159 Dự phòng hàng hóa chậm luân chuyển
3.1. ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN.
Qua quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, em nhận thấy rằng, công ty đã đạt được những thành tựu đánh tự hào về những bước tiến vượt bậc trong các mối quan hệ với khách hàng cũng như với đối thủ cạnh tranh. Đồng thời, VACO cũng luôn luôn không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của Công ty.
VACO đã và đang từng bước khẳng định được vị trí, uy tín của mình trên thị trường kiểm toán độc lập Việt Nam. Với phương châm hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, bí mật về số liệu, liên tục nâng cao chất lượng dịch vụ, VACO đã cố gắng xây dựng và kiện toàn bộ máy tổ chức, nâng cao năng lực và trình độ nghiệp vụ của đội ngũ KTV. Công ty đã kí kết được những hợp đồng lớn, đặc biệt khối kiểm toán quyết toán vốn xây dựng cơ bản đủ tầm nhận những hợp đồng mang tính trọng điểm quốc gia. Với đà phát triển, Công ty TNHH kiểm toán VACO đang vươn tới ước mơ trở thành công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam, góp phần tích cực đưa ngành kiểm toán Việt Nam đạt trình độ quốc tế.
Trong thời gian thực tập tại VACO, được sự giúp đỡ của các anh chị trong công ty, em đã tìm hiểu được công tác kiểm toán trên thực tế diễn ra như thế nào và có được cơ hội để đối chiếu so sánh với những cơ sở lý luận đã được học ở nhà trường. Có thể nói, quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục HTK nói riêng từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực hiện và phát hành báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ và tuân thủ khá chặt chẽ như lý thuyết phần trên đã nêu ra. VACO đã tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận ở Việt Nam và các quy định của nhà nước Việt Nam, phát huy sự sáng tạo và đã vận dụng khá linh hoạt các thủ tục kiểm toán cho các khách hàng khác nhau phù hợp
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
với đặc điểm của từng khách hàng với mục đích đưa ra được các kết luận kiểm toán chính xác cũng như giúp cho khách hàng nâng cao được hiệu quả kinh doanh của mình.
3.1.1. Ưu điểm
Qua quá trình phát triển của mình, công ty TNHH kiểm toán VACO đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán hoàn thiện. Với công cụ kiểm toán là phần mềm kiểm toán AS/2, công ty đã giảm thiểu được thời gian, chi phí nhưng lại tăng được hiệu quả của một cuộc kiểm toán. Với chương trình này, Công ty TNHH kiểm toán VACO đã thực hiện rất quy chuẩn và chi tiết ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc cuộc kiểm toán. Điều đó giúp các mục tiêu đặt ra cho cuộc kiểm toán được hoàn thành đầy đủ, đảm bảo không bị bỏ sót các thủ tục cần thiết.
3.1.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, trước hết thực hiện công việc tìm hiểu khách hàng, sau đó lập kế hoạch kiểm toán, trong bước công việc này, KTV căn cứ vào nội dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp, điều kiện của khách hàng để xác định mục đích, nội dung, phương pháp kiểm toán, đánh giá rủi ro và những vấn đề trọng tâm cần giải quyết. Thực tế cho thấy công tác chuẩn bị được VACO tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cho khách hàng, đưa ra các quy định đi đến chấp nhận kiểm toán và ký kết hợp đồng một cách chính xác, thích hợp với từng điều kiện cụ thể. Nhìn chung giai đoạn này được VACO coi trọng và thực hiện khá tốt.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã dựa vào hệ thống KSNB của khách hàng để đề ra cho mình một chương trình kiểm toán khoa học, nhanh chóng và chính xác cho từng khoản mục cụ thể, mà ở đây là khoản mục HTK. KTV đã tìm hiểu từ những vấn đề chung nhất liên quan đến toàn bộ BCTC đến những vấn đề cụ thể của khoản mục. Quá trình tìm hiểu khách hàng và khảo sát hệ thống KSNB và hệ thống kế toán được thực hiện tốt
