: Sai sót có thể chấp nhận đối với khoản mụ c
6. Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với số d đầu năm của các khoản mục trên Báo cáo tài chính
6.2 Đánh giá rủi ro đối với khoản mục trên Báo cáo tài chính.
6.2.1 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên số d của các khoản mục.
Để đánh giá khả năng tồn tại các sai sót trọng yếu trên số d của các khoản mục, kiểm toán viên xem xét một số yếu tố sau đây:
- Bản chất, quy mô của của các khoản mục. - Mức độ trọng yếu của số d từng tài khoản.
- Các yếu tố rủi ro đợc xác định trong q trình kiểm tốn viên tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Các rủi ro đợc kiểm toán viên phán đoán qua việc thực hiện các thủ tục phân tích cho bớc lập kế hoạch.
- Rủi ro kiểm toán, chẳng hạn các vấn đề kỳ kiểm tốn trớc gặp phải hoặc khách hàng có mơi trờng kiểm sốt yếu kém.
Theo dõi quy trình đánh giá rủi ro tiềm tàng trong số d các tài khoản trên Bảng cân đối kế tốn của Cơng ty liên doanh J-VCanFood để hiểu thêm về bớc công việc này của kiểm tốn viên.
Bản chất, quy mơ của các khoản mục:
Số d của các tài khoản chứa dựng những rủi ro bị khai tăng hoặc khai giảm so với thực tế, phụ thuộc vào bản chất của từng tài khoản. Chẳng hạn đối với tài khoản tiền, rủi ro kiểm tốn chính là số tiền trong Bảng cân đối bị ghi tăng lên. Các khoản mục có số d bằng tiền lớn thờng đợc đánh giá rủi ro tiềm tàng cao hơn so với các tài khoản có số d bằng tiền nhỏ hơn.
Mức độ trọng yếu của các tài khoản:
Do thời gian và chi phí của kiểm tốn là có giới hạn và đợc xác định trong hợp đồng kiểm toán nên kiểm toán viên cần phân bổ thời gian và chi phí một cách hợp lý giữa các tài khoản trọng yếu và không trọng yếu để đảm bảo hồn thành cuộc kiểm tốn có hiệu quả và đúng thời hạn.
Một khoản mục đợc đánh giá là trọng yếu nếu số d tài khoản này có sự biến động bất thờng so với năm trớc và so với các tài khoản khác. Và còn phụ thuộc và sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và khả năng xét đoán.
Thơng qua việc phân tích tổng qt Bảng cấn đối kế tốn của Cơng ty liên doanh J-VCanFood, kiểm toán viên nhận thấy rằng tài khoản dự phịng cho chi phí phát sinh năm 2000 giảm 665 triệu đồng. Thông qua việc phỏng vấn, kiểm tra, đối chiếu kiểm toán viên nhận thấy rằng đối với tài khoản dự phịng cho chi phí phát
sinh năm 2000 thì tuy đã kiểm tra và phỏng vấn trực tiếp phó phịng kế tốn và đợc biết năm tài chính này thì số nợ phải thu đã đợc Ban Giám đốc quyết định xử lý, nh- ng theo kiểm tốn viên vì đây là tài khoản quan trọng nên kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ các quyết định của Ban Giám đốc.
Đối với tài sản cố định hữu hình, kiểm tốn viên nhận thấy năm 2002 có sự tăng lớn, qua tìm hiểu thì đợc biết: trong năm 2002 Cơng ty đã đầu t mua sắm thêm các thiết bị máy móc hiện đại nhằm nâng cơng suất sản xuất sản phẩm, đa cơ giới hố, tự động hố vào q trình sản xuất sản phẩm, bao gồm:
- Hệ thống thanh trùng tự động.
- Máy ghép tự động an toàn sản phẩm.
- Thiết bị xay nghiền, sấy luộc sản phẩm phù hợp với công nghệ mới - Hệ thống rửa và băng tải từ cho dây chuyền sản xuất đồ hộp.
Tài khoản xây dựng cơ bản tăng 2,5 tỷ đồng là một số biến động rất lớn và có ảnh hởng lớn tới tài khoản khấu hao. Thơng qua phân tích khái qt đã điều tra đợc nguyên nhân của sự tăng này là do có một cơng trình đã hồn thành đa vào sử dụng nhng Cơng ty cha tạm ghi tăng ngun giá đó nên ảnh hởng tới giá trị khấu hao của cơng trình này vì vậy kiểm tốn viên cần ớc tính khấu hao tạm tính cho cơng trình để đề nghị kế toán điều chỉnh.
Các rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng:
Dựa trên cơ sở những thông tin thu thập đợc về hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên rút ra các nhận xét về rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng nh sau:
- Sản xuất chế biến thuỷ sản xuất khẩu là một lĩnh vực mà sản phẩm cần phải đạt yêu cầu về tiêu chuẩn kỹ thuật, cũng nh vệ sinh an toàn thực phẩm cao, mặt hàng đa dạng phong phú. Tuy nhiên, nguồn nguyên liệu cung cấp cho sản xuất ngày càng khan hiếm do sự đánh bắt bừa bãi làm cạn kiệt. Nguồn nguyên liệu sạch ít, do tình hình sử dụng sử dụng thuốc kháng sinh trong chăn nuôi không theo quy định làm tăng d lợng thuốc kháng sinh.Việc sử dụng bừâ bãi thuốc bảo vệ thực vật cũng làm ảnh hởng đến sự an toàn vệ sinh thực phẩm đối với nguồn nguyên liệu.
- Đây là công việc mang tính mùa vụ, thời điểm. Có những vụ, đợt ngun liệu về dồn dập nên lực lợng lao động của Công ty bao gồm cả lao động dài hạn và lao động thời vụ .
- Tỷ giá ngoại tệ tăng, giảm làm ảnh hởng đến giá thành của những sản phẩm cần tới vật t nguyên liệu phải nhập ngoại ( bao bì, hộp sắt, hố chất )…
6.2.2. Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính
Để có thể đa ra một kết luận ban đầu về mức rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải dựa vào những hiểu biết đã có đợc về hệ thống kiểm sốt nội bộ và những thay đổi trong hệ thống này so với năm trớc. Từ đó, tiến hành phân tích tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trên hai mặt là thiết kế và hoạt động.
Mẫu phân tích hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ cho khoản mục tiền mặt của Công ty liên doanh J-VCanFood đợc kiểm tốn viên trình bày nh sau:
Bảng số 9: Phân tích hệ thống kiểm sốt nội bộ
Khách hàng:
Cơng ty liên doanh J-VCanFood
Kỳ kế toán : 31/12/2002
Ngời chuẩn bị Ngời kiểm tra
: Tố Lan (4/1/2002)