sát, hạt nhựa dạng bột của Công ty Kangnam. Nguyên liệu được giao tại cảng của bên mua theo tờ khai hải quan. Qua kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ nhập khẩu, kiểm toán viên nhận thấy Công ty hạch toán giá trị nguyên liệu nhập khẩu theo tỷ giá tại ngày vay tiền để ứng cho người bán chứ không theo tỷ giá ngày hạch toán.
Gợi ý của KTV:
Theo hướng dẫn tại Quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính, nguyên liệu nhập khẩu trong năm của Công ty cần phải được hạch toán theo tỷ giá tại ngày nhận hàng tại cảng. Đề nghị Công ty rà soát lại các nghiệp vụ nhập khẩu nguyên liệu để hạch toán theo đúng tỷ giá tại ngày nhận hàng và phản ánh đúng trị giá gốc của hàng tồn kho. Việc hạch toán như hiện nay làm cho giá trị HTK đang phản ánh không phù hợp với tỷ giá tại ngày mua.
Tổng số chênh lệch là: 8,457,520+8,204,390 = 16,661,910 Khoản chênh lệch này nhỏ hơn mức trọng yếu là: 53,330,940 VND nên KTV không đưa ra bút toán điều chỉnh mà chỉ đưa ra ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp là khoản chênh lệch này phải được hạch toán vào TK 635.
- Công ty đang hạch toán thiếu khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của bán thành phẩm Duplex MH ĐL 350 tại thời điểm cuối kỳ
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
với số tiền hạch toán thiếu là 9.621.430 VND
Gợi ý của Kiểm toán viên:
Đề nghị Công ty điều chỉnh giá trị hàng tồn kho của bán thành phẩm Duplex MH ĐL 350 nêu trên theo biên bản kiểm kê tại ngày 31/12/2010.
Bút toán đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 154/Có TK 632: 9.621.430 VND
- Tại thời điểm ngày 31/12/2011, Công ty đang gửi bán một số hàng hoá tồn kho giảm, mất phẩm chất (đã trích lập dự phòng 58.173.274 VND). Tuy nhiên Công ty chưa đánh giá lại giá trị thuần có thể thực hiện được đối với lượng hàng hoá trên để làm căn cứ điều chỉnh mức trích lập dự phòng.
Gợi ý của KTV:
Đối với hàng hoá kém, mất phẩm chất đã gửi bán, Công ty cần đánh giá lại khả năng thu hồi để làm căn cứ điều chỉnh mức trích lập dự phòng phù hợp với thực tế.
Tổng số những sai phạm trong hạch toán khoản mục HTK là:
16,661,910 + 9.621.430 = 26,283,340 < 53,330,940 (mức trọng yếu)
Kết luận của KTV
Như vậy, dựa trên những bằng chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết luận: khoản mục HTK của Công ty A được trình bày trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tại ngày 31/12/2011.
CHƯƠNG 3