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
của vấn đề một cách phù hợp, phục vụ cho quá trình kiểm toán sau này mà qua đó VACO còn đưa ra những ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng nhằm giúp họ hoàn thiện công tác tài chính kế toán của mình. Sau khi tiến hành phân tích và khảo sát, KTV của VACO đã lập được kế hoạch kiểm toán phù hợp cho mỗi cuộc kiểm toán, xác định được phạm vi, nội dung yêu cầu, các trọng tâm của các công việc cần phải làm. Với sự trợ giúp của phầm mềm kiểm toán AS/2 kế hoạch kiểm toán luôn được thiết kế rất đầy đủ và chi tiết bao gồm: các thông tin chung về khách hàng, mục đích của cuộc kiểm toán, phạm vi công việc kiểm toán, nội dung thực hiện kiểm toán, địa điểm thực hiện kiểm toán, dự kiến thời gian thực hiện, cũng như việc phân chia nhân sự cho cuộc kiểm toán và danh sách những tài liệu cần được chuẩn bị cho cuộc kiểm toán… Việc lập kế hoạch kiểm toán cụ thể đã tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán, giúp KTV thực hiện cuộc kiểm toán một cách khoa học, tránh lãng phí thời gian cũng như chi phí. Ngoài ra, việc tìm hiểu HTKSNB và hệ thống kế toán của khách hàng còn giúp KTV có thể đưa ra những ý kiến đóng góp có giá trị cho khách hàng thông qua thư quản lý, nhằm giúp họ hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ và tài chính kế toán của mình.
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
3.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian và phạm vi tiến hành kiểm toán và dựa trên các thủ tục kiểm toán được xây dựng sẵn của mình, KTV đã tiến hành chi tiết một cách toàn diện với trình tự tương đối chặt chẽ. Trong kiểm toán BCTC của VACO, việc kiểm tra các tài khoản về hình thức là riêng biệt nhưng các KTV luôn luôn xem xét các tài khoản trong mối quan hệ nội tại có ảnh hưởng đến kiểm toán, KTV đã kết hợp chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích. Vừa nghiên cứu tổng quan, vừa đi sâu với điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa với biên bản và những kết luận có sẵn. Mục tiêu của các KTV khi thực hiện kiểm toán là nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng để xác minh cũng như bày tỏ ý kiến cho sự trung thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC của khách hàng cũng như chứng minh cho các vấn đề đáng nghi ngờ cho các thông tin mà KTV nhận định rằng cần phải lưu ý. Chính vì vậy, trong quá trình thực hiện, các KTV luôn luôn phản ánh lại trên giấy tờ làm việc các công việc mà mình đã làm, các dấu hiệu, các nghi ngờ, các nhận định các ghi chú một cách đầy đủ. Đây chính là bằng chứng để chứng minh về việc các KTV đã tiến hành kiểm toán thật sự, đã thực hiện các công việc cần thiết. Các KTV ghi chép lại đầy đủ như vậy giúp bản thân KTV có thể tự kiểm soát công việc của mình cũng như để KTV cấp cao và trưởng nhóm kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán có thể soát xét kiểm tra lại. Các bằng chứng này cũng là cơ sở cho các kết luận của KTV ngay cả khi có những rủi ro thật sự xảy ra cho cuộc kiểm toán. Không chỉ nghiên cứu dưới góc độ tổng quan, các KTV còn đi sâu vào điều tra chọn mẫu, kết hợp nhuần nhuyễn giữa chi tiết, tổng hợp và phân tích. Đồng thời các KTV cũng khai thác tối đa các biên bản, kết luận sẵn có nhằm tìm kiếm manh mối, tạo sơ sở đưa ra kết luận, giảm thời gian tiến hành công việc kiểm toán. Tất cả những điều nói trên đều phù hợp với các quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phản ánh
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
một sự thận trọng nghề nghiệp thích đáng của Công ty TNHH kiểm toán VACO.
