5. Bố cục của khóa luận tốt nghiệp:
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khỏan giảm trừ doanh thu
2.2.2.1 .Doanh thu bán hàng .
Tài khoản sử dụng: TK 511, chi tiết cho
- TK 5111: phản ánh doanh thu bán hàng thông thường - TK 5118: phản ánh doanh thu khác.
Tại cơng ty, phát sinh có của TK 5118 thường xảy ra trong trường hợp công ty mua hàng hóa nhập kho, sau đó xuất hàng hóa làm quà tặng khách trong chương trình do cơng ty được khách hàng th tổ chức. Ví dụ trong trường hợp cơng ty xuất Coca làm chương trình Khuyến mại Roadshow LG; xuất giỏ quà tặng khách làm chương trình “Gặp mặt khách hàng”.
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu tiền mặt, giấy báo có.
Biểu 1: Phiếu thu tiền mặt
Công ty Cổ phần thiết kế Lục Giác Mẫu số: 01 – TT
Số 1A, ngách 6/15 Đặng Văn Ngữ, Phương Liên, Đống
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) Đa, Hà Nội PHIẾU THU Quyển số: ............................... Ngày 23 tháng 12 năm 2011 Số: PT00034 Nợ: 1111 Có: 131 Họ và tên người nộp tiền:
Công ty TNHH MTV Dịch vụ ăn uống Ngọc Tuấn Anh
Địa chỉ: 48 Nguyễn Tri Phương, Phường Chinh Gián, quận Thanh Khê, Đà Nẵng Lý do nộp: Thu tiền sản xuất Tủ
Số tiền: 18.000.000 VND
Viết bằng chữ: Mười tám triệu đồng chẵn.
Kèm theo: ......chứng từ gốc
Ngày….tháng…năm….....
Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập
phiếu Thủ quỹ
(Ký, họ tên, đó (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày..…tháng.…năm
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT KẾ LỤC GIÁC Mã số thuế: 0101657828
Địa chỉ: Số 1A, ngách 6/15 Đặng Văn Ngữ, phường Phương Liên, quận Đống Đa, thành phố Hà Nội.
Số tài khoản:
………………………………………………………………………………..
Điện thoại: (84-4)…………………………Fax: (84-4) …………………………………
Họ tên người mua hàng:
………………………………………………………………… Tên đơn vị: Địa chỉ: Số tài khoản: …………………………………………………………………………… Hình thức thanh tốn: ……………….Mã số thuế:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6
Cộng tiền hàng: ………………
Thuế suất GTGT:………..Tiền thuế GTGT: ……………
Tổng cộng tiền thanh toán: ………………Số tiền viết bằng chữ:
……………………………………………………………………
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu)
Bút tốn hạch tốn doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 5111 Có TK 333
Ghi sổ: Dựa vào chứng từ, kế toán vào nghiệp vụ bán hàng trong phần mềm Misa 2010, hạch toán vào phần bán hàng chưa thu tiền hoặc bán hàng thu tiền. Máy tự động kết chuyển dữ liệu sang các sổ liên quan như sổ cái TK 511, sổ chi tiết TK 5111 và TK 5118 và các sổ khác có trong bút tốn hạch tốn.
Ví dụ 1 :
Ngày 01/06/2011 công ty THHH sản phẩm tiêu dùng Toshiba Việt Nam ký kết hợp đồng với công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác về việc thuê công ty Lục Giác sản xuất, thi cơng, lắp đặt góc trưng bày điện tử Toshiba tại Trần Anh Đường Láng với tổng giá trị hợp đồng chưa trước thuế là 157.979.581, thuế GTGT 10% là 15.797.958, tổng giá trị hợp đồng sau thuế là 173.777.539, thời gian hoàn thành là 3 tháng, tức là ngày 01/09/2011, hình thức thanh tốn là bằng chuyển khoản.
