Báo cáo tài chính tại AASC
1. Quy định về lập kế hoạch kiểm toán
Nhận thức đợc tầm quan trọng của lập kế hoạch kiểm toán, Ban lãnh đạo AASC đã có quy định thành văn về việc lập kế hoạch kiểm toán trong tất cả các cuộc kiểm toán nh sau:
“Nhằm tuân thủ đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán và tăng cờng sức cạnh tranh, Ban Giám đốc Cơng ty u cầu các phịng trớc khi thực hiện kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn Báo cáo quyết tốn vốn đầu t cơng trình xây dựng cơ bản hồn thành, kiểm tốn dự án phải lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phịng kiểm sốt chất lợng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị cơng việc kiểm sốt chất lợng”. ( Văn bản nội bộ - Quy định của AASC về
lập kế hoạch kiểm toán)
Để kế hoạch kiểm tốn thực sự giữ đúng vị trí là kim chỉ nam xun suốt tồn bộ cuộc kiểm tốn, q trình lập kế hoạch kiểm tốn của AASC đợc thực hiện theo trình tự:
∗ Gửi th mời kiểm tốn và hình thành một hợp đồng kiểm toán. ∗ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
- Chuẩn bị các điều kiện cho lập kế hoạch kiểm toán: Thu thập thông tin về khách hàng: cơ cấu tổ chức, đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin về nghĩa vụ pháp lý...
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm tốn: hệ thống kế tốn, quy trình hạch tốn đang áp dụng, cơ cấu tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
- Thực hiện các bớc phân tích sơ bộ trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế tốn và một sơ tỷ suất quan trọng.
- Xác định mức độ trọng yếu: xác định những khu vực trọng yếu. - Đánh giá rủi ro kiểm tốn
∗ Thiết kế chơng trình kiểm tốn (kế hoạch kiểm tốn cụ thể): xác định phơng pháp kiểm tốn và chơng trình kiểm tốn chi tiết đến từng bộ phận
∗ Ban giám đốc soát xét kế hoạch kiểm tốn để tránh những sai sót dù là nhỏ nhất, nhằm nâng cao chất lợng của cuộc kiểm toán.
Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, trớc khi tiến hành kiểm tốn đồn kiểm toán tiến hành tiếp xúc gặp gỡ với đơn vị đợc kiểm toán để trao đổi thống nhất về nội dung, phạm vi, nguyên tắc, thời gian... tiến hành kiểm tốn, tạo khơng khí hiểu biết và hợp tác giữa Cơng ty và đơn vị đợc kiểm tốn.
Nhờ tuân thủ các quy định bắt buộc về việc lập kế hoạch kiểm tốn trên, Cơng ty đã tính tốn đợc mức chi phí hợp lý để giữ đợc khách hàng và cạnh tranh đợc với các Cơng ty kiểm tốn khác. Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp Cơng ty hạn chế những bất đồng trong tơng lai giữa kiểm toán viên và khách hàng, cũng nh tạo điều kiện tiến hành cuộc kiểm tốn có hiệu quả, cho phép kiểm tốn thu thập đ- ợc những bằng chứng đầy đủ và thích hợp, nhờ đó hạn chế đợc tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ đợc uy tín nghề nghiệp.
2. Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Do đặc điểm là phần lớn những doanh nghiệp tại Việt Nam có quy mơ vừa và nhỏ, chi phí tổ chức một hệ thống kiểm sốt nội bộ có thể nằm ngồi khả năng của doanh nghiệp, hoặc cha nhận thấy đợc hết tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Do đó, chỉ có một số ít doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội bộ vững mạnh, hoạt động có hiệu quả, đợc tổ chức đầy đủ, cịn phần lớn chỉ đơn thuần kiểm sốt ở khía cạnh kiểm tốn. Kết quả là hệ thống kiểm sốt nội bộ có độ tin cậy thấp và rủi ro kiểm sốt cao là điều khó tránh khỏi.
Chính vì vậy mà trong hầu hết các cuộc kiểm toán, AASC đều tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ với đầy đủ các bớc: tìm hiểu mơi trờng kiểm sốt, tìm hiểu chu trình kế tốn mà khách hàng đang áp dụng, tìm hiểu các hoạt động kiểm sốt của khách hàng. Qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng
kiểm tốn viên có thể giảm bớt khối lợng cơng việc kiểm tốn và có thể lựa chọn phơng pháp kiểm tốn thích hợp.
Trên thực tế, việc mơ tả các thơng tin từ tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng lên giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên đợc các Cơng ty kiểm tốn tiến hành theo 3 hớng: mơ tả bằng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tờng thuật, lu đồ. Tại AASC, việc mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đợc tiến hành theo phơng pháp lập bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội bộ đợc Cơng ty thiết kế chung cho mọi cuộc kiểm tốn, bao gồm hai phần chính:
- Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán.
- Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và phơng pháp kế toán áp dụng đối với từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán.
Các câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội bộ đợc Cơng ty lập căn cứ vào thực tế kiểm soát tại các doanh nghiệp Việt Nam, theo chế độ kế toán của Việt Nam. Các câu hỏi này đợc xây dựng theo hớng “mở”, nghĩa là kiểm tốn viên có thể thêm vào những câu hỏi mà thực tế để đánh giá chính xác hơn hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán. Các câu trả lời bao gồm 3 loại: có, khơng và khơng áp dụng. Căn cứ vào các câu trả lời này và tầm quan trọng của vấn đề nêu trong câu hỏi, kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ.
3. Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là một mảng công việc quan trọng và khá phức tạp vì địi hỏi nhiều thơng tin trên các mặt khác nhau về hoạt động của Công ty khách hàng. Q trình đánh giá rủi ro của Cơng ty đợc bắt đầu bằng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, đặc biệt đối với khách hàng năm đầu tiên. trong q trình này kiểm tốn viên tiến hành tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tình hình tài chính, các mối quan hệ với các bên hữu quan, uy tín của khách hàng trên thơng trờng thơng qua báo chí, kiểm tốn viên khác... Thơng thờng việc đánh giá này đợc thực hiện bởi những ngời có kinh nghiệm, thờng là trởng phịng hoặc các nhà quản lý khác. Để đạt đợc hiệu quả cao trong cơng việc thì ngay từ việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, công tác quản lý và giám sát luôn đợc chú trọng.
Khi một khách hàng đã đợc chấp nhận, kiểm toán viên bắt tay vào việc đánh giá rủi ro kiểm tốn. Cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm việc đánh giá rủi ro các yếu tố cấu thành nên rủi ro kiểm tốn. Cơng việc này thờng đợc giao cho các kiểm tốn viên lâu năm nhiều kinh nghiệm và có chun mơn giỏi thực hiện vì việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc rất lớn vào khả năng xét đoán và sự nhạy cảm nghề nghiệp của kiểm tốn viên.
Ngồi ra, để chuẩn hố các bớc cơng việc của kiểm tốn viên, AASC thiết kế mẫu phân tích hiệu lực của hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với số d tài khoản và loại nghiệp vụ theo từng cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính. Mẫu phân tích này tổng hợp những thơng tin kiểm tốn viên thu thập đợc trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát tác động đến số d tài khoản và loại nghiệp vụ, làm cơ sở cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng số d tài khoản và loại nghiệp vụ. Nó cho phép những ngời làm việc của kiểm toán viên hiểu đợc cơ sở xét đoán mức rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh giá. Thiết kế này làm giảm những bất đồng của Ban Giám đốc Cơng ty khách hàng với kiểm tốn viên. Bởi vì trong một số trờng hợp, Ban Giám đốc của khách hàng có xu hớng muốn kiểm tốn viên đánh giá rủi ro ở mức thấp để kiểm toán viên đặt niềm tin vào hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ đó giảm bớt các thử nghiệm kiểm toán cơ bản. Nếu việc đánh giá rủi ro kiểm sốt có cơ sở rõ ràng, sự nghi nghờ của Ban Giám đốc khách hàng giảm xuống, những bất đồng với kiểm tốn viên vì thế cũng ít hơn.
Bên cạnh đó, kết quả đánh giá rủi ro kiểm sốt và rủi rủi tiềm tàng trên giấy tờ làm việc của kiểm tốn viên đợc trình bày trên những biểu mẫu rõ ràng, dễ hiểu, trong đó có nói rõ lý do tại sao kiểm toán viên lại đánh giá rủi ro ở một mức độ xác định. Việc giám sát quá trình đánh giá rủi ro kiểm toán cũng đợc tiến hành chặt chẽ. Thơng thờng trởng nhóm kiểm tốn thực hiện cơng việc đánh giá rủi ro kiểm toán, tuy nhiên trong trờng hợp cơng việc này đợc giao cho kiểm tốn viên thì trởng nhóm kiểm tốn thực hiện cơng việc giám sát q trình đánh giá và có chỉ đạo kịp thời cho phù hợp với tình hình thực tế.
Nh vậy, việc điều hành công tác đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp với việc thiết kế các hớng dẫn chi tiết phục vụ cho công tác đánh giá rủi ro giúp cho công tác này tiến hành theo hớng chuẩn hoá và dễ hiểu đối với ngời sử dụng tài liệu của kiểm toán viên.