Khi thực hiện kiểm toán nói chung và cụ thể là kiểm toán khoản mục HTK, các KTV của VACO luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng chuẩn, gắn với những đặc điểm cơ bản của khoản mục này. Mặc dù thời gian thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán ngắn nhưng KTV vẫn vận dụng linh hoạt các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp và đưa ra kết luận kiểm toán. Các KTV được phân chia nhiệm vụ thực hiện kiểm toán các khoản mục khác nhau nhưng giữa các KTV luôn có sự hỗ trợ và phối hợp chặt chẽ với nhau: cụ thể KTV kiểm toán HTK luôn có sự đối chiếu, so sánh với KTV kiểm toán phải trả người bán, tiền, chi phí sản xuất…
KTV luôn chú trong việc đánh giá khả năng sai phạm của khoản mục HTK thông qua đánh giá tính hiệu quả của HTKSNB. Trên thực tế tùy vào mục đích nên khả năng sai phạm đối với HTK ở các doanh nghiệp cũng khác nhau: những doanh nghiệp muốn giảm lợi nhuận nhằm mục đích giảm đóng thuế thu nhập doanh nghiệp hay giảm cổ tức chia cho các cổ đông sẽ có xu hướng sai giảm HTK, ngược lại với những doanh nghiệp muốn tăng tài sản nhằm thu hút đầu tư hay phát hành cổ phiếu trên thị trường sẽ có xu hướng ghi tăng HTK… Vì vậy trong quá trình phân tích đánh giá doanh nghiệp, KTV đã nhận thức được điều này nhằm xác định hướng kiểm toán và sử dụng thủ tục kiểm toán thích hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu quả nhất.
Ngoài ra, KTV cũng rất linh hoạt trong việc sử dụng phần mềm AS/2. Đây là phần mềm được áp dụng trên toàn cầu nên không tránh khỏi có những yếu tố chưa phù hợp với đặc điểm các doanh nghiệp của Việt Nam. Chính vì thế, trong quá trình áp dụng, các KTV sẽ linh động, không quá cứng nhắc và phụ thuộc vào phần mềm mà sẽ thực hiện các thủ tục và công việc phù hợp
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
chuyên môn cao và có am hiểu nhất định về khách hàng; tuy nhiên KTV có thể tránh lãng phí thời gian và sức lực, đồng thời nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán.
3.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán và giai đoạn sau cuộc kiểm toán
Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, Trưởng nhóm kiểm toán và Chủ nhiệm kiểm toán cùng các cấp lãnh đạo của công ty tiến hành tổng hợp các kết quả, đánh giá lại sai sót, lập và phát hành báo cáo kiểm toán, đồng thời soát xét lại chất lượng của cuộc kiểm toán đã thực hiện. Ở khâu này công ty đã lắng nghe khách hàng đưa ra ý kiến về chất lượng và tính kịp thời của dịch vụ cung cấp nhằm hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ. Khách hàng được quyền đánh giá chất lượng dịch vụ đồng thời đưa ý kiến phản hồi về công ty. Việc đánh giá này được thực hiện trên cơ sở mục tiêu đặt ra trong kế hoạch dịch vụ khách hàng. Kết quả đánh giá được sử dụng để lập kế hoạch dịch vụ khách hàng cho năm sau, hướng tới mục tiêu liên tục hoàn thiện dịch vụ cung cấp. Đây là yếu tố quan trọng bậc nhất trong việc tạo dựng thành công mối quan hệ với khách hàng của Công ty TNHH kiểm toán VACO. Ở bước công việc lần này lại cho thấy VACO luôn đặt chất lượng cuộc kiểm toán lên hàng đầu, luôn ý thức về uy tín và hình ảnh của công ty. VACO thực hiện sắp xếp lại công việc kiểm toán trên các hồ sơ kiểm toán của khách hàng bởi những người độc lập, có trình độ và kinh nghiệm. Giấy tờ làm việc có liên quan đến những mục tiêu trọng tâm thì thông thường được kiểm tra lại bởi Ban giám đốc, báo cáo kiểm toán có tính xây dựng cao. Các kết luận kiểm toán đưa ra độc lập khách quan, chính xác với thực tế tạo được tin cậy cho người sử dụng.