Ngày 01/09/2011, công ty THHH sản phẩm tiêu dùng Toshiba cùng công ty Lục Giác sau khi nghiệm thu cơng trình đạt yêu cầu kỹ thuật đề ra, 2 bên ký vào biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng trên, đồng thời công ty cổ phần thiết kế Lục Giác xuất hóa đơn GTGT giao 1 liên cho cơng ty THHH Toshiba, bên công ty Toshiba chấp nhận và đồng ý thanh toán làm 2 đợt, đợt 1 là vào ngày 02/09/2011 thanh toán 50% giá trị hợp đồng. Đợt 2 là vào ngày 02/10/2011 thanh tốn 50% giá trị cịn lại của hợp đồng.
Như vậy, vào ngày 01/09/2011 khi cơng trình hồn thành và được cơng ty Lục Giác bàn giao lại cho cơng ty Toshiba, đồng thời xuất hóa đơn GTGT và được cơng ty Toshiba đồng ý thanh tốn thì coi như cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác đã hoàn
Nợ TK 131 : 173,777,539 Có TK 333 : 15,797,958 Có TK5111: 157,979,581
Ví dụ 2:
Ngày 25/05/2011, công ty TNHH Amway Việt Nam ký kết hợp đồng với công ty cổ phần thiết kế Lục Giác. Nội dung hợp đồng là công ty TNHH Amway Việt Nam thuê công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác sản xuất, vận chuyển, lắp đặt và tổ chức hội nghị cho công ty Amway vào ngày 16/06/2011 tại Trung tâm hội nghị Quốc Gia với tổng giá trị hợp đồng trước thuế là 343,270,000, thuế GTGT 10% là 34,327,000, tổng giá trị hợp đồng sau thuế là 377,597,000. Điều khoản thanh tốn: bên cơng ty THHH Amway sẽ thanh tốn cho cơng ty Lục Giác 50% tổng giá trị hợp đồng trong vòng 5 ngày kể từ ngày 2 bên ký kết hợp đồng và thanh toán 50% giá trị hợp đồng còn lại trong vịng 15 ngày kể từ ngày hồn thành việc lắp đặt.
Hội nghị được tổ chức đúng như hợp đồng đã ký kết giữa các bên
Ngày 20/06/2011, công ty TNHH Amway Việt Nam và công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác đã cùng ký kết vào biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng trên, công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác xuất hóa đơn GTGT cho cơng ty TNHH Amway Việt Nam và công ty Amway cũng đồng ý thanh toán nốt giá trị hợp đồng cho công ty Lục Giác.
Như vậy, vào ngày 20/06/2011 khi hai bên ký kết vào biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng và bên cơng ty Lục Giác xuất hóa đơn GTGT thì cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác đã được phép ghi nhận doanh thu trong kỳ như sau:
Nợ TK 131 : 377,597,000 Có TK 5111 : 343,270,000 Có TK 333 : 34,327,000
Ví dụ 3 :
Ngày 20/02/2011, công ty TNHH LG Electronics Việt Nam ký kết hợp đồng với công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác về việc tổ chức chương trình “Gặp mặt khách hàng” vào ngày 25/03/2011. Để thực hiện chương trình này, ngày
18/03/2011, cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác có mua 50 giỏ quà nhập kho để phục vụ chương trình, trị giá mỗi giỏ quà là 300.000, ngày 20/02/2011, công ty Lục Giác xuất kho 50 giỏ quà tặng khách hàng.
Như vậy, vào ngày 18/03/2011 khi mua 50 giỏ quà nhập kho, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 156 : 15,000,000 Nợ TK 133 : 1,500,000 Có TK 111 : 16,500,000
Ngày 20/02/2011 khi xuất kho giỏ q thực hiện chương trình, kế tốn hạch toán như sau: Nợ TK 15411 : 15,000,000 Có TK 5118 : 15.000.000 Đồng thời phản ánh giá vốn. Nợ TK 632 : 15,000,000 Có TK 156 : 15,000,000
2.2.2.2. Các khoản giảm trừ doanh thu.
Tài khoản sử dụng: 521. Chi tiết cho: TK 5211: Chiết khấu thương mại. TK 5212: Hàng bán bị trả lại. TK 5213: Giảm giá hàng bán.
Chứng từ sử dụng: Biên bản điều chỉnh hóa đơn (sử dụng trong trường hợp giảm giá hàng bán)
Biểu 3: Biên bản điều chỉnh hóa đơn
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc
BIÊN BẢN ĐIỀU CHỈNH HĨA ĐƠN
Hơm nay, ngày tháng năm , chúng tôi gồm có: Bên A:
Địa chỉ :
Điện thoại : Fax: Mã số :
ký Bên B:
Địa chỉ :
Điện thoại : Fax: Mã số thuế :
Đại diện ký
: Chức vụ:
Cùng tiến hành lập biên bản làm chứng từ xác nhận nguyên nhân điều chỉnh hóa đơn GTGT với nội dung sau:
I. Hóa đơn đã lập:
1. Hoá đơn số …. seri … ngày hoá đơn ….. 2. Nội dung điều chỉnh:
3. Nội dung đã ghi: II . Nội dung điều chỉnh:
II. Lý do điều chỉnh:
Đại diện hai bên cùng thống nhất nội dung điều chỉnh trên biển bản và đồng ý ký xác nhận.
Biên bản này được lập thành 02 bản, mỗi bên giữ một bản và có giá trị như nhau.
ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B
Thực tế tại công ty, do bản chất ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất, lắp đặt và tổ chức sự kiện nên không xảy ra trường hợp hàng bán bị trả lại bởi lẽ sản phẩm được sản xuất sau khi có yêu cầu của khách hàng và được giám sát thi công, giám sát tổ chức chặt chẽ nên nếu có sai sót trong cơng trình, sự kiện thì cơng ty chỉ thực hiện giảm giá hàng bán cho khách hàng, tức là chấp nhận giảm giá cơng trình đã ghi trên hợp đồng.
Cũng khơng có trường hợp cơng ty thực hiện chiết khấu thương mại cho khách hàng bởi chiết khấu thương mại thực hiện khi khách hàng mua hàng với số lượng
lớn nên được hưởng chiết khấu, nhưng thực tế tại công ty, do đặc trưng của việc bán hàng là sản phẩm bán ra là một gói cơng trình hoặc một sự kiện cho mỗi một hợp đồng, do vậy không thể coi là mua hàng với số lượng lớn nên công ty cũng không thực hiện chiết khấu thương mại cho khách hàng.
Quy trình thực hiện giảm giá hàng bán cho khách hàng:
Khi cơng trình phát hiện ra sai sót hay một số tiêu thức về kỹ thuật bị lỗi không đúng như yêu cầu của khách hàng, hoặc khi sự kiện do công ty tổ chức diễn ra gặp sự cố mà do đó, khách hàng u cầu cơng ty giảm giá hàng bán, bên phía cơng ty sẽ tiến hành khảo sát, kiểm tra cơng trình hoặc sự kiện, nếu thấy sự phản ánh của bên khách hàng là đúng, công ty sẽ chấp nhận giảm giá cho khách hàng.
Trong trường hợp lỗi hay sai sót phát hiện trong khi nghiệm thu hợp đồng, khoản điều chỉnh giảm này sẽ được ghi trong biên bản nghiệm thu hợp đồng là khoản phát sinh điều chỉnh giảm giá trị hợp đồng. Khi xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng, giá trị của hóa đơn hay doanh thu phản ánh sẽ là giá trị của hợp đồng trừ đi khoản phát sinh điều chỉnh giảm hợp đồng, khi đó sẽ khơng phải phản ánh khoản giám giá hàng bán lên TK 5213.
Tuy nhiên có những hợp đồng mà khi nghiệm thu, thanh lý hai bên không phát hiện được lỗi sai cho nên bên cơng ty Lục Giác xuất hóa đơn GTGT đúng như giá trị thỏa thuận của hai bên trong hợp đồng. Sau một thời gian bên khách hàng nhận thấy cơng trình, sự kiện có sai sót, khách hàng u cầu giảm giá, cơng ty chấp giảm giá cho khách hàng thì cơng ty Lục Giác sẽ làm biên bản điều chính giảm hóa đơn thành hai liên, một liên giao cho khách hàng giữ và một liên công ty giữ. Dựa vào biên bản này mà công ty phản ánh khoản điều chỉnh giảm doanh thu vào TK 5213.