Thư quản lý được kiểm toán viên VACO thực hiện nhằm cung cấp những thông tin và những khuyến cáo cần thiết cho nhà quản lý đơn vị với kinh nghiệm tư vấn chuyên nghiệp, giúp doanh nghiệp khách hàng nâng cao
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
HTKSNB, công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán với khoản mục HTK.
3.1.1.4. Một số ưu điểm khác
Với bộ máy quản lý theo chức năng, điều hành gọn nhẹ, khoa học và có hiệu quả, ban giám đốc đều là những nhà lãnh đạo có nhiều kinh nghiệm và trải qua một thời gian rất dài làm việc trong môi trường kiểm toán cũng như các lĩnh vực tài chính. Bên cạnh đó công ty cũng có một ban cố vấn với các thành viên là các cá nhân tâm huyết với thương hiệu VACO. Đây chính là một lợi thế quan trọng trong quá trình phát triển của công ty. Ngoài ra, sự phân công cụ thể cho các phòng ban tạo ra sự chuyên môn hóa khiến các bộ phận, phòng ban hoạt động đạt hiệu quả. Các phòng nghiệp vụ được phân chia kiểm toán từng lĩnh vực cụ thể riêng biệt, tuy nhiên không tách rời hẳn nhau mà vẫn có sự hỗ trợ khi cần thiết.
Việc xây dựng quy trình về tổ chức nhân sự cho một cuộc kiểm toán và có quy định thực hiện nghiêm ngặt quy trình đó cho thấy VACO luôn chú trọng đến việc sắp xếp, lựa chọn bố trí nhóm kiểm toán sao cho phù hợp nhất với điều kiện của Công ty cũng như với khách hàng. Để thực hiện được một cuộc kiểm toán đáp ứng được yêu cầu về chất lượng thì đòi hỏi phải có những KTV đủ năng lực. Nhận thức rõ được điều này, Ban GĐ Công ty TNHH kiểm toán VACO luôn ưu tiên bố trí các KTV am hiểu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng hoặc các KTV đã từng tham gia kiểm toán khách hàng trong năm trước và có được những hiểu biết nhất định về khách hàng sẽ tiếp tục đảm nhiệm cuộc kiểm toán cho khách hàng trong năm hiện tại. Điều này giúp tiết kiệm được thời gian và chi phí tìm hiểu về khách hàng đồng thời cũng nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán
Bên cạnh đó, việc xem xét tính độc lập của các KTV khi bố trí nhóm nhân sự cho một cuộc kiểm toán cũng được chú trọng. Các KTV khi tham gia nhóm kiểm toán phải đảm bảo sự độc lập đối với khách hàng. KTV sẽ không thể tham gia cuộc kiểm toán nếu có mối quan hệ về nhân thân hay về kinh tế
Học viện Tài Chính Luận văn tốt nghiệp
với khách hàng đó. Điều này là hoàn toàn đúng đắn theo như chuẩn mực kiểm toán về đạo đức nghề nghiệp của KTV.
Tại Công ty TNHH kiểm toán VACO luôn đảm bảo việc kiểm tra, giám sát các công việc thực hiện, từ khâu lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán cho đến công việc sau kết thúc kiểm toán. Mỗi một KTV luôn tự kiểm soát và giám sát công việc của chính mình. Tiếp đến, trưởng nhóm kiểm toán sẽ là người soát xét. Sau đó là Chủ nhiệm kiểm toán sẽ kiểm tra lại và cuối cùng là các lãnh đạo công ty. Sự giám sát, kiểm soát chặt chẽ diễn ra ngay từ trong quá trình làm việc thay vì đợi đến khi kết thúc kiểm toán vừa đảm bảo xác định sớm và giải quyết kịp thời các vấn đề trọng yếu, các vấn đề đã được kiểm tra soát xét lại nhiều lần đảm bảo không bỏ sót các sai phạm trọng yếu.
Hệ thống hồ sơ và giấy tờ làm việc của Công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bao gồm hai loại