Ví dụ 4:
Ngày 25/12/2010, cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác có ký kết hợp đồng với cơng ty TNHH LG Electronics Việt Nam về việc tổ chức chương trình” Lễ bốc thăm trúng thưởng Xuân khắp mọi nhà” tổ chức ngày 15/03/2011. Giá trị hợp đồng chưa thuế GTGT là 276,370,215. Cơng ty Lục Giác đã xuất hóa đơn cho cơng ty LG Electronics số tiền trước thuế như thỏa thuận trong hợp đồng. Tuy nhiên, sau khi chương trình được triển khai và thực hiện đã xảy ra một số sự cố kỹ thuật, phía bên cơng ty LG Electronics Việt Nam đã yêu cầu công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác
vào ngày 28/03/2011 làm hai bản, một bản giao cho phía cơng ty TNHH LG.
Căn cứ vào biên bản điều chỉnh hóa đơn này, kế tốn cơng ty cổ phần thiết kế Lục Giác hạch toán vào ngày 28/03/2011 như sau:
Nợ TK 5213 : 3,666,666 Có TK 131 : 3,666,666
Như vậy, việc hạch tốn của kế tốn cơng ty đã khơng chính xác bởi lẽ kế tốn đã không giảm trừ khoản thuế GTGT đầu ra phải nộp trên giảm giá hàng bán.
2.2.3. Thu nhập khác và doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.3.1.Thu nhập khác.
Tài khoản sử dụng: TK 711
Nội dung phản ánh thường gặp: Các khoản doanh thu từ cho thuê văn phòng, thu thanh lý TSCĐ…
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, biên bản thanh lý TSCĐ, phiếu thu tiền mặt, giấy báo có.
Ghi sổ: Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản thu nhập khác, căn cứ vào chứng từ gốc (giấy báo có, phiếu thu…), kế tốn tiến hành nhập vào máy. Theo trình tự ghi sổ trong máy, số liệu sẽ được cập nhật vào sổ sách liên quan như sổ chi tiết TK 711, sổ cái TK 711. Cuối kỳ, kế toán tổng hợp kết chuyển sang TK 911 để xác định KQKD.
Ví dụ 5:
Ngày 10/11/2010, công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác ký kết hợp đồng cho ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam thuê văn phòng ở 258 Xã Đàn, Đống Đa, Hà Nội bắt đầu từ tháng 01/01/2011, tiền th văn phịng là 35.330.000 chưa có thuế GTGT, thuế GTGT 10%, thu tiền trước 3 tháng 1 lần.
Như vậy vào ngày 01/01/2011, công ty cổ phần thiết kế Lục Giác đã hạch toán như sau:
Nợ TK 111 : 105,990,000 Có TK 3387: 105,990,000 Có TK 333 : 10,599,000
Lần lượt vào ngày 31/01/2011; 28/02/2011; 31/03/2011 công ty cổ phần thiết kế Lục Giác hạch phân bổ doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác của công ty.
Nợ TK 3387 : 35,330,000 Có TK 711 : 35,330,000
2.2.3.2. Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản sử dụng: 515
Nội dung phản ánh thường gặp: thu tiền lãi từ tiền gửi không kỳ hạn từ các ngân hàng.
Chứng từ sử dụng: giấy báo có.
Ghi sổ: Khi nhận được chứng từ gốc (giấy báo có), kế tốn cập nhật thông tin vào máy, máy sẽ tự động kết chuyển sang sổ cái các tài khoản liên quan như TK 515, TK 112. Cuối kỳ kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ 6:
Ngày 20/01/2011, cơng ty cổ phần Thiết kế Lục Giác nhận được giấy báo có từ ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam BIDV về việc ngân hàng đã chuyển số tiền 1,992,720 vào tài khoản của công ty cổ phần Thiết kế Lục Giác với nội dung là thanh toán tiền lãi từ tiền gửi thanh tốn khơng kỳ hạn của cơng ty.
Do đó ngày 20/01/2011, kế tốn cơng ty thực hiện bút tốn sau: Nợ TK 1121 : 1,992,720
Có TK 511 : 1,992,720